品种法综合案例和实训答案

品种法综合案例和实训答案
【案例分析】香梅厂设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，其生产工艺过程属于单步骤生产。

根据生产特点和管理要求，确定采用品种法计算产品成本，设有原材料、燃料和动力、直接人工和制造费用四个成本项目。

该企业另设机修车间和运输部门两个辅助生产单位，为基本生产车间和管理部门提供劳务。

该厂20××年10月有关成本计算资料如下：
1. 各种生产费用的分配方法
(1)原材料费用按各种产品分配。

本月两种产品定额消耗量分别为：甲产品4500kg，
乙产品2500kg。

(2)燃料和动力费用按产品定额消耗量比例分配。

(3)职工薪酬按生产工时比例分配。

(4)辅助生产费用采用直接分配法分配。

(5)制造费用按生产工时比例分配。

(6)月末完工产品和在产品按约当产量比例法分配。

2. 20××年10月产量资料
本月入库产品产量如下：甲产品5000kg，乙产品3600kg。

月末在产品产量为：甲产品1600kg，乙产品900kg。

甲产品月末在产品的完工程度为50%，乙产品月末在产品的完工程度为60%，甲产品本月实际生产工时为8800小时，乙产品为8000小时。

3. 月初在产品成本资料
表1 月初在产品成本资料单位：元
产品名称直接材料燃料和动力直接人工制造费用合计
甲产品30810 12370 7196
乙产品24700 4052 6510 2874 38136
4. 该厂10月份发生的生产费用资料
(1)材料费用：根据领退料凭证，汇总本月发出原材料，共计198700元，见表2。

原
材料在生产开始时一次投入。

请完成相关计算并编制会计分录。

表2 发料凭证汇总表
领料部门和用途主要材料辅料
包装
物
修理
用
备件
合计A材
料
B材
料
C材
料
D材
料
E材料
基本生产车间
——甲产品耗
用
40 000 10000 10000 40000 1000 7000 108000 ——乙产品耗
用
20000 8000 9000 20000 800 7600 65400 两种产品共同
耗用
16100 16100 基本车间一般
耗用
4000 4000 机修车间耗用2000 2000 运输部门耗用2400 2400 厂部管理部门800 800
耗用
合计60000 18000 19000 60000 1800 31500 8400 198700 表3 原材料费用分配表
20
应借科目直接
计入
金额
分配计入
合计定额
消耗量
分配率
分配金
额
基本生产成本甲产品108000 4500 10350 118350 乙产品65400 2500 5750 71150 小计173400 7000 16100 189500
制造费用基本生产车间4000 4000
辅助生产成本机修车间2000 2000 运输部门2400 2400
管理费用800 800
合计182600 16100 198700
会计分录：借：基本生产成本—甲产品118350
—乙产品71150
制造费用—基本生产车间4000
辅助生产成本—机修车间2000
—运输车间2400
管理费用800
贷：原材料—A材料60000
—B材料18000
—C材料19000
—D材料60000
—E材料1800
包装物31500
周转材料—修理备用件8400
（2）煤气费、电费：月末，根据煤气表、电表和单位煤气价格、单位电价，本月应付外部煤气费14000元，由甲产品和乙产品共同承担；电费29080元，其中甲产品、乙产品生产动力用电24500元，机修车间耗电1300元，运输车间耗电1080元，生产车间照明用电1350元，管理部门照明用电850元。

请完成相关计算并编制会计分录。

表4 燃料和动力费用分配表
应借科目定额
消耗量
煤气电力
合计分配率
分配金
额
分配率
分配金
额
基本生产成本甲产品4500
2
9000 15750 24750 乙产品2500 5000 8750 13750 小计7000 14000 24500 38500
制造费用基本生产车间1350 1350 辅助生产机修车间1300 1300
成本运输部门1080 1080
管理费用850 850
合计14000 29080 43080 会计分录：借：基本生产成本—甲产品24750
—乙产品13750
制造费用—基本生产车间1350
辅助生产成本—机修车间1300
—运输车间1080
管理费用850
贷：外购动力费用—煤气14000
—电力29080
（2）人工费：根据本月职工薪酬汇总表，本月职工薪酬总额为65680元，其中，基本生产工人的职工薪酬为43680元，车间管理人员职工薪酬为3600元，机修车间人员职工薪酬为4800元，运输部门人员职工薪酬为6400元，厂部管理人员职工薪酬为7200元。

请完成相关计算并编制会计分录。

表5 职工薪酬分配表
应借科目工资分配
工资总额
福利费
及其他
职工薪酬
合计生产工时分配率
基本生产成本甲产品8800 22880
乙产品8000 20800 2912 23712 小计16800 43680
制造费用基本生产车间3600 504 4104
辅助生产成本机修车间4800 672 5472 运输部门6400 896 7296
管理费用7200 1008 8208
合计65680
会计分录：借：基本生产成本—甲产品
—乙产品23712
制造费用—基本生产车间4104
辅助生产成本—机修车间5472
—运输车间7296
管理费用8208
贷：应付职工薪酬—工资65680
—福利费
（3）折旧费：根据固定资产折旧计算表，本月应提折旧14920元。

请编制会计分录。

表6 折旧费用分配表
20
使用部门生产车间
管理部
门
合
计基本生产车间
机修车
间
运输部
门
折旧费用8160 3000 2400 1360 14920 会计分录：借：制造费用—基本生产车间8160
辅助生产成本—机修车间3000
—运输车间2400
管理费用1360
贷：累计折旧14920
（4）跨期摊销费用：根据“跨期摊销费用”账户记录，本月应分摊财产保险费6390元，其中基本生产车间2390元，机修车间1600元，运输部门1200元，厂部管理部门1200元。

根据跨期摊销费用明细账，20××年第三季度预计借款利息为2880元，每月预提利息960元。

请编制会计分录。

会计分录：借：制造费用—基本生产车间2390
辅助生产成本—机修车间1600
—运输车间1200
管理费用1200
贷：财产保险费6390
借：财务费用960
贷：应付利息960
（5）其他费用：本月以现金支付的费用有：基本生产车间办公费756元，机修车间办公费636元，运输部门办公费344元。

请编制会计分录。

会计分录：借：制造费用—基本生产车间756
辅助生产成本—机修车间636
—运输车间344
贷：银行存款1736
（6）本月机修车间提供修理工时1440小时，其中，为基本生产车间提供1200小时，为运输部门提供80小时，为行政管理部门提供160小时。

本月运输部门提供运输劳务量4800吨公里，其中，为基本生产车间提供1620吨公里，为机修车间提供200吨公里，为行政管理部门提供2980吨公里。

请完成相关计算并编制会计分录。

表7 辅助生产费用明细账
辅助车间：机修20××年10月
日期
摘要费用明细项目
合
计
月日原材
料
水电
气费
职工
薪酬
折旧
费
保险
费
及其
它
办公
费
10 31 根据原材料费用分配
表
2000 2000
10 31 根据燃料和动力费用
分配表
1300 1300
10 31 根据职工薪酬分配表5472 5472 10 31 根据折旧费用分配表3000 3000 10 31 支付保险费1600 1600 10 31 支付办公费636 636 10 31 合计14008 10 31 分配转出14008
表8 辅助生产费用明细账
辅助车间：运输20××年10月
日期
摘要费用明细项目
合
计
月日原材
料
水电
气费
职工
薪酬
折旧
费
保险
费
及其
它
办公
费
10 31 根据原材料费用分配
表
2400 2400
10 31 根据燃料和动力费用
分配表
1080 1080
10 31 根据职工薪酬分配表7296 7296 10 31 根据折旧费用分配表2400 2400 10 31 支付保险费1200 1200 10 31 支付办公费344 344 10 31 合计14720 10 31 分配转出14720
表9 辅助生产费用分配表（直接分配法）
项目机修车
间
运输部门合计
待分配辅助生产费用（元）14008 14720 28728 供应辅助生产以外的劳务数
量
1360 4600
单位成本（分配率）
基本生产车间耗用数量1200 1620
分配金额12360 5184 17544
行政管理部门耗用数量160 2980
分配金额1648 9536 11184
合计14008 14720 28728
会计分录：借：制造费用—基本生产车间17544
管理费用11184
贷：辅助生产费用—机修车间14008
—运输车间14720
（7）归集和分配制造费用。

请完成相关计算并编制会计分录。

表10 制造费用明细账
基本生产车间20××年10月单位：元
日期
摘要费用明细项目
合
计
月日原材
料
水电
气费
职工
薪酬
折旧
费
保险
费
及其
它
办公
费
辅助
车间
转入
10 31 根据原材料费用分配
表
4000 4000
10 31 根据燃料和动力费用
分配表
1350 1350
10 31 根据职工薪酬分配表4104 4104 10 31 根据折旧费用分配表8160 8160 10 31 支付保险费2390 2390 10 31 支付办公费756 756
10 31 根据辅助生产费用分
配表
17544 17544
10 31 合计38304 10 31 分配转出38304
表11 制造费用明细账
应借科目生产工人工时分配率分配金额
基本生产成本－甲产
品
8800 20064
基本生产成本－乙产
品
8000 18240
合计16800 38304
会计分录：借：基本生产成本—甲产品20064
—乙产品18240
贷：制造费用—基本生产车间38304
(2)生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配
表12 产品成本计算单
产品名称：甲产品20××年10月单位：元
项目直接材料燃料和动
力
直接人工制造费用合计
月初在产品成
本
30810 12370 7196
本月生产费用118350 24750 20064
生产费用合计149160 37120 33640 27260 247180
费用分配率
完工产品成本113000 32000 29000 23500 197500
月末在产品成
本
36160 5120 4640 3760 49680
甲产品完工产品产量=5000kg，在产品产量=1600kg，完工程度为50%。

由于原材料是在生
产开始时一次投入，因此，甲产品原材料约当产量=5000+1600=6600kg，其他费用约当产量=5000+1600*50%=5800kg
表13 产品成本计算单
产品名称：乙产品20××年10月单位：元
项目直接材料燃料和动
力
直接人工制造费用合计
月初在产品成
本
24700 4052 6510 2874 38136 本月生产费用71150 13750 23712 18240 126852
生产费用合计95850 17802 30222 21114 164988
费用分配率
完工产品成本76680 15480 26280 18360 136800
月末在产品成
本
19170 2322 3942 2754 28188
乙产品完工产量=3600kg，在产品产量=900kg，在产品完工程度=60%，由于直接材料在生产开始时一次投入，因此，原材料约当产量=3600+900=4500lg，其他费用约当产量=3600+900*60%=4140kg。

完工产品的结转。

请编制会计分录。

会计分录：借：库存商品—甲产品197500
—乙产品136800
贷：基本生产成本—甲产品197500
—乙产品136800
实训演练
根据上述有关资料，甲、乙两种产品成本计算过程如下（计算结果精确到元）：
1.以甲、乙产品为成本计算对象分别开设基本生产成本明细账（见表19、20）。

2.根据审核无误的领料凭证，按用途编制原材料费用分配表如表6所示：
表6 原材料费用分配表
××年7月31日金额单位：元
应借账户成本或费
用项目间接计入费用直接计
入费用
合计
总账账户二级账户明细账户分配标准分配率分配额
生产成本基本生产
成本
甲产品直接材料280000 120000 280000 400000
乙产品直接材料179200 76800 179200 256000
小计459200 196800 459200 656000 辅助生产
成本
机修车间材料费 9000 9000
供水车间材料费 3500 3500 小计12500 12500
制造费用基本生产车间材料费 24000 24000 合计196800 495700 692500 会计主管复核制单
注：材料费用分配率（保留5位小数）＝
179200
280000196800
+＝
根据表6材料费用分配表编制会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 400000
——乙产品 256000
――辅助生产成本――机修车间 9000 ――供水车间 3500 制造费用——基本生产车间 24000
贷：原材料----某材料 692500
3.根据本月工资结算汇总表与社会保险费用的提取比例（假定为36%），编制工资及社保费用分配表如表7所示：
表7 工资及社保费用分配表
××年7月31日 金额单位：元
应借账户
成本或费 用项目 应付工资 计提 比例 应付社保费用 合计 总账账户
二级账户
明细账户 工时 分配率 分配额 生产成本 基本生产成本
甲产品
直接人工 17000 81229 36% 29242 110471 乙产品 直接人工
12300 58771 36% 21158 79929 小计
29300 140000 50400 190400
辅助生产成本 机修车间 工资及社保费
13600 36% 4896 18496 供水车间 工资及社保费
5900 36% 2124 8024 小计
19500 7020 26520 制造费用
基本生产车间 工资及社保费
8200 36% 2952 11152 合 计
167700
36%
60372
228072
会计主管 复核 制单
注：工资费用分配率（保留5位小数）＝
12300
17000140000
+＝
根据表7工资及社保费分配汇总表编制会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 81229 ——乙产品 58771 ――辅助生产成本——机修车间 13600 ――供水车间 5900 制造费用——基本生产车间 8200
贷：应付职工薪酬——工资 167700 借：生产成本——基本生产成本——甲产品 29242 ——乙产品 21158 ――辅助生产成本——修理车间 4896 ――供水车间 2124
制造费用——基本生产车间 2952
贷：应付职工薪酬——社会保险费 60372 4.编制固定资产折旧费用分配表，分配固定资产折旧费用，如表8所示：
表8 固定资产折旧费分配表
××年7月31日金额单位：元
应借账户成本或费
用项目累计折旧
总账账户二级账户明细账户固定资产类别折旧率折旧额
生产成本辅助生产成本机修车间折旧费 8600 供水车间折旧费 1400
制造费用基本生产车间折旧费55000 合计65000 会计主管复核制单
根据表8固定资产折旧费用分配表编制会计分录如下：
借：生产成本――辅助生产成本――机修车间8600
――供水车间1400
制造费用——基本生产车间55000
贷：累计折旧65000
5.编制外购动力分配表如表9所示：
表9 外购动力费分配表
××年7月31日金额单位：元
应借账户成本或费
用项目应付账款
总账账户二级账户明细账户仪表记录分配率电费
生产成本辅助生产成本
机修车间水电费10300
供水车间水电费 6700 制造费用基本生产车间水电费48000 合计65000 会计主管复核制单
根据表9外购动力费分配表，编制会计分录如下：
借：生产成本――辅助生产成本――机修车间10300
――供水车间6700
制造费用——基本生产车间48000
贷：应付账款――某电力公司65000
6.编制待摊费用分配表如表10所示：
表10 待摊费用分配表
××年7月31日金额单位：元
应借账户成本或费
用项目待摊费用
总账账户明细账户摊销项目月摊销额制造费用基本生产车间租赁费租赁费20800 合计20800 会计主管复核制单根据表10待摊费用分配表编制会计分录如下：
借：制造费用——基本生产车间20800
贷：待摊费用20800
7.根据有关资料编制其他费用分配表如表11所示：
表11 其他费用分配表
××年7月31日金额单位：元
应借账户成本或费
用项目现金银行存款
总账账户二级账户明细账户
生产成本辅助生产成本机修车间办公费 989 供水车间办公费 1146
制造费用基本生产车间办公费26948 合计29083 会计主管复核制单
注：假定费用以银行存款支付。

根据表11其他费用分配表，编制会计分录如下：
借：生产成本――辅助生产成本――机修车间989
――供水车间1049
制造费用——基本生产车间26948
贷：银行存款29083
8.根据上述有关资料，登记辅助生产成本明细账表12、13所示，为便于对照，以表的编号作为记账凭证号数（登记制造费用明细账、基本生产成本明细账时同）。

表12 辅助生产成本明细账总第页辅助生产车间：机修车间产品或劳务：修理劳务字第×页
××年凭证
摘要费用项目
合计
月日字号材料费工资社保费折旧费水电费办公费
7 31 6 分配材料费用9000 9000
7 分配工资费用13600 13600
7 分配社保费用 4896 4896
8 分配折旧费用8600 8600
9 分配动力费用10300 10300
11 分配其他费用989 989
本月生产费用
合计
9000 13600 4896 8600 10300 989 47385
14 分配机修费用9000 13600 4896 8600 10300 989 47385
表13 辅助生产成本明细账 总第 页 辅助生产车间：供水车间 产品或劳务：水 字第×页 ××年
凭证
摘 要
费 用 项 目
合 计 月 日 字 号 材料费 工资 社保费 折旧费 水电费 办公费 7 31 6 分配材料费用 3500 3500 7 分配工资费用 5900 5900 7 分配社保费用 2124 2124 8 分配折旧费用 1400 1400
9 分配动力费用
6700 6700
11 分配其他费用 1146 1146
本月生产费用
合计
3500 5900 2124 1400 6700 1146 20770 14 分配供水费用 3500 5900 2124 1400 6700 1146 20770
9.分配机修车间和供水车间归集的辅助生产费用，编制辅助生产费用分配表如表14所示。

表14 辅助生产费用分配表（直接分配法）
20××年7月31日 金额单位：元
项 目 机修车间 供水车间 金额合计 归集的辅助生产费用 47385 20770 68155 提供给辅助车间以外的劳务量
1950 15500 辅助费用分配率
应借账户
制造费用 基本生产车间
接受劳务量 1800 15000 应负担费用 43740 20100 63840 管理费用
接受劳务量 150 500 应负担费用
3645 670 4315 分配费用额合计
47385
20770
68155
会计主管 复核 制单
注：机修车间辅助费用分配率（保留5位小数）＝
195047385
＝ 供水车间辅助费用分配率（保留5位小数）＝15500
20770
＝
根据表14的辅助生产费用分配表，编制会计分录如下： 借：制造费用――基本生产车间 63840 管理费用 4315 贷：生产成本――辅助生产成本――机修车间 47385 ――供水车间 20770
10.根据有关会计分录（记账凭证）登记基本生产车间制造费用明细账如表15所示：
表15 制造费用明细账 总第 页 车间名称：基本生产车间 字第×页 ××年 凭证 摘要
借方
贷方 借或
贷 余额
（借）方 项 目
月 日 字 号 材料费 工 资 社保费 折旧费 水电费 租赁费 办公费 修理费
7 31 6 材料费 24000 借 24000 24000
7 人工费 11152 借 35152 8200 2952 8 折旧费 55000 借 90152 55000 9 动力费 48000 借 138152 48000 10 租赁费 20800 借 158952 20800 11 办公费 26948 借 185900 26948 14 机修费 43740 借 229640 43740 14 水费 20100
借 249740
20100
16 分配 249740 平 0 24000 8200 2952 55000 68100 20800 26948 43740
说明：表15中所示的制造费用分配业务应当在编制制造费用分配表并编制记账凭证后方能进行登记。

11.编制制造费用分配表，分配本月制造费用如表16所示：
表16 制造费用分配表
20××年 7月31 日 金额单位：元
应借账户
成本项目 分配标准 （工时） 分配率
分配金额 总账账户 二级账户 明细账户 生产成本
基本生产成本
甲产品 制造费用 17000 144900 乙产品
制造费用
12300 104840 合 计
29300
249740
会计主管 复核 制单
注：制造费用分配率（保留5位小数）＝
12300
17000249740
＝
根据表16，编制会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 144900 生产成本——基本生产成本——乙产品 104840
贷：制造费用——基本生产车间 249740
12.根据基本生产成本明细账记录，计算甲、乙完工产品的总成本与单位成本。

编制产
品成本计算单如表17、18所示：
表17 产品成本计算单
20××年7月31日 本月完工： 700 件
产品名称：甲产品 月末在产品： 200 件
摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 月初在产品成本 50000 5000 9000 64000 本月生产费用 400000 110471 144900 655371 生产费用合计 450000 115471 153900 719371 月末在产品成本 100000 14434 19238 133672 完工产品成本 350000
101037 134662
585699
单位成本
会计主管 复核 制单
在表17中，月末在产品及完工产品成本计算过程如下： (1)直接材料分配率（保留2位小数）＝
200
700450000
+＝500
月末在产品直接材料费用＝500×200＝100000
完工产品直接材料费用＝450000—100000＝350000 (2)直接人工分配率（保留2位小数）＝
%
50200700115471
⨯+＝
月末在产品直接人工费用＝×100＝14434
完工产品直接人工费用＝115471—14434＝101037 (3)制造费用分配率（保留2位小数）＝
%
50200700153900
⨯+＝
月末在产品制造费用＝×100＝19238
完工产品制造费用＝153900—19238＝134662
根据表17，结转完工甲产品成本，编制会计分录如下： 借：库存商品——甲产品 585699 贷：生产成本——基本生产成本——甲产品 585699
表18 产品成本计算单
20××年7月31日 本月完工：340件
产品名称：乙产品 月末在产品： 60件
摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 月初在产品成本 64000 6000 10800 80800 本月生产费用 256000 79929 104840 440769 生产费用合计 320000 85929 115640 521569 月末在产品成本 48000 6967 9376 64343 完工产品成本 272000 78962 106264
457226
单位成本
800
会计主管 复核 制单
在表18中，月末在产品及完工产品成本计算如下： (1)直接材料分配率（保留2位小数）＝
60
340320000
+＝800
月末在产品直接材料费用＝800×60＝48000
完工产品直接材料费用＝320000—48000＝272000 (2)直接人工分配率（保留2位小数）＝
%
506034085929
⨯+＝
月末在产品直接人工费用＝×30＝6967
完工产品直接人工费用＝85929—6967＝78962 (3)制造费用分配率（保留2位小数）＝
%
5060340115640
⨯+＝
月末在产品制造费用＝×30＝9376
完工产品制造费用＝115640—9376＝106264
根据表18，结转完工乙产品成本，编制会计分录如下：
借：库存商品——乙产品 457226
贷：生产成本——基本生产成本——乙产品 457226 13.根据有关记账凭证登记基本生产成本明细账如表19、20所示：
表19 基本生产成本明细账 总第 页 产品： 甲产品 生产车间：基本生产车间 投产时间： 字第×页 ××年
凭证
摘 要 产量
( 件 ) 成 本 项 目 合 计 月 日 字 号 直接材料 直接人工 制造费用 7 1 月初在产品成本 100 50000 5000 9000 64000 31 6 分配材料费用 800 400000 400000 7 分配人工费用 81229 81299 7 分配社保费用 29242 29242 16 分配制造费用 144900 144900 本月生产费用合计 900 450000 115471 153900 719371 17 结转完工产品成本 700 350000 101037 134662 585699 月末在产品成本
200 100000
14434 19238 133672
表20 基本生产成本明细账 总第 页 产品：乙产品 生产车间：基本生产车间 投产时间： 字第×页 ××年
凭证
摘 要
产量
( 件 ) 成 本 项 目 合 计
月 日 字 号
直接材料
直接人工
制造费用
7 1 月初在产品成本80 64000 6000 10800 80800
31 6 分配材料费用320 256000 256000
7 分配人工费用58771 58771
7 分配社保费用21158 21158
16 分配制造费用104840 104840
本月生产费用合计400 320000 85929 115640 521569
18 结转完工产品成本340 272000 78962 106264 457226
月末在产品成本60 48000 6967 9376 64344。