流动资产审计

一、货币资金的审计目标
❖ 真实（存在）性 完整性 所有权 分类的正确性和计价（外币）的准确性 表上披露的恰当性
二、涉及的主要凭证和记录
❖ 有关会计账簿:现金日记帐、银行存款日记帐 、总帐
❖ 有关科目的记账凭证：收款凭证、付款凭证 ❖ 库存现金盘点表：非出纳人员盘点 ❖ 银行对账单及与银行的往来函件 ❖ 银行存款余额调节表：非出纳人员编制
序） ； ·了解欠银行的债务； ·用于发现企业未登记的银行借款。
2、函证对象：本年度存过款的所有银行。 （四）取得或编制银行存款余额调节表（注意要逐笔逐笔核对
）如：在对帐单上出现了日期相近、余额相等的一进一出的 漳，很可能存在出租、出借账户问题。 （五）审查现金、银行存款收支截止期（如有些企业通过挪行 虚增银行存款） （六）验证外币现金、银行存款的折算 （七）确定货币资金是否在资产负债表上恰当披露
三、相关的主要内控
❖ 实行钱账分管：出纳和会计不能一人承担 ❖ 收付款项必须经过授权批准和审核 ❖ 定期盘点、对账和编制银行存款余额调节表 ❖ 控制现金坐支 ❖ 严格现金的开支范围与支票（有效期10天，
和印章分离保管) 的申领制度 ❖ 建立备用金制度
四、内控的符合性测试
（一）了解、描述并初步评价货币资金内控； （二）抽查收付款凭证； （三）抽取一定期间的现金和银行存款日记账与总 账核对； （四）抽取一定期间的银行存款调节表，将其同银 行对账单、银行存款日记账与总账核对； （五）审查其他货币资金账户； （六）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定 ； （七）评价内控制度。
同时考虑对方复函的时间，尽可能在审计工 作结束前取得函证的全部资料。 6、函证程序的控制
审计人员应直接控制询证函的发送与回 收。
7、函证差异分析和结果评价
❖ 函证结果产生差异的原因：
❖ (1) 购销双方记录入账的时间不同； ①询证函发出时，债务人已经付款，而被审单
位未收到货款；
❖
②询证函发出时，被审单位货物已经发出并已
复核：李波 日期: 2007.1.16
项目
实点库存现金金额
加：已付款未入账的收入 凭证 1份
加：白条抵库数 1份
减：已收入未入账的收入 凭证 4份
减：代保管的现金 份
库存现金实际占用额
库存现金账面金额（ 2001 年1月15日） 银行核定库存现金限额 现金管理人： 刘华 会计 主管：杨丽
工作底稿
金额
四、应收账款的实质性测试
(一)获取或编制应收账款明细表，进行复查核 对
(二)运用分析性程序——分析各种比率或账龄
(三) 函证应收账款余额
1、目的：确定应收杖款是否存在，金额是否正确 2、函证的范围，应考虑下列因素：
（1）应收账款在全部资产中的重要性 （2）被审计单位内控的强弱 （3）以前年度函证的结果 （4）函证方式的选择。 3、函证的对象 大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的 项目；主要客户项目；关联方项目；交易频繁但期 末余额较小甚至为零的项目；非正常的项目等。
例3：ABC公司2000年12月31日的应收账款详 细资料如下表（元），审计人员决定从中 选择3个函证对象。 问：应选择哪些作为函证对象，并说明理由。
客户
A B C D E F
本年度销货 年末应收账 余额销售日
额
款余额
期
14000 4 300
2000.10
788 000
0
2000.12
0 60 000 1998.3
4、函证的方式
·肯定式: ❖ ①个别账户的欠款金额较大； ❖ ②有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。 ·否定式:
①相关内部控制是有效的； ❖ ②预计差错率较低； ❖ ③欠款余额小的债务人数量很多； ❖ ④注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对
待询证函。
❖ 5、函证的时间选择 通常安排在资产负债表日较近的时间，
五、应收票据的实质性测试
❖ 除采用应收账款的审计程序外，还应实施如下程序 ： （一）获取或编制应收票据明细表，进行复查 核对 （二）盘点库存票据 （三）函证部分应收票据（存在性与可收回性 ）：债务人和银行 （四）检查应收票据的利息收入 （五）确定应收票据在资产负债表上是否已经 恰当披露
要求: 根据上述资料，计算核实2004年、2005年、2006
年应提的坏账准备数和资产负债表中“应收账款净额”项 目的数额。
解答：
（1）2004年年末资产负债表中“应收账款”项目数额为 65＋45＝110（万元）
2004年应提的坏账准备数为 11O×5‰＝0.55(万元) 2004年资产负债表中“应收账款净额”项目的数额为 110－0.55＝109.45(万元)
22 000 3 100 2000.9
67 000 27 500 2000.5
6 500
5 000 2000.8
解析： 应选
B，本年度销货额很大，年末应收账款余额为0。 C，账龄长。 E，本年度销货额和年末应收账款余额都很大。
例4：ABC公司2004年首次计提坏账准备。2004年年末 应收账款借方余额25万元，其所属明细账借方余额合计 数65万元，贷方余额合计数40万元；预收账款贷方余额 15万元，其所属明细账借方余额45万元，贷方余额合计 数60万元2005年发生坏账损失0.4万元，其中A单位为 0.3万元，B单位为0.l万元，年末应收账款余额130万元 ；2006年收回上年已转销的A单位的坏账损失0.3万元， 年末应收账款余额100万元。已知坏账准备提取率为5‰ 。
，说明账面现金数1026.10元不真实。 （3）·现金账实不符；
·白条抵库； ·工作拖拉, 不及时结帐； ·库存现金超出限额（ 997.34 －800）元。
例2: 审计人员黄蓉在审查ABC公司银行存款账时，发现该公 司2006年12月31日银行存款日记账账面余额为84400元，银行 对账单余额为83000元。黄蓉经过逐笔核对，发现下列情况：
（1）12月2日公司开出转账支票一张，金额3200元，银行 对账单上无记录；
（2） 12月8日银行对账单上收到外地汇款30000元，日记 账上无记录；
（3） 12月14日银行付出1800元，经查是采购员不慎遗失 的空白转账支票，被人冒用所购物品的款项；
（4）12月16日银行付出28400元，日记账上无记录； （5） 12月21日银行付出1600元现金，公司漏记； （6）12月30日公司银行存款日记账存入转账支票一张， 金额2800元，银行对账单上无此记录。 要求： （1）根据上述情况编制银行存款余额调节表； （2）指出该公司银行存款管理上（可能）存在的问题。
作销售记录，但货物仍在途中；
❖
③债务人由于某种原因将货物退回，而被审计
单位尚未收到；
④债务人对收到的货物的数量、质量及价格等
有争议而全部或部分拒付。
(2)一方或双方记账错误；
(3)有弄虚作假或舞弊行为。
8、函证的替代程序
a、查阅结账日后银行存款日记账的收款记录 ； b、追查应收账款形成时业务凭证（如销售合 同、顾客订货单、销售发票及货运文件等） ； c、若应收账款余额很大，除a、b外，还可向 独立于委托人之外的其他单位和机构查询， 查明债务人是否虚构。
30000
28400 1800
加：公司记账差错
数
1600
调节后的存款余额 82600 调节后的存款余额 82600
（2）问题 ·支票管理存在问题，应追究采购员和出纳员的责任。 ·工作拖拉，未及时入账； ·可能存在出租、出借账户的非法活动。
第二节 应收及预付款项审计
❖ 一、应收及预付款项的审计目标 二、所涉及的主要凭证和记录 三、相关的主要内控及其测试 四、应收账款的实质性测试 五、应收票据的实质性测试 六、预付账款的实质性测试 七、其他应收款的实质性测试
ห้องสมุดไป่ตู้
五、货币资金的实质性测试
（一）核对日记账和总账的余额是否相符 （二）盘点库存现金
·参加人员：出纳、财务负责人、审计人 员，签字盖章
·盘点时间：突击式 （上午上班或下午 下班）
·盘点步骤：结账—盘点—调整（调节法 ）—核对—差异
·盘点记录——“库存现金盘点表”
（三）函证银行存款余额
1、作用： ·了解企业银行存款的存在以及余额的正确性（重要程
四、应收账款的实质性测试
❖ (四)分析应收账款明细账余额 (五)审查销售业务的年底截止
❖ 货运文件 销售和存货记录 销售发票 ❖ (六)审查坏账准备的计提（计提率：一般为期末余
额3%0或5%0，上市公司更高）和坏账的确认与处理 ❖ (七)审查外币应收账款的折算及汇兑损益处理
(八)确定应收账款在资产负债表上是否已恰当披露
（1）根据清点结果编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数； （2）并调整核实2000年12月31日的资产负债表所列的数字是否 公允；
（3）指出清查现金中所发现并有待进一步审查的问题。
解析：（1）库存现金没有发生短缺。
库存现金盘点表2007年1月16日
ABC公司
编制：黄蓉 日期：2007.1.16
币别：人民币
解析： （1）
银行存款余额调节表
ABC公司
2006年12月31日 单位：元
项目
金额
公司银行存款对账 83000 单余额
加：公司已收、银 2800 行未收的款项
减：公司已付、银 行未付的款项
3200
项目
金额
公司银行存款日记 账余额
加：银行已收、公 司未收的款项
减：银行已付、公 司未付的款项
84400
流动资产审计
审计思路
❖ 确定总体目标 ❖ 内部控制符合性测试:了解和评价内控 ❖ 实质性测试:检验内控的最终执行结果 ❖ 最后对其会计报表发表意见
流动资产审计
❖ 第一节 第二节 第三节 第四节
货币资金审计 应收及预付款项审计 存货审计 其他流动资产审计
第一节 货币资金审计
一、货币资金的审计目标 二、涉及的主要凭证和记录 三、相关的主要内控 四、内控的符合性测试 五、货币资金的实质性测试
（2）2005年应提的坏账准备数为 130×5‰－(0.55－0.4)＝0.5(万元）
2005年资产负债表中“应收账款净额”项目的数额为 130－130×5‰＝129.35（万元） （3）2006年应提的坏账准备数为 100×5‰－(0.65十0.3)＝－0.45(万元） 2006年资产负债表中“应收账款净额”项目的数额为 100－100×5‰＝99.5(万元）
例1：2007年1月15日， 注册会计师黄蓉、李波对ABC公司2006 年12月31日的资产负债表进行审计，查得“货币资金”项目中库存 现金额为1062.10元。1月16日上午8时两位注册会计师对刘华手 上的现金进行了清查。 该公司1月15日现金日记账余额为 832.10 元。清查结果如下：
1、现金实存数627.34元。 2、在保险柜中有下列单据已收、付但未入账 （1）某采购员11月29日预借差旅费200元，已经批准 ； （2）借条一张，金额140元，未经批准，也未说明用途； （3）有已收款但未入账的凭证四张，金额135.24元。 3、银行规定现金库存限额为800元。 4、经核对1月1日至15日的收付凭证和现金日记账，核实该期间 收入现金2350元，支出现金2580元正确无误。 要求：
一、应收及预付款项的审计目标
❖ 真实存在性 所有权 完整性 估价（包括坏账准备的计提） 计算正确性 披露恰当性
二、所涉及的主要凭证和记录
❖ 1、顾客订货单 2、销售（通知）单 3、货运凭证 4、销售发票 5、销售收入明细分类账及总分类账 6、应收账款明细分类账及总分类账 7、应收票据明细分类账及总分类账 8、财务费用明细分类账及总分类账 9、应收票据登记簿
三、相关的主要内控及其测试
❖ (一)适当的职责分离—观察 (二)健全购销合同制度——查阅 (三)正确的授权审批（包括发货、运货和开票等） (四)严格的手续和充分的凭证记录 (五)按月寄送对账单——查阅 (六)及时的货款催收与记录 (七)办理和记录销货退回、折扣与折让 (八) 计提坏账准备和注销坏账 (九)内部核查 (十)评价内控
627.34 200.00
140.00
135.24
832.10
832.10
800.00
备注
（2）按会计制度规定调整入账求得账面余额为： 832.10＋135.24－200=767.34（元） 调节至2000年12月31日库存现金应有数为： 767.34－2350＋2580=997.34（元） 与2006年12月31日账面现金数1026.10元不相符