08项目八 金融资产 任务二以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算[19页]

贷：投资收益
贷：应收股利（或应收利息
）
资产负债表 日公允价值
变动
出售时
借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益（或相反）
借：其他货币资金—存出投资款 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动（或借方） 投资收益（差额倒挤，或借方）
借：投资收益 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
后续计量 投资收益（或借记）
6
举例说明：交易性金融资产的核算
承前例，A企业的其他资料如下： 1. 2018年1月5日，收到该债券2016年下半年利息20000元； 2. 2018年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）； 3. 2018年7月5日，收到该债券2017年上半年利息； 4. 2018年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）； 5. 2019年1月5日，收到该债券2017年下半年利息； 6. 2019年3月31日，A企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利 息10000元）。
交易性金融资产的账务处理
借：交易性金融资产—成本（公允价值） 应收股利/应收利息（买价包含的股利或利息） 投资收益（交易费用） 应交税费—应交增值税（进项税额）（交易费用增值税） 贷：其他货币资金—存出投资款（实际支付的价款）
分派现金股 利或计提利
息
（1）宣告或计提时：
（2）实际收到时：
借：应收股利（或应收利息） 借：其他货币资金—存出投资款
（2）3月20日，收到乙上市公司发放的现金股利并存入银行的投资款专 户，3月31日，持有的乙上市公司股票公允价值为480万元。
（3）4月30日，全部出售乙上市公司股票50万股，售价为600万元，转 让该金融商品应交的增值税为5.66万元，款项已收到。
要求：根据上述资料，假定该企业取得的增值税专用发票均已经税务机 关认证，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用万 元表示）。
贷：公允价值变动损益——乙公司股票
300 000
4. 2018年8月15日，全部出售乙公司股票。
借：其他货币资金——存出投资款
1 500 000
贷：交易性金融资产——乙公司股票——成本
1 000 000
——乙公司股票——公允价值变动 300 000
投资收益
200 000
转让金融商品应交增值税——差额计税
借：应收利息——B公司 贷：投资收益
20 000 20 000
借：公允价值变动损益——B公司债券
50 000
贷：交易性金融资产——B公司债券——公允价值变动 50 000
5. 2018年1月5日，收到2017年下半年债券利息。
借：其他货币资金——存出投资款 贷：应收利息——B公司
20 000 20 000
6. 2019年3月31日，出售B公司债券。
借：其他货币资金——存出投资款
1 180 000
贷：交易性金融资产——B公司债券——成本
1 000 000
——B公司债券——公允价值变动 100 000
投资收益
80 000
举例说明：交易性金融资产的核算
2018年5月13日，甲公司支付价款1061000元从二级市场购入乙公司发行的 股票10万股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元）， 另支付交易费用1000元。甲公司根据其管理乙公司股票的业务模式和乙公 司股票的合同现金流量特征，将乙公司股票分类为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产。其他相关资料如下：
1 000 000 60 000 1 000 1 061 000
续：
2. 2018年5月23日，收到现金股利。
借：其他货币资金——存出投资款 贷：应收股利——乙公司
60 000 60 000
3. 2018年6月30日，确认公允价值变动损益。
借：交易性金融资产——乙公司股票——公允价值变动 300 000
1. 5月23日，收到乙公司发放的现金股利；
2. 6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；
3. 8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。
甲公司的账务处理应为：
1. 2018年5月13日，购入股票时（初始计量）
借：交易性金融资产——乙公司股票——成本 应收股利——乙公司 投资收益 贷：其他货币资金——存出投资款
2.26
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
2.26
例：2019年5月1日股票买入价2640万元，5月15日出售该股票，售
价2600万元。
5月份转让金融商品应交增值税＝（2600－2640）/（1+6%）×6%
＝-2.26万元
借：应交税费—转让金融商品应交增值税
2.26
贷：投资收益
2.26
【假设】截止2019年年末，企业没有转让金融商品业务。
初始确认金额=1 020 000-20 000=1 000 000（元）
会计分录
借：交易性金融资产——B公司债券——成本 1 000 000
应收利息——B公司
20 000
投资收益
15 000
应交税费——应交增值税（5 900
① 公允价值上涨： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
应交增值税=（卖出价—买入价）÷（1+6%）╳6% 【提示】买入价：不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领 取的利息。
例：2019年5月1日股票买入价2600万元，5月15日出售该股票，售价
2640万元。
转让金融商品应交增值税＝（2640－2600）/（1+6%）×6%＝2.26万
借：投资收益
贷：其他货币资金——存出投资款
借：投资收益 应交税费——应交增值税（进） 贷：其他货币资金——存出投资款
初始计量
应当按公允价值 计量。
相关交易费用应 当计入当期损益。
支付价款中包含 的债券利息或现 金股利，应单独 确认为应收项目。
举例说明：交易性金融资产的核算
201８年1月1日，A企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚 未领取的利息20000元）购入B公司发行的债券，另发生交易费用15000元， 取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为900元。该债券面值1000000元， 剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，A企业根据其管理该债 券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产。
假定不考虑增值税等相关因素，甲企业的账务处理应为：
续：
1. 2018年1月5日，收到2017年下半年债券利息。
借：其他货币资金——存出投资款 贷：应收利息——B公司
20 000 20 000
2. 2018年6月30日，确认债券利息收入和公允价值变动损益。
借：应收利息——B公司 贷：投资收益
20 000 20 000
贷：应收股利
5
B.借：其他货币资金—存出投资款
5
贷：投资收益
5
C.借：银行存款
5
贷：投资收益
5
D.借：其他货币资金—存出投资款 5
贷：应收股利
5
【答案】D
3.根据资料（1）和（2），下列各项中，甲公司3月31日相关科 目的会计处理结果正确的是（ ）。 A.借记“公允价值变动损益”科目20万元 B.贷记“交易性金融资产—成本”科目15万元 C.贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目15万元 D.借记“投资收益”科目15万元 【答案】C 4.根据资料（1）至（3），下列各项中，关于甲公司4月30日出 售乙上市公司股票时的会计处理结果正确的是（ ）。 A.增值税（销项税额）减少5.66万元 B.投资净收益增加114.34万元 C.其他货币资金（存出投资款）增加600万元 D.交易性金融资产（成本）减少500万元 【答案】BC
2019年12月31日账务处理：
借：投资收益
2.26
贷：应交税费—转让金融商品应交增值税
2.26
【例题·不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人,2019年发生的有关交 易性金融资产业务如下：
（1）1月3日，向证券公司存出投资款2000万元。同日，委托证券公司 购入乙上市公司股票50万股，支付价款500万元（其中包含已宣告但尚 未发放的现金股利5万元），另支付相关交易费用1.25万元，支付增值税 0.075万元，甲公司将该股票投资确认为交易性金融资产。
② 公允价值下跌： 做相反的会计分录。
01
以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产的利得或 损失，计入当期损益。
02
持有期间取得债券利息或现金
股利，计入当期损益。
借：应收利息（或应收股利）
贷：投资收益
03
出售时，实际取得价款与该金 融资产账面价值的差额，计入 当期损益。
借：银行存款（或其他货币资金） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（或借记）
借：交易性金融资产—成本
495
应收股利
5
贷：其他货币资金—存出投资款
500
借：投资收益
1.25
应交税费—应交增值税（进项税额）
0.075
贷：其他货币资金—存出投资款
1.325
2.根据资料（1）和（2），下列各项中，3月20日甲公司收到乙 上市公司发放现金股利的处理正确的是（ ）。
A.借：银行存款
5
5.根据资料（1）至（3）,下列各项中，该股票投资对甲公司2018年度营业利润的 影响额是（ ）万元。
A.98.09
B.100
C.99.34
D.94.34
【答案】A 【解析】
（1）2018年1月3日：初始计量 （2）2018年3月20日：收到现金股利 （3）2018年3月31日：公允价值变动
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
15 15
（4）出售：
借：其他货币资金—存出投资款
600
交易性金融资产—公允价值变动 贷：交易性金额资产—成本
投资收益
15 495
120
借：投资收益 贷：应交税费—转让金融商品应交增值税
5.66 5.66
对甲公司2018年度营业利润的影响额=-1.25-15+120-5.66=98.09（万元）
业务时点 取得时
任务二 以公允价值计量的金融 资产的核算
要点： 1. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收
益的金融资产的会计处理 2. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的
金融资产的会计处理
2021/2/16 安徽省王辉名师工作室
以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产的核算
初始计量 后续计量
借：交易性金融资产——成本 应收利息（或应收股利）
借：交易性金融资产——B公司债券——公允价值变动 150 000
贷：公允价值变动损益——B公司债券
150 000
3. 2018年7月5日，收到2018年上半年债券利息。
借：其他货币资金——存出投资款 贷：应收利息——B公司
20 000 20 000
续：
4. 2018年12月31日，确认债券利息收入和公允价值变动损益。
交易性金融资产b公司债券成本1000000b公司债券公允价值变动100000投资收益80000?2018年5月13日甲公司支付价款1061000元从二级市场购入乙公司发行的股票10万股每股价格1060元含已宣告但尚未发放的现金股利060元另支付交易费用1000元
项目八 金融资产
1. 金融资产的确认 2. 金融资产的计量
1.根据资料（1），下列各项中甲公司购买股票应计入“交易性金融资 产—成本”科目的金额正确的是（ ）万元。
A.495
B.501.25
C.500
D.501.325
【答案】A
【解析】企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发 放的现金股利的，应单独确认为应收项目，不应构成交易性金融资产的 初始入账金额；相关交易费用应当在发生时计入当期损益，冲减投资收 益进行会计处理，不计入初始入账金额，支付的增值税记入“应交税费” 中。