取得无形资产的增值税会计核算研究
合集下载
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
一
消 费 型 增 值 税 是 指 允 许 纳 税 人 在 计 算 增 值 税 额 时 ， 从 商 品和 劳 务 销 售 额 中 扣 除 当 期 购 进 的 固 定 资 产 总额 的一 种 增 值税 。就 整 个 社 会 来 说 ，课 税 对 象 实 际上 只 限于 消 费 资料 ， 故称 为 消 费 型 增值 税 。我 国 转
参考文献 ：
［ １ 】布 赖 恩 ・ 杰 伦 著 ， 晓红 ， 伯 廉 等译 ．Ｘ ＲＬ语 言精 要 — — Ｂ
，
【 ２ 】沈颖 玲 ．会 计全 球 化 的技 术 视 角一 利用 Ｘ ＲＬ构 建 国际 Ｂ 财务 报 告 准则 分 类体 系 Ｕ．会 计研 究 ，０４ （ ｌ 】 ２０ ，４ ［ 高锦 萍 ， ．ＸＢ Ｌ财 务 报 告 分 类 标 准 评 价 — — 基 于 财 ３ 】 等 Ｒ 务报 告分 类 与公 司偏好 的报 告 实务 的 匹配 ｆ研 究 卟 会 生
计研 究 ，０ ６ １ ） ２ ０ ，（ １ ．
【】 张天 西． 网络 财 务 ￣ ４
会 计研 究 ，０ ６ （ ． ２ ０ ， ９）
： Ｒ ＸＢ Ｌ标 准 的理 论 基 础 研 究 Ⅲ．
２ 世 纪 的财 务 报 告 【 ． 中国人 民大 学 出版 社 ，０４ １ Ｍ］ ２０．
（ 任编辑 ： 责 文
森）
１６ ４ ｏ 中团高新技 ：
２ １ ９ ０ １Ｄ
需 ，鼓 励 投 资 ；有 利 于 推 进 国有 企 业 改革 ，促 进 产 业 结 构 调 整 和 技 术 升 级 ，提 高 我 国产 品 的 国 际 竞 争 力 ； 有 利 于 公 平 内外 资 企 业 和 国 内外 产 品 的税 收 负担 ， 消
型采 用 消 费 型增 值 税 ，具 有 重 大 意义 ：有 利 于 扩 大 内
、
无 形 资 产 和 增 值 税 概 述
现 行无 形 资产 准 则 规 定 ：无 形 资产 是 企 业 拥 有或
从 相 关 网络 数 据 库 中 下载 Ｘ Ｒ 报 告 ，然 后 将 数据 导入 ＢＬ 分析 软 件 ，几 秒 钟 后 分析 人 员就 可 进 行 分 析 结 果解 读 了 ，与 Ｘ Ｒ 相 关 的 财 务软 件 已充 分 体现 了Ｘ Ｒ 对 财 务 ＢＬ ＢＬ 分 析 的深 远 影 响 。ｏ
税进 项税额 允许从 销 项税额 中抵扣 ，但 没有关 于无形 资产增值 税的说 明 。文章从 鼓励企 业大 力进 行无 形资产 研 究开发 、促 进社会 经 济发 展 的角度 出发 ，探讨 了无形 资产所含 增值税 的会计核 算原 则及具体 核算方 法。
关键词 ： 形资产 ； 无 增值税 ； 会计 核算 中 图分 类号 ： ２ ０ Ｆ３ 文 献标识码 ： Ａ 文章编 号 ：１ ０ — ３ ４（ ０ １） ５ ０ ４ — ３ ０ ９ ２ ７ ２ １ ２ — １ ６ ０
指南 （ 以下简 称 “ 形 资 产 准 则 ” ）对 无 形 资产 的确 无 认 、计量 和 相 关 信 息披 露 等 作 了规 定 。２ ０ 年 １ １ ０８ 月 日
资产等。商誉 的存在无法与企业 自身分离，不具有可
辩认 性 ，因此 ，它不 属 于本 准 则规 范 的 范 围 。 增 值 税 是对 销 售 货 物 或 者 提 供 加 工 、修 理 修 配 劳 务 以及 进 口货 物 的 单位 和 个 人 就 其 实 现 的增 值 额 征 收
取 得 无形 资产 的增值 税 会 计核 算研 究
谢 小 春 。
（ 沙商 贸旅 游职 业技 术 学 院 ， 中华人 民共 和 国增值 税暂行 条例 》 其 实施 细则 ，明确规 定企业购进 固定 资产所 支付 的增值 修 及
型增值税 ，并且 明确规定企业购进 固定资产所支付 的
增 值 税 进 项税 额 允 许 从 销 项税 额 中抵 扣 。但 是 ，上 述
值税外 ，大多数 国家实行的是消费型增值税，我国从
２ ０ 年 １ 日开 始 ，也 由生 产 型 增值 税 转 型 为 消费 型 ０ ９ 月１
增值 税 。
法 律 法 规 以及 会 计 准 则 都 未对 企 业 取 得 无 形 资产 过 程 中 所涉 及 到 的增 值税 处 理作 出规 定 。本 文 就该 问题 作 了 一定 的探 讨 。
２ ０ 年 ２ ， 财 政 部 颁 布 了新 的会 计 准 则 体 系 ， ０６ 月
并 且 规 定 从２ ０ 年 １ １ ０ ７ 月 日首 先 在 股 份 有 限公 司 执 行 ， 其 中， 《 业会计准则第６ 企 号一 无 形 资 产 》及 其 应 用
者控 制 的 、没 有 实物 形 态 的可 辨 认 非货 币性 资 产 。无 形 资产 主 要 包 括专 利 权 、非 专 利 技术 、商 标 权 、著 作 权 、 土 地 使 用 权 、 特 许 权 等 。无 形 资 产 具 有 以 下 特 征 ：不 具有 实物 形 态 ，具 有 可辨 认 性 ，属 于 非货 币性
的一 种 税 。根据 外购 的 固定 资 产 所含 税 金 扣 除 方 式 不
实行的 《 中华人 民共和国企业所得税法》及其实施条
例 对 无 形 资产 的 界 定 、计 税 基 础 的 确 定 、摊 销 费用 的
税 前 扣 除 等 方 面作 出 了规 定 。２ ０ 年 １ １ ０ ９ 月 日起 ，修 订 后的 《 中华 人 民 共和 国增 值 税 暂 行 条例 》及 其 实 施 细
则 开始 执 行 ， 其 核心 内容 之 一 是在 全 国所 有 地 区 、所
有 行 业 实 现 增值 税 转 型 改 革 ，即 由 生产 型 转 变 为 消 费
同 ，增 值 税 有 生产 型 、收 入 型 和 消 费 型三 类 。到 目前
为止 ，全 世 界 除少 数 几 个 国家 采用 收入 型 或 生产 型 增
消 费 型 增 值 税 是 指 允 许 纳 税 人 在 计 算 增 值 税 额 时 ， 从 商 品和 劳 务 销 售 额 中 扣 除 当 期 购 进 的 固 定 资 产 总额 的一 种 增 值税 。就 整 个 社 会 来 说 ，课 税 对 象 实 际上 只 限于 消 费 资料 ， 故称 为 消 费 型 增值 税 。我 国 转
参考文献 ：
［ １ 】布 赖 恩 ・ 杰 伦 著 ， 晓红 ， 伯 廉 等译 ．Ｘ ＲＬ语 言精 要 — — Ｂ
，
【 ２ 】沈颖 玲 ．会 计全 球 化 的技 术 视 角一 利用 Ｘ ＲＬ构 建 国际 Ｂ 财务 报 告 准则 分 类体 系 Ｕ．会 计研 究 ，０４ （ ｌ 】 ２０ ，４ ［ 高锦 萍 ， ．ＸＢ Ｌ财 务 报 告 分 类 标 准 评 价 — — 基 于 财 ３ 】 等 Ｒ 务报 告分 类 与公 司偏好 的报 告 实务 的 匹配 ｆ研 究 卟 会 生
计研 究 ，０ ６ １ ） ２ ０ ，（ １ ．
【】 张天 西． 网络 财 务 ￣ ４
会 计研 究 ，０ ６ （ ． ２ ０ ， ９）
： Ｒ ＸＢ Ｌ标 准 的理 论 基 础 研 究 Ⅲ．
２ 世 纪 的财 务 报 告 【 ． 中国人 民大 学 出版 社 ，０４ １ Ｍ］ ２０．
（ 任编辑 ： 责 文
森）
１６ ４ ｏ 中团高新技 ：
２ １ ９ ０ １Ｄ
需 ，鼓 励 投 资 ；有 利 于 推 进 国有 企 业 改革 ，促 进 产 业 结 构 调 整 和 技 术 升 级 ，提 高 我 国产 品 的 国 际 竞 争 力 ； 有 利 于 公 平 内外 资 企 业 和 国 内外 产 品 的税 收 负担 ， 消
型采 用 消 费 型增 值 税 ，具 有 重 大 意义 ：有 利 于 扩 大 内
、
无 形 资 产 和 增 值 税 概 述
现 行无 形 资产 准 则 规 定 ：无 形 资产 是 企 业 拥 有或
从 相 关 网络 数 据 库 中 下载 Ｘ Ｒ 报 告 ，然 后 将 数据 导入 ＢＬ 分析 软 件 ，几 秒 钟 后 分析 人 员就 可 进 行 分 析 结 果解 读 了 ，与 Ｘ Ｒ 相 关 的 财 务软 件 已充 分 体现 了Ｘ Ｒ 对 财 务 ＢＬ ＢＬ 分 析 的深 远 影 响 。ｏ
税进 项税额 允许从 销 项税额 中抵扣 ，但 没有关 于无形 资产增值 税的说 明 。文章从 鼓励企 业大 力进 行无 形资产 研 究开发 、促 进社会 经 济发 展 的角度 出发 ，探讨 了无形 资产所含 增值税 的会计核 算原 则及具体 核算方 法。
关键词 ： 形资产 ； 无 增值税 ； 会计 核算 中 图分 类号 ： ２ ０ Ｆ３ 文 献标识码 ： Ａ 文章编 号 ：１ ０ — ３ ４（ ０ １） ５ ０ ４ — ３ ０ ９ ２ ７ ２ １ ２ — １ ６ ０
指南 （ 以下简 称 “ 形 资 产 准 则 ” ）对 无 形 资产 的确 无 认 、计量 和 相 关 信 息披 露 等 作 了规 定 。２ ０ 年 １ １ ０８ 月 日
资产等。商誉 的存在无法与企业 自身分离，不具有可
辩认 性 ，因此 ，它不 属 于本 准 则规 范 的 范 围 。 增 值 税 是对 销 售 货 物 或 者 提 供 加 工 、修 理 修 配 劳 务 以及 进 口货 物 的 单位 和 个 人 就 其 实 现 的增 值 额 征 收
取 得 无形 资产 的增值 税 会 计核 算研 究
谢 小 春 。
（ 沙商 贸旅 游职 业技 术 学 院 ， 中华人 民共 和 国增值 税暂行 条例 》 其 实施 细则 ，明确规 定企业购进 固定 资产所 支付 的增值 修 及
型增值税 ，并且 明确规定企业购进 固定资产所支付 的
增 值 税 进 项税 额 允 许 从 销 项税 额 中抵 扣 。但 是 ，上 述
值税外 ，大多数 国家实行的是消费型增值税，我国从
２ ０ 年 １ 日开 始 ，也 由生 产 型 增值 税 转 型 为 消费 型 ０ ９ 月１
增值 税 。
法 律 法 规 以及 会 计 准 则 都 未对 企 业 取 得 无 形 资产 过 程 中 所涉 及 到 的增 值税 处 理作 出规 定 。本 文 就该 问题 作 了 一定 的探 讨 。
２ ０ 年 ２ ， 财 政 部 颁 布 了新 的会 计 准 则 体 系 ， ０６ 月
并 且 规 定 从２ ０ 年 １ １ ０ ７ 月 日首 先 在 股 份 有 限公 司 执 行 ， 其 中， 《 业会计准则第６ 企 号一 无 形 资 产 》及 其 应 用
者控 制 的 、没 有 实物 形 态 的可 辨 认 非货 币性 资 产 。无 形 资产 主 要 包 括专 利 权 、非 专 利 技术 、商 标 权 、著 作 权 、 土 地 使 用 权 、 特 许 权 等 。无 形 资 产 具 有 以 下 特 征 ：不 具有 实物 形 态 ，具 有 可辨 认 性 ，属 于 非货 币性
的一 种 税 。根据 外购 的 固定 资 产 所含 税 金 扣 除 方 式 不
实行的 《 中华人 民共和国企业所得税法》及其实施条
例 对 无 形 资产 的 界 定 、计 税 基 础 的 确 定 、摊 销 费用 的
税 前 扣 除 等 方 面作 出 了规 定 。２ ０ 年 １ １ ０ ９ 月 日起 ，修 订 后的 《 中华 人 民 共和 国增 值 税 暂 行 条例 》及 其 实 施 细
则 开始 执 行 ， 其 核心 内容 之 一 是在 全 国所 有 地 区 、所
有 行 业 实 现 增值 税 转 型 改 革 ，即 由 生产 型 转 变 为 消 费
同 ，增 值 税 有 生产 型 、收 入 型 和 消 费 型三 类 。到 目前
为止 ，全 世 界 除少 数 几 个 国家 采用 收入 型 或 生产 型 增