会计循环下结课件

完工产品成本的确定和结转举例
• 本月完工A产品成本 = 96 509 + 225 991－43 910 = 278 590元
• 本月完工B产品成本 = 87 652 + 188 348－65 220 = 210 780元
• 例39：本月完工产品入库，A产品1 000件，B产品 1 500件。结转本月完工产品成本。
综合加权平均单价
期初结存金额 期初结存数量
本期进货金额合计 本期进货数量合计
库存品的计价举例
甲材料期初结存 200吨 @262元 = 52 400元
第一次购进 600吨 @260元 = 156 000元
第二次购进 400吨 @265元 = 106 000元
合计
1 200吨
314 400元
乙材料期初结存 100吨 @131元 = 13 100元
3. 可以正确计算销售成本和利润。 期初存货成本+本期收货成本=本期发货成本+
期末存货成本
库存品核算的作用和意义
• 对库存品进行核算，主要是考虑数量和金 额两个方面。
• 对库存品数量的确定：实地盘存制和永续 盘存制。
• 对库存品金额的确定，也就是库存品的计 价问题，即如何确定其单价。使用的方法 有最后进价法、加权平均法、先进先出法 和后进先出法等多种。
—B产品 8 856
贷：制造费用
19 413
二、完工产品成本的确定和结转
• “生产成本”账户借方归集起来的本月料、工、费， 以及月初的在产品成本的总和，还要在本月完工 产品和月末在产品之间进行分配。分配确定的基 本公式如下：
• 月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成 本+月末在产品成本
• 采用简单分摊的方法，先计算出月末在产品的成 本，然后用公式倒轧出本月完工产品成本。变形 后的计算公式如下：
采用生产工人工资作为分配标准
某产品应负担的制造费用
该产品生产工人工资 生产工人工资总额
制造费用总额
制造费用总额 生产工人工资总额
该产品生产工人工资
制造费用的分配和结转举例
• “制造费用”账户借方余额，取得制造费用 的分配总额为19 413元；12月份A产品生产 工人工资为39 100元，B产品生产工人工资 为32 800元，合计71 900元。
各损益类账户的结转前余额如下：
主营业务成本 527 600 主营业务收入760 000
主营业务税金及附加 76 000
其他业务收入 5 100
其他业务支出 2 620 营业外收入 200
营业费用 5 500
管理费用 13 450
财务费用
800
营业外支出 1 800
例41：损益类中的损类账户结转前余额 结转“本年利润”账户。
借：库存商品—A产品 278 590 —B产品 210 780
贷：生产成本—A产品 278 590 —B产品 210 780
三、产品销售成本的确定和结转
本月产成品销售成本 =月初产成品结存成本+本月完工产品成本 －月末产成品结存成本 采用先进先出、后进先出等计价方法，销售
的当时就能确定并结转成本。如果采用综 合加权平均法，必须等月末计价确定产成 品结存成本后，再确定本月产品销售成本。
二、财务报告的作用
1、有助于所有者和债权人进行合理的投资 决策 2、有助于合理反映和评价管理人员的经 营责任和经营业绩 3、有助于评估和预测企业未来的现金流量 4、有助于促进资源的合理配置
三、财务报告的组成
（一）会计报表 ：由主表和附表两部分组成。 主表：资产负债表、利润表和现金流量 附表：资产减值准备明细表 ；
760 000 5 100 200
765 300
例43：按规定计算应交所得税。
利润总额= 760 000－627 770 =137 530元
应交所得税= 137 530×33% =45 384.90元。
借：所得税
45 384.90
贷：应交税金—应交所得税 45 384.90
例44：“所得税”账户结转前余额结转到“本年 利润”账户。
借：利润分配
90 000
贷：盈余公积
90 000
例47：结算应分配给投资者的股利600000元。
借：利润分配
600 000
贷：应付股利
600 000
第四节 结账
结账，是对会计账簿进行定期结算的工作， 结出损益类账户的本期发生额和资产类、 负债类、所有者权益类账户的本期发生额 及期末余额。
第五节 编制财务报告前的准备工作
第一次购进
500吨 @125元 = 62 500元
合计
600吨
75 600元
丙材料期初结存 500公斤 @10元 = 5 000元
三种材料的综合加权平均单价：
甲材料综合加权平均单价 = 314 400 /1 200= 262元
乙材料综合加权平均单价 = 75 600 / 600 = 126元
丙材料综合加权平均单价 = 10元
本月A产成品销售成本 = 276 × 1 100 = 303 600元 本月B产成品销售成本 = 140 × 1 600 = 224 000元
产品销售成本的确定和结转分录
• 例40：结转本月产品销售成本。
借：主营业务成本—A产品 303 600
—B产品 224 000
贷：库存商品—A产品
303 600
• 合并财务报告是将被投资企业与本企业视为一个 整体而编制的财务报告，它反映投资企业与被投 资企业作为一个整体的财务状况、经营成果等方 面的资料。
企业财务报告的种类
• 3、按报送对象分：外部报告和内部报告。 • 外部报告：是企业向外部报告使用者报送
的报告，其基本格式及编制方式通常在会 计准则或会计制度中作统一规定。 • 内部报告：是企业会计人员为满足内部管 理需要而设置的报告。
； 应交增值税明细表； 利润分配表； 分部报表（业务分部）； 分部报表（地区分部）。
财务报告的组成
（二）会计报表附注：是为了帮助会计报表 阅读者理解报表的内容而对会计报表的编 制基础、编制依据、编制原则和方法以及 主要项目等所作的解释。
（三）财务情况说明书：是会计主体对一定 会计期间内的财务、成本等情况进行分析 总结的书面文字报告。
• 制造费用分配率 = 19 413 / 71 900 = 0.27
制造费用分配表
产品名称 分配标准 分配率 分配金额
A产品
39100
0.27
10557
B产品
32800
0.27
8856
合计
71900
----
19413
制造费用的分配和结转分录
• 例38：分配并结转本月制造费用。
借：生产成本—A产品 10 557
—B产品
224 000
第三节 财务成果的核算
一、财务成果形成的核算 利润总额的计算 利润总额=营业利润+补贴收入+营业外收入-营业外
支出 营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税
金及附加+其他业务利润-营业费用-管理费用-财 务费用 其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出
财务成果的核算举例
二、编制财务报告前准备工作的内容
（一）所有经济业务入账 （二）调整和结转有关账项 （三）对账 （四）财务成果的形成和分配 （五）结账 （六）试算表和工作底稿
第六节 财务报告概述
一、编制财务报告的意义 财务报告是借助于一定的表格形式和文字 说明，对会计资料进行综合处理，使之条 理化、系统化，以总括反映会计主体经营 活动的财务状况、经营成果以及财务收支 情况。
例:该企业对产成品的核算采用永续盘存制下的综
合加权平均法。
• 12月1日期初产成品 结存成本：A产品200
A产品加权平均单价
件，计52 610元，B 产 品 300 件 ， 计 41
52610 278590 276元 200 1000
220 元 。 月 末 产 成 品 B产品加权平均单价
结存数为A产品100件，
• 本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费 用-月末在产品成本
完工产品成本的确定和结转举例
• 假设该厂通过实地盘点确定月末在产品数 量，每一单位的标准计价根据在产品的完
工程度以计划价确定。月末在产品成本如 下:
在产品名称 数量（件）
A产品
200
B产品
600
合计
---
合计 43910 65220 1.90
贷：所得税
45 384.90
二、财务成果分配的核算
1. “利润分配”账户核算企业利润的分配（或亏损 的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。
2. “盈余公积”账户核算企业从利润中提取的盈 余公积。
3. “应付股利”是一个负债类账户，核算企业应 付给投资者的现金股利或利润，企业分配的股 票股利不通过本账户核算，包括应付国家、其 他单位以及个人投资的股利或利润。
例45：年度终了，将“本年利润”账户的余额转入“利 润分配”账户。
“本年利润”期初余额813 460元，本期净利润92 145.10 元（137 530×67%），结转前余额为905 605.10元。
借：本年利润
905 605.10
贷：利润分配
905 605.10
例46：提取盈余公积金90 000元。
• 一、 编制财务报告前准备工作的意义 • 财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日
期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量 的文件，是企业会计的最终产品。企业通过财务 报告这一特殊的信息载体，将综合反映企业财务 状况、经营成果和现金流量的信息传递给投资人、 债权人、政府管理部门等会计信息使用者，以进 行相关的经济决策。
借：本年利润
627 770
贷：主营业务成本
527 600
主营业务税金及附加 76 000
其他业务支出
2 620
营业费用
5 500
管理费用
13 450
财务费用
800
营业外支出
1 800
例42：损益类中的益类账户结转前余额 结转“本年利润”账户。
借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润
（四）企业财务报告的种类
• 1、 按报送时间分：中期报告和年报 • 中期报告分为：月报、季报、半年报和年
报。 • 年报即年度财务报告，亦称年终决算。
企业财务报告的种类
• 2、按编制主体分：单位财务报告、汇总财务报告 和合并财务报告。
• 单位财务报告：是指独立核算单位编制的财务报 告；
• 汇总财务报告：是指上级公司或主管部门，根据 单位财务报告和汇总单位本身的财务报告，汇总 编制而成的财务报告。
二、库存品数量的确定
1．实地盘存：定期盘存或实物盘存。其账面平时只 记收入，不记发出；期末通过对库存品的实地盘 点来确定存货数量，进而推算出存货成本和发货 成本。
先确定期末的存货成本： 期末存货成本 = 实地盘点的存货数量 × 单价 本期发货成本=期初存货成本+本期收货成本－期末
存货成本
库存品数量的确定
一、库存品核算的概念
• 库存品也叫存货，是指企业为了销售或耗 用而储备的物资，包括商业企业的商品存 货，制造企业的材料存货、在产品存货和 产成品存货等。
库存品核算的作用和意义
1. 可以确定合理的库存量，从而及时保证供 应，减少费用支出，加速资金周转。
2. 可以随时提供各种存货的购、销、存情况， 即收、发、余情况。
B产品200件。
41220 300
210780 1500
140元
• 月末采用综合加权平
均法对A、B产品分别
计价：
产品销售成本的确定和结转
确定月末各产成品结存成本:
A产成品月末结存成本 = 276 × 100 = 27 600元 B产成品月末结存成本 = 140 × 200 = 28 000元
本月产品销售成本可通过公式求得，也可直接以单 价与销售量相乘得出：
第二节 成本计算
• 三个步骤：
• 制造费用的分配和结转 • 完工产品成本的确定和结转 • 已销售产品成本的确定和结转
一、制造费用的分配和结转
• 月末，“制造费用”账户的余额必须经过 分配以后结转进入“生产成本”账户，才 能最后确定产品的总成本。
• 分配制造费用的标准可以是生产工人工资、 生产工人工时和机器工时等。
（五）财务报告设计原则
• 财务报告提供的会计信息应当符合国家宏观经济 管理
• 财务报告提供的会计信息应当全面反映会计主体 的财务状况和经营成果，对重要的经济业务应当 单独反映。
• 财务报告应当清晰明了，便于理解和运用。 • 采用国际通行的报告体系，统一和简化对外报送
• 2.永续盘存 又叫账面盘存。按照库存品的品种规格在原
有的总分类账户基础上再逐一设置明细账 户，逐日逐笔登记收、发、存的数量。耗 用和销售的成本根据需要，可以随时结转， 也可以月底结转。
三、库存品的计价
• 计价方法：先进先出法、后进先出法、移动加 权平均法、综合加权平均法和个别辨认法等。
• 综合加权平均法以全部存货的平均进货单价作 为期末存货成本的单价。