基础会计学 第九章 所有者权益
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(1)发起式：公司的所有股份全部由发起 人认购，不向发起人之外的任何人募集股份， 无需聘请券商向社会广泛募集资金。其筹集费 用很低，筹资风险小。 (2)募集式：公司股份除由发起人认购一 部分外，还可以采用向其他法人或自然人发行 股票的方式进行募集，因此需要聘请券商发行 股票。其筹集费用高，筹资风险大。
2.核算举例
【例9--1】宏大公司创立于2006年1 月1日， 当时A、B两位投资人各投资 5 000 000元。A投资5 000 000元现款；B 投资专利权和使用过的固定资产。经资 产评估部门评估，专利权的评估价800 000元，固定资产的评估价4 200 000元。 (1)借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本—A 5 000 000 (2)借：固定资产 4 200 000 借：无形资产 800 000 贷：实收资本—B 5 000 000
第九章
◆ ◆ ◆ ◆ ◆ ◆
所有者权益
学习目标
所有者权益的定义 所有者权益与负债的区别 所有者权益的组成内容 实收资本的核算 资本公积的核算 留存收益的核算
所有 者权 益
所有 者权 益
第一节 所有者权益概述
一、所有者权益的性质 （一）定义 所有者权益是指企业资产中扣除负债 以后由所有者享有的剩余权益。即： 所有者权益＝资产－负债
三、实收资本的账务处理 公司的组织形式不同，实收资本的 含义和核算方法也各不相同。
企 独资型企业 业 公司型企业 股本
合伙型企业
实收 资本
无限 责任 公司
有限 责任 公司
股份 有限 公司
两合 公司
(一)有限责任公司实收资本的核算 1.关于有限责任公司 有限责任公司是指由五十个以下股 东共同出资，每个股东以其所认缴的出 资额对公司承担有限责任的法人。在这 类公司，投资者投入公司的资本金称为 “实收资本”。 2.账户设置
盈余公积 ××× 利润分配—提取法定盈余公积
已提取数 期末结转数
本年利润 ××× ×××
利润分配—应付现金股利
已分配数 期末结转数
利润分配—未分配利润
已分配数 利润转入数
应付股利 ×××
2.核算举例
【例9--10】宏运公司年初未分配利润 为30万元，本年实现净利润100万元，经 股东大会批准的利润分配方案：本年提取 法定盈余公积10万元，提取任意盈余公积 5万元，向投资者分配现金股利45万元。 账务处理如下： （1）结转本年实现的净利润： 借：本年利润 1 000 000 贷：利润分配—未分配利润 1 000 000
借：银行存款 9 700 000 借：长期待摊费用 300 000 贷：股本——普通股 10 000 000
【例9--4】新世纪股份公司经中国证 监会批准，增发新股300万股，每股发行 价5元，在增发过程中，发生各种费用 450 000元，发行总收入扣除发行费用后 的股款已全部存入银行。 发行总收入: 3000000×5 =15 000 000 （元） 公司收到券商汇入股款: 15 0 00000-450 000 =14 550 000(元)。 借：银行存款 14 550 000 贷：股本—普通股 3 000 000 资本公积 11 550 000
(二)股东权益 是指在公司制企业股东(所有者、 投资者) 拥有的权益。 三、所有者权益的内容和分类
1.按形成来源不同 2.按组成内容的不同 实收资本 资本公积 留存收益 盈余公积 未分配利润 投资者 投 入 从盈利 中形成
投入资本
第二节 实收资本
一、实收资本及其来源 (一) 实收资本和注册资本 1. 实收资本：投资者实际投入企业经营活 动的各种财产物资。投资人可以用货币 资金、存货、固定资产、无形资产等对 企业投资。 2.注册资本：企业成立时在工商行政管理 部门登记注册的资本总额，是企业各方 投入资本的总和，是企业的法定资本。
对所有者权益的理解
所 有 者 权 益
负 债 形 成
净资产
企业资产总额
投资者 投资、 资本增 值形成
（二）所有者权益与负债的区别
所有者权益 负 债 ★权益性 盈余享有权利 要求清偿权利 质不同 ★权利内 参与收益分配、参 到期收回本金及 容不同 与经营管理等 利息 ★归还期 一般不予以归还 限不同 ★风险大 风险较大 小不同 必须偿还 风险较小
（2）优先股：是指优先于普通股股东分
配公司收益和剩余资产的股份。股东的 权利： ◆优先分得股利的权利。 ◆在公司终止营业清算解散时，先于普通 股分得剩余财产。 ◆对公司净资产享有的权益以优先股股份 的面值为限，无权分享公积金。 ◆通常在股东会上没有表决权。
4．股票发行价格 按照《公司法》的有关规定，“股票 发行价格可以按票面金额，也可以超过票 面金额，但不得低于票面金额”。 5．账户设置
（2）按规定进行利润分配： 借：利润分配—提取法定盈余公积 100 000 —提取任意盈余公积 50 000 —应付股利 450 000 贷：盈余公积—法定盈余公积 100 000 —任意盈余公积 50 000 应付股利 450 000
（3）结转本年利润分配： 借：利润分配—未分配利润 600 000 贷：利润分配—提取法定盈余公积 100 000 —提取任意盈余公积 50 000 —应付股利 450 000 ★经过上述分配处理，“利润分配—未分配 利润”账户的贷方余额为70万元（30+100-105-45），即为公司年末未分配利润的数额。
发行股票 收回资金 发起人
证券 市场
其他自然人或法人
3．股票的类别 股票是股份公司签发的证明股东按其所 持股份享有权利和承担义务的书面证明。按 其权利不同可分为普通股和优先股两种： （1）普通股：是股票中的一种最普遍、最重 要的形式，也是一种标准型的股票。股东具 有以下的权利： ◆投票表决权。 ◆盈余分配权。 ◆优先认股权。 ◆剩余财产要求权。
资本公积
【例9--3】新世纪股份公司经中国证监会 批准，发行普通股1000万股，每股面值1元， 平价发行，发行手续费为发行收入的3%，发 行收入扣除手续费后的股款已存入银行。
发行总收入： 1×10000000＝10 000 000元 券商收取手续费： 10 000 000×3％ ＝ 300 000元 公司实际收到股款： 10 000 000－300 000 ＝ 9 700 000元
(二)实收资本投资人的权利
公司 管理 权
ห้องสมุดไป่ตู้
资本投资 人的权利
分享 利润 权
优先 投资 权
分享 余产 权
(三)实收资本的来源
1.按投入渠道不同 国家资本 法人资本 个人资本 外商资本 2.按投资形态不同 实物资产投资
货币资产投资
无形资产投资
二、实收资本的计价（计量） 实收资本是按照投资人作为资本投 入到企业中的各种资产的价值计价。 (一)以货币资金出资的计价 包括以人民币出资和外币出资。企 业可按实际收款额作为投入资本入账。 (二)以非货币资产出资的计价 投资者如果以房屋、建筑物、机器 设备等固定资产和原材料等实物资产或 无形资产出资，通常采用企业与投资者 双方认可的价值计价。
第四节 留存收益的核算
一、留存收益的概念及内容 （一）留存收益的概念 留存收益是指企业从历年实现的净 利润中提取或形成的留存于企业内部的 积累。它来源于公司实现的净利润，与 投资者投入资本一样属于所有者权益。
（二）留存收益的内容 1.盈余公积 企业按照规定从税后利润中提取的 各种积累资金。 盈余公积主要用途有：弥补亏损、 转增资本、分派现金股利。 2．未分配利润 公司等待分配或留待以后年度进行 分配的结存利润。
（三）资本公积的用途 资本公积的主要用于转增资本。即 在办理增资手续后转增资本，按股东原 有股份比例发给新股或增加每股面值。 二、资本公积的账务处理 （一）账户设置
资本公积
转赠资本 股本溢价等
银行存款 ×××
实收资本 ××× ××× ×××
（二）核算举例 1.资本溢价的核算 【例9--5】通海公司注册资本为150万元， 由甲、乙、丙三方各出资50万元设立，留存 收益已达20万元。为扩大经营规模，三方决 定将公司的注册资本增加到200万元，并吸 收丁投资者加盟，同意其以现金70万元出资， 占公司全部资本的25%。 借：银行存款 700 000 贷：实收资本—丁投资者 500 000 （2 000 000×25%） 资本公积—资本溢价 200 000 （700 000-500 000）
第三节 资本公积
一、资本公积的来源及用途 （一）资本公积的含义 资本公积是指由投资者投入但不构成 实收资本，或从其他特定来源取得、由投资 人共同享有的资本。它是所有者权益的重要 组成部分。
※ 资本公积与实收资本的区别：实收资本是投 资者为谋求价值增值而对公司的一种原始投入， 往往带有回报要求；资本公积虽然归所有投资者 共同享有，但投入者没有任何回报要求。
2 . 资本公积转增资本的核算 【例9--6】通海公司经股东大会批准，按 10∶1的比例，以资本公积金20万元转增资本。 借：资本公积—资本溢价 200 000 贷：实收资本—甲投资者 50 000 （500 000×10%） —乙投资者 50 000 （500 000×10%） —丙投资者 50 000 （500 000×10%） —丁投资者 50 000 （500 000×10%）
【例9--2】某中外合资经营企业注册 资本为人民币220万元，投资双方出资比 例为1：1，外方港龙公司以港币出资。 收到外币资本日汇率为1：l.1，按此汇率 折算港龙公司投入港币外汇100万元。账 务处理如下： 借：银行存款—港元户1 100 000 (1 000 000×1.1) 贷：实收资本—港龙公司 1 100 000 (1000000×1.1)
二、公司制企业与股东权益 （一）公司制企业组织形式的特征 1.公司制企业组织形式
企 独资型企业 业 公司型企业
合伙型企业
无限 责任 公司
有限 责任 公司
股份 有限 公司
两合 公司
2.公司制企业组织的特征
股东对公司债 务负有限责任
严格的法 律管理 独立的法 律主体
公司
所有权 可转让 所有权与经 营权分离 纳税主体
(二)股份有限公司股本的核算 1.关于股份有限公司 股份有限公司是指其全部资本由等 额股份构成并通过发行股票筹集资本， 股东以其所持股份为限对公司承担责任， 公司以其全部资产对公司的债务承担责 任的企业法人。 股份有限公司的股本总额应等于股 票面值与股份总数的乘积，也应等于注 册资本。
2．公司设立方式
（二）资本公积的来源 主要是资本溢价：投资者缴付的出资 额大于注册资本而产生的差额。 1.股份公司创办时发行股票，其发行价格超 过股票面值的差额部分。即溢价部分计入 资本公积，或者由于资产的不可分割性导 致实际投入公司的资产价值超过按出资比 例计算的出资额部分； 2.公司创办后有新股东加入时，一般要付出 大于原股东的出资额。新股东投入资本中 大于原股东投资比例的出资额部分则计入 资本公积。
未分配利润的计算：
期初 的未 分配 利润 本期 ＋ 税后 本期 提取 － 盈余 公积 已经 分配 － 的利 润
未分配 利 润
＝
利润
二、留存收益的核算 （一）盈余公积的核算 1.账户设置
盈余公积
弥补亏损数 提取留存数 转赠资本数
利润分配 ××× ×××
实收资本 ××× ×××
2.核算举例 【例9--7】宏大公司2006年实现税后利润100万 元，10%按提取法定盈余公积、按4%提取任意盈 余公积。 借：利润分配—提取法定盈余公积 100 000 —提取任意盈余公积 40 000 贷：盈余公积—法定盈余公积 100 000 —任意盈余公积 40 000
【例9--8】公司经股东大会批准，用 盈余公积金30万元弥补当期亏损。 借：盈余公积 300 000 贷：利润分配—盈余公积补亏 300 000 【例9--9】公司股东大会决议，本期 将盈余公积金50万元转增资本。 借：盈余公积 500 000 贷：实收资本 500 000
（二）未分配利润的核算 在会计核算上，未分配利润是通过 “利润分配”账户下的“未分配利润” 明细账户进行核算的。在会计期末，公 司通过“本年利润”账户计算出本期的 经营成果，然后转入“利润分配——未 分配利润”账户进行分配，结存于该账 户的贷方余额即为未分配利润，如果出 现借方余额则为未弥补亏损。 1.账户设置
2.核算举例
【例9--1】宏大公司创立于2006年1 月1日， 当时A、B两位投资人各投资 5 000 000元。A投资5 000 000元现款；B 投资专利权和使用过的固定资产。经资 产评估部门评估，专利权的评估价800 000元，固定资产的评估价4 200 000元。 (1)借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本—A 5 000 000 (2)借：固定资产 4 200 000 借：无形资产 800 000 贷：实收资本—B 5 000 000
第九章
◆ ◆ ◆ ◆ ◆ ◆
所有者权益
学习目标
所有者权益的定义 所有者权益与负债的区别 所有者权益的组成内容 实收资本的核算 资本公积的核算 留存收益的核算
所有 者权 益
所有 者权 益
第一节 所有者权益概述
一、所有者权益的性质 （一）定义 所有者权益是指企业资产中扣除负债 以后由所有者享有的剩余权益。即： 所有者权益＝资产－负债
三、实收资本的账务处理 公司的组织形式不同，实收资本的 含义和核算方法也各不相同。
企 独资型企业 业 公司型企业 股本
合伙型企业
实收 资本
无限 责任 公司
有限 责任 公司
股份 有限 公司
两合 公司
(一)有限责任公司实收资本的核算 1.关于有限责任公司 有限责任公司是指由五十个以下股 东共同出资，每个股东以其所认缴的出 资额对公司承担有限责任的法人。在这 类公司，投资者投入公司的资本金称为 “实收资本”。 2.账户设置
盈余公积 ××× 利润分配—提取法定盈余公积
已提取数 期末结转数
本年利润 ××× ×××
利润分配—应付现金股利
已分配数 期末结转数
利润分配—未分配利润
已分配数 利润转入数
应付股利 ×××
2.核算举例
【例9--10】宏运公司年初未分配利润 为30万元，本年实现净利润100万元，经 股东大会批准的利润分配方案：本年提取 法定盈余公积10万元，提取任意盈余公积 5万元，向投资者分配现金股利45万元。 账务处理如下： （1）结转本年实现的净利润： 借：本年利润 1 000 000 贷：利润分配—未分配利润 1 000 000
借：银行存款 9 700 000 借：长期待摊费用 300 000 贷：股本——普通股 10 000 000
【例9--4】新世纪股份公司经中国证 监会批准，增发新股300万股，每股发行 价5元，在增发过程中，发生各种费用 450 000元，发行总收入扣除发行费用后 的股款已全部存入银行。 发行总收入: 3000000×5 =15 000 000 （元） 公司收到券商汇入股款: 15 0 00000-450 000 =14 550 000(元)。 借：银行存款 14 550 000 贷：股本—普通股 3 000 000 资本公积 11 550 000
(二)股东权益 是指在公司制企业股东(所有者、 投资者) 拥有的权益。 三、所有者权益的内容和分类
1.按形成来源不同 2.按组成内容的不同 实收资本 资本公积 留存收益 盈余公积 未分配利润 投资者 投 入 从盈利 中形成
投入资本
第二节 实收资本
一、实收资本及其来源 (一) 实收资本和注册资本 1. 实收资本：投资者实际投入企业经营活 动的各种财产物资。投资人可以用货币 资金、存货、固定资产、无形资产等对 企业投资。 2.注册资本：企业成立时在工商行政管理 部门登记注册的资本总额，是企业各方 投入资本的总和，是企业的法定资本。
对所有者权益的理解
所 有 者 权 益
负 债 形 成
净资产
企业资产总额
投资者 投资、 资本增 值形成
（二）所有者权益与负债的区别
所有者权益 负 债 ★权益性 盈余享有权利 要求清偿权利 质不同 ★权利内 参与收益分配、参 到期收回本金及 容不同 与经营管理等 利息 ★归还期 一般不予以归还 限不同 ★风险大 风险较大 小不同 必须偿还 风险较小
（2）优先股：是指优先于普通股股东分
配公司收益和剩余资产的股份。股东的 权利： ◆优先分得股利的权利。 ◆在公司终止营业清算解散时，先于普通 股分得剩余财产。 ◆对公司净资产享有的权益以优先股股份 的面值为限，无权分享公积金。 ◆通常在股东会上没有表决权。
4．股票发行价格 按照《公司法》的有关规定，“股票 发行价格可以按票面金额，也可以超过票 面金额，但不得低于票面金额”。 5．账户设置
（2）按规定进行利润分配： 借：利润分配—提取法定盈余公积 100 000 —提取任意盈余公积 50 000 —应付股利 450 000 贷：盈余公积—法定盈余公积 100 000 —任意盈余公积 50 000 应付股利 450 000
（3）结转本年利润分配： 借：利润分配—未分配利润 600 000 贷：利润分配—提取法定盈余公积 100 000 —提取任意盈余公积 50 000 —应付股利 450 000 ★经过上述分配处理，“利润分配—未分配 利润”账户的贷方余额为70万元（30+100-105-45），即为公司年末未分配利润的数额。
发行股票 收回资金 发起人
证券 市场
其他自然人或法人
3．股票的类别 股票是股份公司签发的证明股东按其所 持股份享有权利和承担义务的书面证明。按 其权利不同可分为普通股和优先股两种： （1）普通股：是股票中的一种最普遍、最重 要的形式，也是一种标准型的股票。股东具 有以下的权利： ◆投票表决权。 ◆盈余分配权。 ◆优先认股权。 ◆剩余财产要求权。
资本公积
【例9--3】新世纪股份公司经中国证监会 批准，发行普通股1000万股，每股面值1元， 平价发行，发行手续费为发行收入的3%，发 行收入扣除手续费后的股款已存入银行。
发行总收入： 1×10000000＝10 000 000元 券商收取手续费： 10 000 000×3％ ＝ 300 000元 公司实际收到股款： 10 000 000－300 000 ＝ 9 700 000元
(二)实收资本投资人的权利
公司 管理 权
ห้องสมุดไป่ตู้
资本投资 人的权利
分享 利润 权
优先 投资 权
分享 余产 权
(三)实收资本的来源
1.按投入渠道不同 国家资本 法人资本 个人资本 外商资本 2.按投资形态不同 实物资产投资
货币资产投资
无形资产投资
二、实收资本的计价（计量） 实收资本是按照投资人作为资本投 入到企业中的各种资产的价值计价。 (一)以货币资金出资的计价 包括以人民币出资和外币出资。企 业可按实际收款额作为投入资本入账。 (二)以非货币资产出资的计价 投资者如果以房屋、建筑物、机器 设备等固定资产和原材料等实物资产或 无形资产出资，通常采用企业与投资者 双方认可的价值计价。
第四节 留存收益的核算
一、留存收益的概念及内容 （一）留存收益的概念 留存收益是指企业从历年实现的净 利润中提取或形成的留存于企业内部的 积累。它来源于公司实现的净利润，与 投资者投入资本一样属于所有者权益。
（二）留存收益的内容 1.盈余公积 企业按照规定从税后利润中提取的 各种积累资金。 盈余公积主要用途有：弥补亏损、 转增资本、分派现金股利。 2．未分配利润 公司等待分配或留待以后年度进行 分配的结存利润。
（三）资本公积的用途 资本公积的主要用于转增资本。即 在办理增资手续后转增资本，按股东原 有股份比例发给新股或增加每股面值。 二、资本公积的账务处理 （一）账户设置
资本公积
转赠资本 股本溢价等
银行存款 ×××
实收资本 ××× ××× ×××
（二）核算举例 1.资本溢价的核算 【例9--5】通海公司注册资本为150万元， 由甲、乙、丙三方各出资50万元设立，留存 收益已达20万元。为扩大经营规模，三方决 定将公司的注册资本增加到200万元，并吸 收丁投资者加盟，同意其以现金70万元出资， 占公司全部资本的25%。 借：银行存款 700 000 贷：实收资本—丁投资者 500 000 （2 000 000×25%） 资本公积—资本溢价 200 000 （700 000-500 000）
第三节 资本公积
一、资本公积的来源及用途 （一）资本公积的含义 资本公积是指由投资者投入但不构成 实收资本，或从其他特定来源取得、由投资 人共同享有的资本。它是所有者权益的重要 组成部分。
※ 资本公积与实收资本的区别：实收资本是投 资者为谋求价值增值而对公司的一种原始投入， 往往带有回报要求；资本公积虽然归所有投资者 共同享有，但投入者没有任何回报要求。
2 . 资本公积转增资本的核算 【例9--6】通海公司经股东大会批准，按 10∶1的比例，以资本公积金20万元转增资本。 借：资本公积—资本溢价 200 000 贷：实收资本—甲投资者 50 000 （500 000×10%） —乙投资者 50 000 （500 000×10%） —丙投资者 50 000 （500 000×10%） —丁投资者 50 000 （500 000×10%）
【例9--2】某中外合资经营企业注册 资本为人民币220万元，投资双方出资比 例为1：1，外方港龙公司以港币出资。 收到外币资本日汇率为1：l.1，按此汇率 折算港龙公司投入港币外汇100万元。账 务处理如下： 借：银行存款—港元户1 100 000 (1 000 000×1.1) 贷：实收资本—港龙公司 1 100 000 (1000000×1.1)
二、公司制企业与股东权益 （一）公司制企业组织形式的特征 1.公司制企业组织形式
企 独资型企业 业 公司型企业
合伙型企业
无限 责任 公司
有限 责任 公司
股份 有限 公司
两合 公司
2.公司制企业组织的特征
股东对公司债 务负有限责任
严格的法 律管理 独立的法 律主体
公司
所有权 可转让 所有权与经 营权分离 纳税主体
(二)股份有限公司股本的核算 1.关于股份有限公司 股份有限公司是指其全部资本由等 额股份构成并通过发行股票筹集资本， 股东以其所持股份为限对公司承担责任， 公司以其全部资产对公司的债务承担责 任的企业法人。 股份有限公司的股本总额应等于股 票面值与股份总数的乘积，也应等于注 册资本。
2．公司设立方式
（二）资本公积的来源 主要是资本溢价：投资者缴付的出资 额大于注册资本而产生的差额。 1.股份公司创办时发行股票，其发行价格超 过股票面值的差额部分。即溢价部分计入 资本公积，或者由于资产的不可分割性导 致实际投入公司的资产价值超过按出资比 例计算的出资额部分； 2.公司创办后有新股东加入时，一般要付出 大于原股东的出资额。新股东投入资本中 大于原股东投资比例的出资额部分则计入 资本公积。
未分配利润的计算：
期初 的未 分配 利润 本期 ＋ 税后 本期 提取 － 盈余 公积 已经 分配 － 的利 润
未分配 利 润
＝
利润
二、留存收益的核算 （一）盈余公积的核算 1.账户设置
盈余公积
弥补亏损数 提取留存数 转赠资本数
利润分配 ××× ×××
实收资本 ××× ×××
2.核算举例 【例9--7】宏大公司2006年实现税后利润100万 元，10%按提取法定盈余公积、按4%提取任意盈 余公积。 借：利润分配—提取法定盈余公积 100 000 —提取任意盈余公积 40 000 贷：盈余公积—法定盈余公积 100 000 —任意盈余公积 40 000
【例9--8】公司经股东大会批准，用 盈余公积金30万元弥补当期亏损。 借：盈余公积 300 000 贷：利润分配—盈余公积补亏 300 000 【例9--9】公司股东大会决议，本期 将盈余公积金50万元转增资本。 借：盈余公积 500 000 贷：实收资本 500 000
（二）未分配利润的核算 在会计核算上，未分配利润是通过 “利润分配”账户下的“未分配利润” 明细账户进行核算的。在会计期末，公 司通过“本年利润”账户计算出本期的 经营成果，然后转入“利润分配——未 分配利润”账户进行分配，结存于该账 户的贷方余额即为未分配利润，如果出 现借方余额则为未弥补亏损。 1.账户设置