货币资金及其他循环控制测试
货币资金循环内控及实质性流程
货币资金循环内控及实质性流程一、货币资金概述货币资金包括库存现金、银行存款（包括活期银行存款、定期存款）及其他货币资金（包括银行承兑汇票保证金、信用证保证金、保函保证金等）。
货币资金与销售与收款循环、采购与付款循环、筹投资循环、存货与仓储循环都有紧密联系。
在执行实质性审计程序时，我们主要关注货币资金的存在性（真实性）和权利与义务（所有权归属）。
二、内控流程在执行实质性审计程序之前，要通过风险评估审计程序和控制测试审计程序执行内控程序，检查企业的内部控制制度是否设立且合理以及执行的有效性。
因为当企业的内部控制制度完善时，我们的实质性审计程序才是更有效的。
主要的内控测试是对于收款和付款的内控测试，包括企业是否定期和及时地做银行调节表并有人审阅和跟进那些调整项目。
在收款上，最关注的应该是企业收的钱一定要收到企业并及时记账；在付款上，最关注的是所有付款只有经过两个人的授权才能付出，并及时正确记账。
三、实质性测试前准备工作(企业需提供资料）1、序时账、科目余额表（需要具体到各个银行账户具体金额，不能只有总数）、报表2、现金日记账、银行存款日记账3、银行对账单（最好取得原件，复印归档）、银行余额调节表4、若为连续审计，取得新开户、销户证明；若为初次审计，取得中国人民银行提供的企业所有的开销户明细5、企业征信报告6、定期存单一览表，若有质押存单，还需要提供质押合同（若借款已取得相关合同，可以共用）7、若有外币货币资金，需要企业提供外币科目余额表。
四、实质性测试流程1、取得科目余额表，编制现金和银行存款明细表,复核加计正确，并与总账数和日记账合计数及报表数核对相符。
2、对库存现金进行突击盘点，盘点人员一定为企业出纳，审计人员只负责监盘。
注意要将所有保险柜中现金进行盘点，注重完整性。
先将盘点日账面库存金额加减未记账收入、支出调整至盘点日账面应有金额，再根据报表日至盘点日现金收入、支出调整至报表日应有金额，与账面金额核对一致，在现金盘点表中记录。
(完整版)货币资金业务循环内部控制调查表
内部控制审计工作底稿
货币资金业务循环内部控制调查表
会计期间
被审计企业：索引号：
调查项目
是
否
不适用
备注
1.收入货币资金
（1）收款凭证是否由复核人员和记录人员核对？
（2）收到支票后是否立即送给出纳入账？
（3）收到现金或支票是否当日或次日存入银行？
（4）是否存在坐收坐支现象？
（5）收款凭证收款后是否加盖“收讫”章表明已收？*
（6）收到客户货款是否及时与客户欠款勾对相符？
（7）货币资金收入职责是否与银行存款余额调节表编制和批准的职责相分离？*
2.支付货币资金
（1）款项的支付是否事先经过审核、批准？*
（2）职工借款是否经过主管负责人或授权人批准？
2.是否进行内部控制测试：是（）否（）
注：此表可由被审计企业填列，表中带“*”号者为关键控制点，如果被审计企业没有这些控制点，应视为存在高或中度风险。
（7）所有收付的货币资金是否均及时、完整地记录在会计账内？
4.管理货币资金
（1）所有银行账的开立是否经批准？*
（2）应由政府有关部门批准开设的账户是否办理相关手续？*
（3）开立信用卡是否经公司主管批准？*
（4）对大额资金的划转是否严格审计批并及时记录？
（5）信用卡的用途是否明确，报账是否及时？
（6）款项存入信用卡后是否如实在其他货币资金反映？
（10）对已丢失的支票是否已在支票登记簿记录并作了补救措施？
（11）开具汇票、本票和信用证时是否有严格的审批程序？*
（12）批准支付、编制付款申请与记录付款的职责是否分离？*
第13章货币资金审计(新)
三、货币资金内部控制
（一）货币资金内部控制的目标 ❖1.货币资金的安全性 ❖2.货币资金的完整性 ❖3.货币资金的合法性 ❖4.货币资金的效益性
三、货币资金内部控制
（二）货币资金内部控制的内任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债 务账目的登记工作。企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。 （2）企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货 币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经 办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。 （3）企业应当按照申请→审批→复核→支付的程序办理货币资金支付业务。 （4）企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立 责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。 （5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
【底层逻辑】
二、库存现金审计的实质性程序
（二）监盘库存现金
二、库存现金审计的实质性程序
（二）监盘库存现金
二、库存现金审计的实质性程序
（二）监盘库存现金
【总结】库存现金监盘和存货监盘的比较
【总结】库存现金监盘和存货监盘的比较
案例分析
在对甲公司2016年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责 审计货币资金项目。甲公司在总部和营业部均设有出纳部门。 （1）为顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前一天通知甲 公司会计主管人员做好监盘准备。 （2）考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的 监盘时间分别定在上午十点和下午三点。 （3）监盘工作由A注册会计师和甲公司的相关出纳员共同进行。 （4）监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付 手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额。然后，A 注册会计师当场盘点现金。 （5）A注册会计师在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘 表”，并在签字后形成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提 出改进建议。
货币资金内部控制测试
每月至少核对一次，
编制银行存款余额调节表
现金盘点
定期、不定期
审计人员监盘
二.货币资金内部控制的测试
内部控制制度是否建立完善、是否得到有效执行 了解货币资金内部控制。.
评价库存 现金的内 部控制。
抽查收款凭证. 抽查付款凭证.
账账核对、账表核对
检查外币折算
了解货币资金内部控制
是否按规定 的程序和权
抽查付款凭证
授权审 批 日记账 对账单 应付账 款等 购货发 票
金额是否正确
相符？ 一致？
相符？
（四）抽取一定时期的库存现金日记账、银 行存款日记账
对总账
对应收账 款
对应付账款
计算
合计 累计
内容
抽取一定时期的银行存款余额调 节表
是否按月编制并经过复核
对账单
1月
日记账
2月
总账
3月
报表
12月
检查外币折算方法
支付复核
大额资金 支出 管理当局 集体审批
经手人
部门
负责人
会计
（三）票据、印章和支付密码的控制
印鉴管理
购买、保管 、领用、背 书转让、注 销环节的职 责权限和程 序
防止资金 流失 票据 明确 登记 程序 簿
严禁一人保管 支付款项所需 的全部印章和 支付密码。
加强资金管理遵守结算纪律
现金限额
控制坐支
.
筹资活动 现金支出
偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金
货币资金收入
经营活动 现金流入
销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金
现金流入
审计实务任务1—货币资金循环控制测试底稿
表，检查是否是出纳以
外人员编制；是否与银
自动 行存款日记账和银行对 每月一次
3
账单核对；会计主管是
否复核；调节不符是否
及时查明原因并进行了
抽查公司的银行新开立
、变更或注销账户是否
经过财务经理审核，报
总经理审批。抽查银行
票据盘点表并检查是否
自动 有会计主管复核，并与 每季一次
2
银行票据登记薄进行核
对。检查如果存在差
（2）对相关交易 、账户余额和披
相关认定
交易、账户余额 发生/存在（控制测试
和披露
结果/需从实质性程序
中获取的保证程度）
完整性 （控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度）
权利和义务 （控制测试结果/需 从实质性程序中获取
的保证程度）
现金
支持
低
银行存款
支持
低
其他货币资金
支持
低
支持 支持 支持
低
每月月末，会计主管指定出纳员以外的人员
对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，监
盘金额与现金日记账余额进行核对。对冲抵
ZJKZ-1
现金账实 现金；存 库存资金的借条、未提现支票、未做报销的 相符 在；完整性 原始凭证，在库存现金盘点表中予以证明。
是
是
会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金
额与现金日记账余额存在差异，需查明原因
控制测试程序
执行控制的频
率（每年一次
/每季一次/每 月一次/每周 一次/每天一
所测试的项 目数量
次/每天多次/
不定期）
是
有效
支持
抽查现金盘点表，检查
是否是出纳以外人员编
自动
三大循环控制测试程序
采购计划未 经适当审批
询问复核人复核采购计划的过和， 检查采购计划是否经复核人恰当 复核
录入系统的 供应商数不 经恰当复核
检查系统报告的生成逻辑 及完整 性。 询问人对报告的检查过程， 确 认其是否签署。
存货： 存在、 准确 性 采购订单与 有效的请购 单 不符 其他费用：发生、 准确性 应付账款/其他 应付款：存在 、 准确性 存货： 存在、 完整 订单未被录 入系统或在 系统中重复 录入 性 其他费用：发生、 系统每月末生成列明 完整性 应付账款/其他 应付款： 存在、 完 整性 应付账款：存在、 接收了缺乏 有效采购订 单或未经验 收的商品 完整性 存货： 存在、 完整 性 其他费用：发生、 完整性 入库确认后，系统生 成连续编号的入库单 跳码或重码的采购订 单的例外报告
余额调节表负责编制的员工的签 名。 检查客户旬信件并确定问题是 否已被解决。
检查系统中的对应关系审核设置 是否合理。 检查对例外事项报告 中的信息进行核对的记录以及无 法核对事项的解决情况。 检查客 户质询信件并确定问题是否已被 解决。 检查管理 层对应收账款账 龄分析表复核及跟进措施。
收款可能被记入不 正确的应收账款账 户
检查文件以确定价格更改是否经 授权。 重新执行以确定打印出的更改后 价格与授权是否一致。通过检查 IT 的一般控制和收入交易的应用 控制， 确定正确的定价主文档版本 是否已被用来生成发票。 如果发票由手工填写，检查 发票 中价格复核人员的签名。 通过核对 经授权的价格清单与发票上的价 格，重新执行该核对过程。
应收账款：计 价与分摊存在
号等将收到的款项对应 到相应的客户账户。对 于无法对应的款项生成 例外事项报告。系统定 期 生成按客户细分的 应收账款账龄分析表。
货币资金循环关键控制讨论及审计案例(课堂练习)
货币资金循环关键控制讨论及审计案例（课堂练习）活动一：讨论货币资金循环针对各项认定的关键控制 (1)问题 (1)参考答案 (2)活动二：货币资金循环审计案例（系统缺陷、控制措施、控制测试、实质性测试） (3)问题 (3)参考答案 (5)活动一：讨论货币资金循环针对各项认定的关键控制问题讨论针对以下认定的关键控制：1、现金/银行存款余额真实存在2、现金收付款业务真实发生3、收付款业务核算完整性4、收付款业务计价/准确性5、收付款业务计入正确的期间/截止参考答案活动二：货币资金循环审计案例（系统缺陷、控制措施、控制测试、实质性测试）问题(a) (i) Define a ‘test of control’ and a ‘substantive procedure’;定义控制测试和“实质性测试程序；(ii) State ONE test of control and ONE substantive procedure in relation to sales invoicing.列举针对销售开票流程的控制测试和实质性测试程序。
(b) Shiny Happy Windows Co (SHW) is a window cleaning company. Customers’ windows are cleaned monthly, the window cleaner then posts a stamped addressed envelope for payment through the customer’s front door.Shiny Happy Windows Co (SHW)是一个门窗清洁公司。
每月为客户的窗户提供一次清洁服务，随后门窗清洁工向客户邮寄一个贴足邮票写清地址的的回邮信封，请客户支付服务费。
SHW has a large number of receivable balances and these customers pay by cheque or cash, which is received in he stamped addressed envelopes in the post. The following procedures are applied to the cash received cycle: SHW有大量应收账款余额，这些客户通过回邮信封，以支票或者现金方式支付服务费。
各个循环关键内控与内控测试
各个循环关键内控与内控测试知识点一：销售与收款循环内部控制及内控测试1.从内部控制目标的角度论销售交易的内部控制及内控测试2.从控制活动的角度再论销售交易的内部控制及控制测试3.收款交易相关的内部控制及控制测试概述（了解）尽管由于每个企业的性质、所处行业、规模以及内部控制健全程度等不同，而使得其与收款交易相关的内部控制内容有所不同，但财政部发布的《内部会计控制规范——销售与收款(试行)》中规定的以下与收款交易相关的内部控制内容是应当共同遵循的：1．单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》等规定，及时办理销售收款业务。
2．单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。
销售人员应当避免接触销售现款。
3．单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。
销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。
对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。
4．单位应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。
对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。
5．单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。
单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。
6．单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。
已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。
7．单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。
应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。
8．单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。
如有不符，应查明原因，及时处理。
GCH整理归纳CPA审计考试循环审计理论与实务一——控制测试部分中国会计视野社区
注册会计师在开展各业务循环审计时，依次进行1、了解被审计单位是否按工作程序和先后顺序建立了内部控制2、按照各循环的工作程序和先后顺序对建立的内部控制进行控制测试3、评价控制风险以决定是否修改审计计划阶段确定的实质性测试的性质、时间、范围。
4、各循环实质性测试了解、控制测试与实质性测试比较表审计程序或研评内控步骤方法 目的 作用 判定原则了解（不论被审计单位规模大小必做） ①询问②观察③检查④穿行测试⑤合理利用以往的审计经验充分合理计划审计工作①内控怎样设计②内控是否等到执行初步评价控制风险，确定是否进行控制测试以及将要执行的控制测试的性质、时间和范围拟信赖内控——做控制测试不信赖——不做控制测试控制测试（选做，拟信赖做） ①检查②询问③重新执行④观察 ①设计是否合理/适当②运行是否有效确定实测的性质、时间和范围拟信赖内控，少做实测不信赖——多做实测实质性测试（必做）①交易和余额的详细测试②对会计信息和非会计信息应用的分析性复核交测——审定某类或某项交易认定的恰当性余测——审定某个账户余额认定的恰当性分测——证实报表数据是否合理提供证据。
证明当局报表上的各项认定是否公允一、 了解被审计单位是否按工作程序和先后顺序建立了内部控制内控了解内控理论部分一、内控定义与内控目标（一）内控定义——政策与程序被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序gch10871整理归纳，请合理使用，因使用不当，后果自负。
谢绝转贴，仅供视野考友使用完成于2005年7月12日星期二 1现代审计的重要特征——在进行审计时，首先要研究与评价被审计单位的内控制度基础上进行抽样审计研究内控的3个步骤——第六步了解内控+七步的控制测试+七步的控制风险的评价（二）内控的目标1、授权——保证业务活动按照适当的授权进行2、核算——保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的帐户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求3、限制接近——保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权4、账实相符——保证帐面资产与实存资产定期核对相符（三）有关内控的一般考虑（管理当局）1、前提——控制程序不应对工作效率或获利能力有不利影响2、目的——建立、修正和维护公司的各项控制，并监督持续有效地执行3、标准——合理保证——成本效益的基础上，建立为报表的公允表达提供合理（但不是绝对的）保证的内控4、固有的限制①成本限制——内控的设计和运行受制于成本与效益原则②常规设计——内控仅针对常规业务活动而设计③人为因素——A、胜任能力——执行人员因素而失效B、正直品质——因有关人员相互勾结、内外串通而失效；C、独立性——因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效④条件变化—因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效二、内控要素控制环境 *会计系统《独立审计准则第5号——审计证据》第十条 控制程序定义 对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的总称 企业为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易，并保持对相关资产与负债的受托责任，而建立的方法和记录。
了解被审计单位内部控制-货币资金循环
共享知识分享快乐盛年不重来，一日难再晨。
及时宜自勉，岁月不待人。
了解被审计单位内部控制-货币资金循环（一）了解内部控制汇总表被审计单位：A公司索引号：3261项目：了解内部控制汇总表财务报表截止日/期间：2017年12月31日编制：Ma 复核：Fu日期：2017年11月20日日期：2017年11月30日1、受本循环影响的相关交易和账户余额现金、银行存款、其他货币资金、了解交易流程根据对交易流程的了解，记录如下：（1）是否委托其他服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使用其他服务机构，将对审计计产生哪些影响？未委托其他服务机构执行主要业务活动（2）是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工？这些政策和程序是否合理？企业建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。
企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。
企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。
这一程序包括：支付申请、支付审批、支付复核和办理支付。
企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。
严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
程序合理。
（3）自前次审计后，被审计单位的业务流程和控制活动是否发生了重大变化？如果已发生变化，将对审计计划产生哪些影响？未发生重大变化（4）是否识别出本期交易过程中发生的控制偏差？如果已识别出控制偏差，产生偏差的原因是什么？将对审计计划产生哪些影响？未发现控制偏差（5）是否识别出非常规交易或重大事项？如果已识别出非常规交易或重大事项将对审计计划产生哪些影响？卑微如蟋蚁％坚强以t象共享知识分享快乐未发现非常规交易或重大事项（6）是否进一步识别出其他风险？如果识别出其他风险，将对审计计划产生哪些影响？未识别出其他风险4、信息系统（1）应用软件（3）拟于将来实施的重大修改、开发与维护计划无（4）本年度对信息系统进行的重大修改、开发与维护及其影响无5、初步结论控制设计合理，并得到执行6、沟通事项是否需要就已识别出的内部控制设计或执行方面的重大缺陷与适当层次的管理员或治理层进行了沟通？无（二）了解内部控制设计一一控制流程了解内部控制设计一一控制流程被审计单位：A公司索引号：3262项目：了解内部控制设计一控制流程财务报表截止日/期间：2017年12月31日编制：Ma 复核：Fu日期：2017年11月20日日期：2017年11月30日A公司其现行的货币资金管理政策和程序业经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。
货币资金内控制度测试及审计技巧
货币资金内控制度测试及审计技巧货币资金是企业非常重要的资产之一，对于企业来说，建立健全的货币资金内控制度是保护企业资金安全的重要手段。
而为了验证内控制度的有效性，审计人员需要采用一定的测试和审计技巧。
本文将从测试方法和审计技巧两个方面进行介绍。
一、测试方法1.抽样测试：审计人员可以通过抽样的方式，选择一部分交易进行测试。
该方法可以有效地检验内控制度的合规性和有效性，同时也减少了测试的工作量。
审计人员可以根据风险评估的结果，选择风险较高的交易进行抽样测试。
2.全面测试：在一些情况下，审计人员可能需要对全部或者大部分的交易进行测试，以确保内控措施的全面性和有效性。
对于一些重要的交易或者关键环节，审计人员可以采取全面测试的方法。
3.回溯测试：审计人员可以通过回溯测试来验证内部控制措施的有效性。
即根据一段时间内的数据，模拟已经实施了内控措施的情况，然后再次进行测试，看是否符合内控要求。
4.模拟测试：审计人员可以通过模拟测试的方式，检验公司内部控制的可行性和有效性。
例如，审计人员可以模拟一些虚拟的交易，然后测试公司是否能够有效地发现和处理这些虚拟交易。
二、审计技巧1.熟悉相关法规和规范：审计人员需要熟悉相关的法规和规范，了解企业在货币资金管理方面应该遵循的要求。
只有对相关法规和规范有深入的了解，审计人员才能够对企业的内控措施进行有效的测试。
2.了解企业的业务流程：审计人员需要了解企业的业务流程，包括货币资金的流动路径、交易过程和责任分工等。
只有对企业的业务流程有深入地了解，审计人员才能够准确地测试企业的内控措施是否合规。
3.注重内部控制的关键环节：审计人员在测试过程中，应该注重一些关键环节的测试。
例如，现金收付、资金清算、资金监管等环节。
这些关键环节的测试结果可以反映企业内部控制的有效性。
4.核对资料的真实性和准确性：在测试过程中，审计人员应该核对相关资料的真实性和准确性。
只有确保测试所依据的资料真实准确，审计人员才能够得出准确的测试结果。
第十三章货币资金审计
资收入、对外投资收入、租金和押金收入、劳务 服务收入、收费和罚没收入、手续费和回扣收入 等。 （2）虚报费用。如修理费、零部件购置费、差旅 费、业务招待费等。手法为虚列业务、虚列事项、 篡改金额。
第二节 库存现金和银行存款审计
2. 贪污库存现金
根据货币资金存放地点及用途的不同，货币资 金分为： 库存现金 银行存款 其他货币资金
货币资金的特点
从审计的角度来看，货币资金具有固有风险较 高的特点。其原因在的 可能性随之增大。
(2) 货币资金收付业务量大、发生频繁，其增减 变动的数额往往超过其他账户，因而出现记账差 错的可能性较大。
（1）监盘时间：最好是资产负债表日，也可以是 外勤审计时。
（2）参加人员：出纳、会计主管人员。 （3）编制监盘计划。
第三节 库存现金审计
2. 监盘中的注意事项
（1）突击盘点，在上班前或下班时进行。 （2）出纳把已经办妥现金收付手续的收付款凭证
全部登记入账，并结出发生额和余额。 （3）核对现金收付款凭证和现金日记账：内容、
5. 隐瞒存款受限情况
如达尔曼，在02年末有4.9亿元的定期存单，在03 年末有6.5亿元的被质押存单，均未披露。
6. 大股东占用
如三九医药大股东及关联方占用上市公司资金超 过25亿，占公司净资产的96%。
又如济南轻骑大股东轻骑集团占用资金25.8亿元， 创下中国证券市场大股东占用上市公司之最。
（1）现金实有数为627.34元
（2）存在下列未入账的单据：
a.职工李某，预借差旅费300元，经领导批准；
b.职工王某，借据金额140元，未经批准，也未说明用途；
c.另有2张收款凭证，金额135.24元
审计基础与实务第13章 货币资金审计
1 货币资金与交易循环 内部控制测试 货币资金实质性测试
2
3
第一节 货币资金与交易循环
一、货币资金与交易循环
• 销售与收款循环： 销售收款业务，包括现销现收和赊销回款。 对方科目：主营业务收入、应收账款。 • 采购与付款循环： 支付货款业务，包括现付、预付或信用期 内偿付。 对方科目：存货、固定资产、预付款项、 应付账款。
（二）现金和银行存款的管理
1．库存限额： 超过限额及时存入银行 • 3-5天零星支出，报开户银行核定 2．现金开支范围： 范围外的业务转账结算 • 面向个人的业务可现金结算。
3．不得坐支： 现金收入及时存入银行 • 不能将现金收入直接用于现金支出。 • 特殊情况需报开户银行核准。 4．收入及时入账： 不得私设“小金库” • 不得账外设账，严禁收款不入账。 5．银行账户的管理： 定期检查、清理银行账户的开立及使用情况
6．检查银行存款账户存款人是否为被审计单 位，若存款人非被审计单位，应获取该账 户户主和被审计单位的书面声明，确认资 产负债表日是否需要调整。 7．关注是否存在质押、冻结等对变现有限制 或存在境外的款项。是否已做必要的调整 和披露。 8．对不符合现金及现金等价物条件的银行存 款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对 现金流量表的影响。
9．抽查大额银行存款收支的原始凭证： • 检查原始凭证是否齐全、与记账凭证是否 相符、账务处理是否正确、是否记录于恰 当的会计期间等项内容。 • 检查是否存在非营业目的的大额货币资金 转移，并核对相关账户的进账情况；如有 与被审计单位生产经营无关的收支事项， 应查明原因并作相应的记录。
10．检查银行存款收支的正确截止： • 选取资产负债表日前后若干天的银行存款 收支凭证实施截止测试，关注业务内容及 对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是 否进行调整。 11．检查银行存款的列报是否恰当。
货币资金的关键控制及其控制测试
货币资金的关键控制及其控制测试学习目的通过学习，我们要掌握以下二个内容：◆货币资金的关键控制点◆如何进行货币资金的控制测试案例20-1 出纳监守自盗侵吞社保基金•资料：2007年3月，陕西省某市纪委接到群众举报:市社会保险业务经办中心存在违法违纪问题，职工个人侵吞挥霍社保基金，且涉及金额巨大。
该市纪委迅速成立专项工作组，对社保中心资金运行情况展开全面调查。
在市纪检委发现张立新存在贪污公款的重大嫌疑后，张突然失踪。
经该市反贪局进一步侦查并确定张逃往深圳方向后，在动员其家属、朋友做说服工作的基础上，迫于法律的威慑力，张立新于3月25日投案自首，被刑事拘留，并被提起公诉。
•经查实，从2004年5月至2007年3月，张立新利用职务之便，采取伪造开户银行对账单、票据和法人代表印鉴及收缴失业金不入账等手段先后22次从失业保险基金中套取现金，涉案金额高达140.8万余元。
案发后，检察机关已追回赃款80余万元及部分赃物，该市财政局也依法吊销了张立新的会计从业资格。
案例分析此案例中，忽视学习和思想改造是张立新走向犯罪的原因之一，但该单位内部控制制度的缺失也是关键所在。
由于货币资金具有流动性强、收付业务频繁、涉及多个循环、容易出现记账差错、被贪污挪用的固有风险高等特征，因此企业必须加强对货币资金的管理。
该单位应如何建立良好的货币资金内部控制呢？一、货币资金的内部控制制度•职责分工•授权批准•凭证和记录•定期盘点与核对（一）职责分工•现金由出纳员专人负责保管。
单日现金收入要及时送存银行；•出纳部门保证其安全性；•现金的保管与会计记录的岗位分离；•支票的签发和保管不得由同一人担任；•银行对账单的核对与出纳的岗位分离；•货币资金的收支业务与会计记录的岗位分离等。
（二）授权批准•每一笔现金和银行存款的支出必须经业务负责人批准；•按规定使用范围开支现金，超过结算起点以上的支出都要经过银行转账结算；•未经授权他人不得随意接触现金以及空白的现金支票。
货币资金、票据及印鉴管理内控测试
内部控制测试及评价
是否 进行 内部 控制 测试
测试参考步骤 测试记录及索引 控制测试反映 备注 控制活动是否 有效运行
R1
√ √ √ √ √
√ √ √ √ √ √ 确保货币资金、票据 内部审计部门对公司货币资 及印鉴管理得到监督 金、票据及银奖管理进行检 查监督，并形成书面报告。
检查公司内部审计记 录并评价内部审计对 货币资金、票据及印 鉴管理监督的有效性 。
监督内部控制了解和评价是否进行内部控制测试内部控制测试及评价风险点编号风险类别测试参考步骤备注现有控制措施控制测试反映控制活动是否有效运行控制目标具体描述参考控制措施现有控制分析风险描述控制目标的类型测试记录及索引第1页共1页
内部控制了解及测试表
被鉴证单位： 环节：货币资金、票据及印鉴管理循环 主要业务活动：监督 编制日期: 编制人:
第 1 页，共 1 页
索引号：T9-2-10 复核日期: 复核人:
内部控制了解和评价
风险 点编 号 经 营 决 策 风 险 风险类别 违 反 法 律 法 规 财 务 报 告 失 真 资 产 安 全 受 到 威 胁 营 私 舞 弊 风险描述 O: 经 营 效 率 和 效 果 缺乏相应的监督 控制目标的类型 L: 法 律 法 规 的 遵 循 C: 完 整 性 控 制 A: 准 确 性 控 制 V: 有 效 性 控 制 R: 接 触 性 控 制 控制目标具体描述 参考控制措施 现有控制措施 现有控制分析 控制活 动对实 现控制 目标无 效 控制活 动对实 现控制 目标有 效
货币资金审计powerpoint30页.pptx
练 习
2003年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2003年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2002年12月31日库存现金余额应为（ ）元。（2003年） A.1300 B.2300 C.700 D.2700
三、库存现金的审计
（二）库存现金的内部控制（同前）现金收支与记录的职责分离现金收支的合法合理性 现金收支及时准确入账坚持现金收支两条线，控制现金坐支按月盘点库存现金，编制银行存款调节表实施现金收支的内部审计
练 习
针对N公司下列与现金相关的内部控制，A注册会计师应提出改进建议的是（ ）。（2005年）A．每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单B．担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开C．现金折扣需经过适当审批D．每日盘点现金并与账面余额核对
练 习
N公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（ ）。（2005年）A．重新测试相关的内部控制B．审查银行对账单中记录的该账户资产负债日前后的收付情况C．审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况D．审查该账户的银行存款余额调节表
四、银行存款审计
（二）银行存款的实质性程序1、核对银行存款日记账与总账余额2、执行分析程序3、检查银行存单4、取得并检查银行存款余额调节表5、函证银行存款余额（1）目的：银行存款是否存在；企业欠银行的债务；企业未登记的银行借款；未披露的或有负债（2）对象：所有存过款的所有银行（3）方式：积极式
货币资金循环内控测试
活动
与现金有关的调整 Cash-related adjustments
1
2
……
货币资金维护Cash maintenance
1
2
……
关键控制
致同会计师事务所
货币资金循环-控制测试汇总表
编制人： 复核人：
日 期： 日 期：
1/2
索引号：
C4
页 次：
1
C4 C4-1 C4-2
MA
PD
认定
风险
测试方法（询问观 察/CAAT/抽样（检 查）/重新执行/管理 层-重新执行/管理层
-仅复核)
样本量
控制活动 控制测试结果 是否有效 是否支持风险 运行(是/否) 评估结论
(支持/不支持)
索引号 (C4-1,C4-2)
2/2
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1. 了解内部控制的初步结论
[注：根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可能是：(1) 控制设计合理，并得到执行；(2) 控制设计合理，未得到执行；(3) 控制设计无效或缺乏必要的控制。
]
2．控制测试结论
3.相关交易和账户余额的审计方案
(1) 对未进行测试的控制目标的汇总
(2) 对未达到控制目标的主要业务活动的汇总
(注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重新考虑本期拟信赖的以前审计获取的其他循环控制运行有效性的审计证据是否恰当。
)
(3) 对相关交易和账户余额的审计方案
根据控制测试的结果，制定下列审计方案：
(注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重新考虑本期拟信赖的以前审计获取的其他循环控制运行有效性的审计证据是否恰当。
)
4.沟通事项
是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷,与适当层次的管理层或治理层进行沟通？
需要与管理层沟通的事项：
需要与治理层沟通的事项：
编制说明：
1. 本审计工作底稿记录注册会计师测试的控制活动及结论。
其中，“控制活动是否有效运行”一栏，应根据 CGC-3表中的测试结论填写；“从了解和测试内部控制中获取的保证程度”一栏，应根据了解和测试内部控制中获取的审计证据分析填写；“控制活动是否得到执行”一栏，应根据CGL-4表中的结论填写；其余栏目的信息取自采购与付款循环审计工作底稿CGL-3中所记录的内容。
2. 如果注册会计师不拟对与某些控制目标相关的控制活动实施控制测试，则应直接执行实质性程序，对相关交易和账户余额的认定进行测试，以获取足够的保证程度。
对相关交易和账户余额的审计方案
编制说明：
本审计工作底稿提供的审计方案示例，系以S公司财务报表层次不存在重大错报风险，受本循环影响的交易和账户余额层次亦不存在特别风险为例，并假定不拟信赖与交易和账户余额列报认定相关的控制活动，仅为说明审计方案的记录内容。
在执行财务报表审计业务时，注册会计师应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况进行适当修改，不可一概照搬。