第七章 账务处理程序

第七章账务处理程序【内容摘要】本章主要介绍账务处理程序的意义和种类、不同种类账务处理程序的内容。

重点介绍了记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证处理程序和科目汇总表账务处理程序的内容。

重点掌握不同账务处理程序的差别、适用范围等。

第一节账务处理程序的意义一、账务处理程序的概念记账工作要有条不紊地进行，要确保账簿记录能够产生管理所需要的会计信息，就必须明确规定凭证、账簿和报表之间的关系，把它们有机地组织起来。

凭证、账薄、报表的一定的组织形式就决定了账务处理程序。

账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。

二、账务处理程序的内容账务处理程序的内容一般包括：会计凭证的设置、填制和传递；会计账簿的设置，账页格式的设置以及账簿之间相互关系的确定；记账程序及其步骤；登记账簿的方法等。

三、账务处理程序的意义和要求正确地确定并运用账务处理程序，是做好会计工作的重要前提，对于提高会计工作的质量和效率，正确、及时地编制会计报表有重要作用。

所以，每个会计单位都应该对账务处理程序作出明确的规定。

合理、适用的账务处理程序，一般应当符合以下三个要求。

(1) 要与本单位经济业务性质、规模大小和经营业务繁简相适应，有利于会计核算的分工协作，有利于落实会计工作的岗位责任制。

(2) 要能正确、全面、及时地提供会计核算资料，以满足投资人、债权人和主管财政机关运用会计管理经济的实际需要。

(3) 要在保证会计核算资料正确、及时和完整的前提下，力求简化核算手续，节约人力和物力，提高核算工作的效率。

四、账务处理程序的种类在会计实践中，不同的会计凭证、会计账簿、记账程序和记账方法，以及它们不同的结合方式，就形成不同种类的账务处理程序。

目前，我国多数经济组织和单位经常用的会计处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序等。

第二节记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序的特点记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。

它是一种最基本的账务处理程序，是其他各种账务处理程序产生和演变的基础。

二、记账凭证账务处理程序下凭证、账簿的设置在记账凭证账务处理程序下，记账凭证可以采用通用式，也可采用收款凭证、付款凭证和转账凭证。

账簿一般设置现金日记账、银行存款日记账、总分类和明细分类账。

现金日记账和银行存款日记账采用三栏式，分别作为现金、银行存款收付业务的序时记录。

总分类账根据规定的一级科目设置，也采用三栏式。

明细分类账应根据经营管理的需要，分别采用三栏式、数量金额式和多栏式。

三、记账凭证账务处理程序的步骤(1) 根据原始凭证编制汇总原始凭证。

(2) 根据各种原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。

(3) 根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。

(4) 根据记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细账。

(5) 根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。

(6) 将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账的余额相核对。

(7) 月终，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。

记账凭证账务处理程序的基本内容见图6-1所示。

图6-1 记账凭证账务处理程序四、记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。

其缺点是：登记总分类账的工作量较大。

该账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。

第三节汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证账务处理程序的特点汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

二、汇总记账凭证账务处理程序下凭证、账簿的设置在汇总记账凭证账务处理程序下，除仍应设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还要据以编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

此外，仍须设置现金日记账、银行存款日记账和一定种类的明细分类账。

由于汇总记账凭证反映了账户的对应关系，所以总分类账也采用三栏式。

三、汇总记账凭证的编制方法汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证都是分别根据收款凭证、付款凭证和转账凭证进行汇总填制的。

汇总的期限一般不应超过10天，每月至少汇总3次，每月填制l张，月终结算出合计数，据以登记总分类账。

(1) 汇总收款凭证。

汇总收款凭证根据收款凭证分别填制现金汇总收款凭证和银行存款汇总收款凭证，并分别与有关贷方科目相对应。

(2) 汇总付款凭证。

汇总付款凭证根据付款凭证分别填制现金汇总付款凭证和银行存款汇总付款凭证，并分别与有关借方科目相对应。

(3) 汇总转账凭证。

根据转账凭证的每一贷方科目填制汇总转账凭证，将与其相对应的科目填制在汇总转账凭证的“借方科目”栏。

为了使填制的汇总转账凭证避免漏汇或重汇。

在填制转账凭证时，最好让一个贷方科目与一个借方科目对应。

四、汇总记账凭证账务处理程序的步骤(1) 根据各种原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。

(2) 根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。

(3) 根据记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账。

(4) 根据各种记账凭证编制各种汇总记账凭证。

(5) 根据各种汇总记账凭证登记总分类账。

(6) 将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总账余额相核对。

(7) 月终，根据总分类账和各种明细分类账的资料编制会计报表。

以上记账程序如图6-2所示。

五、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。

其缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

该财务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。

图6-2 汇总记账凭证账务处理程序第四节科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表账务处理程序的特点科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

这种账务处理程序是在记账凭证账务处理程序的基础上进行简化而形成的。

二、科目汇总表账务处理程序下凭证、账簿的设置采用科目汇总表账务处理程序，除了和记账凭证账务处理程序一样设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还需另设“科目汇总表”。

科目汇总表是指根据记账凭证汇总编制、列示有关各总分类账户的本期发生额，据以登记总分类账的一种记账凭证汇总表。

它的主要作用是作为记账凭证与总分类账的中间环节，以减少登记总分类账的工作量。

账簿设置和记账凭证账务处理程序相同，即仍须设置现金日记账、银行存款日记账以及各种明细分类账和总分类账。

总分类账可以采用三栏式账页，也可以采用多栏式账页。

三、科目汇总表的编制方法在编制科目汇总表时，首先将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目填在科目汇总表的“会计科目”栏内，为了便于登记总分类账，会计科目的顺序按总分类账上会计科目的先后顺序填写；其次根据汇总期内所有记账凭证，按会计科目分别加计借方发生额和贷方发生额，将其汇总数填在各相应会计科目的“借方”和“贷方”栏。

按会计科目汇总后，应加总借、贷方发生额，进行发生额的试算平衡。

科目汇总表的编制时间，应根据各企业、单位业务量而定，业务较多的可以每日汇总；业务较少的可以定期汇总，但一般不得超过10天。

在科目汇总表上，还应注明据以编制的各种记账凭证的起讫字号，以备进行检查。

科目汇总表格式如表6-1和表6-2所示。

表6-1 科目汇总表(格式一)表6-2 科目汇总表(格式二)四、科目汇总表账务处理程序的步骤(1) 根据各种原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。

(2) 根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。

(3) 根据记账凭证及其所附的原始凭证和原始凭证汇总表登记各种明细账。

(4) 根据各种记账凭证编制科目汇总表。

(5) 根据科目汇总表登记总分类账。

(6) 将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账的余额相核对。

(7) 月终，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。

以上记账程序如图6-3所示。

图6-3 科目汇总表账务处理程序五、科目汇总表账务处理程序的优缺点与适用范围科目汇总表账务处理程序由于采取汇总登记总分类账的方式，科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。

其缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。

它适用于经济业务较多的单位。

六、科目汇总表账务处理程序举例现举例说明科目汇总表账务处理程序下，各种记账凭证和科目汇总表的编制方法，以及现金日记账、银行存款日记账、总分类账和各相关明细账的登记。

1. 恒大公司2010年1月1日有关账户余额如表6-3所示。

2. 2010年1月该公司发生下列经济业务(不考虑增值税)：(1) 1日，企业行政部门小王暂借差旅费300元，财务科以现金付讫。

(2) 2日，向东海厂购入A材料80 000元，货款先用银行存款支付一半，其余暂欠。

(3) 3日，以现金支付上项材料运杂费400元。

(4) 3日，上项材料验收入库，结转采购成本。

(5) 4日，从银行提取现金40 700元。

(6) 4日，以现金40 000元发放职工工资。

(7) 8日，领用A材料136 400元，其中甲产品用81 000元，乙产品用43 500元，车间修理用6 400元，工厂行政部门用5 500元。

(8) 11日，售给名声厂甲产品500件，货款90 000元存入银行。

(9) 12日，以银行存款支付本公司技校经费1000元。

(10) 13日，以银行存款支付本月产品广告费800元。

(11) 15日，以银行存款支付设备修理费100元，法律咨询费300元。

(12) 18日，售给金观厂乙产品500件，货款60 000元尚未收到。

(13) 19日，以银行存款支付本月销售产品包装费700元。

(14) 29日，分配本月应付供电公司电费7 000元，其中甲产品用3 000元，乙产品用2 500元，车间一般消耗1 000元，厂部用500元。

(15) 29日，分配结转本月职工工资40 000元，其中甲产品工人工资15 000元，乙产品工人工资20 000元，车间管理人员工资1 700元，厂部管理人员工资3 300元。