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借贷记账法与增减记账法

借贷记账法是现代社会普遍使用的记帐方法，在记账规则中有“有借必有贷，借贷必相等”这一明显优点，因此被广泛认为是一种最科学、最合理的记账方法。已熟练掌握者已经习以为常，不再怀疑其科学性、合理性，但初学者又总觉得它有点神秘，弄不清其为何是最合理、最科学的。连当代美国著名的会计学者利特尔顿（A.C.Littleton）教授也遗憾地感叹，借贷记账法则给我们“留下一个令人困惑的特征：某些账户的左方代表增方，而在其他账户，增加额却记入右方。这种安排太复杂了，以至于试图将它合理化成为徒劳无益的事。……我们别无他法，只好接受它并记住它的……增减法则”。又说：“这种记账规则对于初学者来说确实是件令人困惑的事。”

因此，有的学者经过多年研究，提出应推广使用增减记账法。他们认为增减记账法具有至少以下两个明显的好处：

（1）每一会计科目凡增加记“+”方，减少记“-”方，意义明确，符合账户所记经济业务的实际增减情况，与会计实体无关。如银行存款，无论对银行、单位、个人，增加都记“+”方，减少都记“-”方，不像借贷记账法那样，银行的记账方向与单位、个人的记账方向是相反的，容易产生混乱。

（2）由原始凭证做会计分录，记帐方便多了，哪个会计科目增加就直接记“+”方，减少直接记“-”方，不会记错。会计初学者也更容易入门了，可降低学习成本。

而且，在实现了会计信息化的情况下，计算机可自动比较两类科目的收入金额并进行试算平衡，从而弥补了失去“有借必有贷，借贷必相等”这一借贷记账法所特有的特点的缺憾。

要求：

请自行查阅有关资料（如中国学术期刊网和互联网上的相关文献资料等），并结合学习中的体会谈谈你对这一问题的看法。

案例：对财务报表的认识

老刘食杂店是盈利还是亏损？

老刘退休以后，用多年的积蓄临街租了一间临街的门脸房开了一家小食杂店。

他以自己的存款35000元作为投资，在工商管理部门登记注册。取得营业执照之后，首先用6000元购入商店用的设备，计划可以使用10年，报废后没有残值。用20000元购入商品，另外还预付了6个月的房租2400元。

在开业初期，老刘将销售商品的毛利率定为30%，即进货成本10元的商品，按13元的价格出售。由于商店的客户都是老刘多年的邻居，所以他的赊销条件非常大方，只要是熟人，都被允许先用商品，等以后再付款。他的供货商也许可他在购货以后的30天再支付货款。

开业半年以后，老刘找到一家会计事务所进行咨询。他目前的财务状况如下：所有到期的购货款均已付清，只有9000元尚未到期，属于正常的赊购。在过去的半年中，原来的存货已经周转了3次，利润表中列示的销售收入为85500元，销售毛利为25500元，净利润为8600元。现有的存货总成本是20000元，他的顾客还欠他26200元。除了预付房租以外，他还支付了所有其它费用14200元（含各项税款）。

可是老刘对报表上列示的毛利和净利润感到不解，因为，他是用35000元开业的，但是现在银行存款中只剩下700元了，而且还欠供货商9000元。

分析：

（1）根据该商店开业半年后的资产负债表和半年度的利润表评价老刘商店的经营成果和财务状况；

（2）分析企业存款下降的原因。

试算平衡表为何“失灵”？

李明是会计专业二年级的学生，暑假期间，爸爸为了检验李明的专业能力，将他安排到

自己开办的服装公司实习。李明到公司实习的第一天，正赶上财务部忙着月末结账，感受到这种忙碌的工作气氛，李明也跃跃欲试。于是，财务部经理交给李明一项任务——编制试算平衡表。李明轻松地对财务部经理说：“这太简单了，我保证完成任务。”

李明找齐公司的所有总账账簿之后，认真地工作起来了。很快，李明将本月的“总分类账户发生额及余额试算平衡表”完整地编制出来了。李明得意地将试算平衡表交到财务部经理手中，高兴地说：“经理，这个月的总账发生额和余额都借贷平衡，说明这个月的总账记录完全正确。”财务部经理摇摇头说：“那可不一定。”话音未落，负责稽核的会计张铃走了过来，指着手上的凭证说：“这个月的账核对完了，有一笔错账。第一车间本月应计提的折旧费是50000元，负责这笔账的林琳是这样登记的：

借：制造费用5000

贷：累计折旧5000

显然，她少记了45000元，需要进行错账更正。”

李明楞住了：“试算平衡表不是已经平衡了吗？怎么还有错账呢？难道试算平衡表不能检验所有的错账吗？”

讨论题：

1.试算平衡表能够检验所有的错账吗？如果不能，有哪些错账不会影响试算表的平衡？

2.编制试算平衡表有什么意义？编制试算平衡表的理论依据是什么？

案例：这样记录可以吗？

张明是养殖场的场主,最近被评选为某县的最佳场主。李强是一名念会计的学生，在业余时间做农场的兼职会计,她为农场编制会计记录,并且为张明记录一些个人的经济事项。

养殖场是一个独资企业,没有向投资者或债权人报告财务状况的义务。事实上农场并不编制正式的财务报表,张明只在管理农场和申报个人所得税时才用到会计记录中的信息。

最近有两件事令李强十分头疼。张明说他最近手头有点紧,所以要她在公司的银行账户上开立支票支付其个人的消费账单。他还要求李强将他全家今年度假的全部费用1.5万元借记到公司的旅行费用账户。至今还没有编制任何会计记录, 但李强知道其中0.7万元的机票费用已经用企业的银行账户资金支付了，其他的费用，如旅馆账单、餐费和公园的门票是从张明的个人银行账户中支付的。

案例思考题：

分别评价上述两件事,试说明李强为什么会感到头疼。请你向李强推荐较好的处理方法。