常见舞弊的动机和审计程序
存货舞弊方式及审计应对措施
存货舞弊方式及审计应对措施存货由于其固有的特性，如交易的数量庞大、业务复杂、产品的多元化及其成本计算的复杂性等各方面的原因，导致存货审计成为财务报表审计当中最有难度的项目审计之一。
本文先从企业自身角度来看存货舞弊的动机、目的及方式，再从独立的第三方鉴证机构的角度来看应对措施。
一、存货舞弊的动机先从企业管理当局层面上看，企业存货舞弊的动机通常有以下几种：第一，企业正面临着财务困难。
第二，管理当局可能面临着完成预定计划的压力。
第三，可能存在因合同的限定对供货方面的压力。
此外，企业可能想取得存货担保的融资等等。
当企业面临着以上某一方面的情况时，可能就有舞弊的动机了，也就是说管理当局利用存货进行舞弊的可能性就很大了。
二、存货舞弊的方式（一）虚列存货对实际上并不存在的存货，通过各种方法虚增其价值。
对于外购的存货，常用的手法有：伪造订购单、产品装运单、验收部门的验收单以及入库单等；对于自制的存货，伪造成本计算单、各项费用的分配单、工资计算单以及计时计件工资明细表等，从而达到虚增存货价值的目的。
（二）提前确认收入或虚增收入准则规定，满足收入确认的条件时，方可确认企业收入。
在实际工作中，很多企业出于各种目的，通常在业务发生之前或该业务还不符合收入确认的条件时，就在账上确认为营业收入了。
一般最常见的做法就是还没有收到其它部门开出的相关单据就在账上直接确认。
（三）随意变更存货的发出方法存货的计价方法属于企业会计政策，准则规定，会计政策一经确定不允许随意变更，除非国家的政策法律法规或是准则要求变更，或是新的会计政策能够提供更加可靠更加相关的信息。
在实际工作中，企业随意变更存货发出方法，会做造成会计指标前后口径不一，人为来调节了企业的成本，导致期末存货的价值不能得到真实的反映。
（四）任意计提或是任意转回存货跌价准备准则规定，在会计期末，存货的价值应按照成本与可变现净值熟低来进行计量，这是一项会计政策。
准则也规定，对于存货跌价准备的计提可以单项计提也可以分类计提，这就涉及到人为的估计跟判断了，也就给了企业舞弊的空隙。
审计过程中常见舞弊及对应审计策略
.. .审计过程中常见舞弊与对应审计策略目录一、舞弊21.1舞弊的涵21.2舞弊的特征21.3舞弊的动因21.4审计中关注舞弊的重要性21.4.1审计准则21.4.2注册会计师的职业关注3二、常见的舞弊行为及其审计策略32.1存货舞弊32.1.1存货舞弊动机32.1.2常见存货舞弊行为42.1.3存货审计策略42.2关联方交易舞弊62.2.1关联方交易62.2.2关联方交易舞弊手段62.2.3关联方交易审计策略62.3应收账款舞弊72.3.1应收账款舞弊动机72.3.2应收账款舞弊手段72.3.3应收账款审计策略8三、总结93.1会计舞弊审计的策略93.2结论9一、舞弊1.1舞弊的涵我国《中国注册会计师审计准则》将舞弊定义为:被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
根据我国注册会计师审计准则和美国会计师协会发布的审计准则,我们可以把管理舞弊定义为直接由管理层实施，突破现有会计规、蓄意错误呈报、遗漏财务报表中应予披露的会计信息以及提供虚假的会计信息。
1.2舞弊的特征1、舞弊的动机是多方面的。
被审计单位由于情况不同，舞弊的动机和手段也不尽相同，例如，上市公司为了达到融资的目的，在营业收入方面更倾向于虚增营业收入；而一些小型企业为了避税通常会倾向于少计营业收入。
审计人员要从多方面对被审计单位可能发生舞弊的地方重点进行审计。
2、舞弊的手段具有隐蔽性。
从许多上市公司的管理舞弊案例中我们可以看出,管理层对发现舞弊问题的态度和观点是很消极的,在有舞弊嫌疑的情况下，管理层会转移部控制部门和外部审计的视线，甚至和相关联的银行等勾结，加大了审计人员工作的难度。
1.3舞弊的动因1、非管理舞弊非管理舞弊的动因是行为人经不住物质利益等诱惑，为实现不良动机或企图,利用管理上的漏洞而策划和实施诸如挪用现金、贪污公款、窃取财物等不法活动。
2、管理舞弊造成管理舞弊的主要原因在很大程度是由于管理阶层为了维护企业的自身利益而造成的对外隐瞒和欺骗。
常见舞弊的动机和审计程序
常见舞弊的动机和审计程序常见舞弊的动机或压力1.财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或企业运营状况的威胁，市场需求大幅下降，所处行业的经营失败增多。
2.管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力(1)政府部门、股东、重要债权人、投资分析师或其他利益相关方对盈利能力或增长趋势存在预期(特别是不切实际或激进的预期);(2)管理层在媒体等公开场合提供的信息过于乐观 ;(3)如报告不良的盈利能力或财务状况可能会对正在进行的重大交易(如企业合并或重组)产生不利影响。
3.管理层或治理层的个人经济利益受到被审计单位财务业绩或状况的影响(1)管理层或治理层拥有相当数量的公司股票或债权 ;(2)管理层或治理层的工作报酬中有相当一部分(如奖金、股票期权)取决于企业能否实现特定的(往往是激进的)指标要求(如股价、经营成果、财务状况或现金流量)。
4.管理层或业务人员受到更高职级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力，治理层为管理层设定了过高的销售业绩或利润指标。
5.现实中不同类型企业舞弊的动机国有企业财务舞弊的动机(1)为了业绩考核而粉饰报表;(2)为了确保职位而粉饰报表;(3)为了获取信贷和商业信用而粉饰报表;(4)为了减少纳税而粉饰报表;(5)为了推卸责任而粉饰报表;(6)为了隐瞒违法行为而粉饰报表;(7)为了政治目的而粉饰报表。
上市公司财务舞弊的动机(1)为了发行股票—符合证监会的相关规定;(2)为了配股—前三年净资产收益率的要求;(3)为了炒作股票—与证券机构配合，公司出具虚假信息，券商托市;(4)为了避免处罚—实现盈利预测、防止停牌或退市。
采用的审计程序有：询问法：询问管理层、询问内部审计人员、询问法律顾问、询问参与生成、处理、记录复杂或者异常交易的员工。
询问营销或者销售人员。
分析程序：分析主要指向那些高风险的领域、问题领域。
观察和检查：观察被审计单位经营活动、生产经营场所和厂房设备、检查文件、记录、内部控制手册。
企业会计报表舞弊的动机、方法与审计研究分析
企业会计报表舞弊的动机、方法与审计研究企业会计报表舞弊是指企业或企业的财务人员在编制会计报表时，故意利用会计处理方法、会计凭证及会计数据等进行虚假记录、摘取利润、夸大资产、缩小负债等行为，从而歪曲公司的财务状况和业绩水平，达到欺骗投资者、欺诈财务机构、逃税等不正当目的的行为。
企业会计报表舞弊是一种违反法律法规的重大经济犯罪行为，严重影响了经济社会的发展和财务市场的健康发展。
企业会计报表舞弊动机的分析企业会计报表舞弊的动机多种多样，主要有以下几个方面：1.财务报表目标的失效在追求短期回报和目标管理中，企业可能会忽略财务管理的长期目标，投资者和其他相关方对公司的投资价值有很高的期望值。
如果企业无法达到这些目标，企业会采取各种手段操作财务数据，以实现过高的财务目标。
2.治理机制的失灵企业缺乏有效的治理机制，很难建立良好的内部控制体系。
如果企业中的权力掌握在一个人或一伙人手中，这些人可以为方便自身的目的操作财务数据。
3.创造虚假业绩在市场上，企业需要展示自己的竞争力和能力，因此企业可能会不择手段地创造虚假的业绩。
这种虚假业绩可能存在于对新产品开发的成功、掌握的核心技术、营业额和利润的增长等方面。
4.政府管制风险企业为了避免政府的税务和财务审查，可能会操作财务数据，从而夸大资产和收入，以在审核中通过审查，达到逃税的目的。
企业会计报表舞弊的方法企业会计报表舞弊的手段也是多种多样：财报信息的骗取、虚报、误报、隐瞒等均有可能被利用的机会和途径。
1.虚增收入企业可能会在销售或服务中包含虚假或不合理的收入，或者虚增财务费用，来达到虚增收入的目的。
2.夸大资产企业可能会利用压减负债、杜撰业务、假冒交易等方式，夸大公司资产的规模和价值。
3.隐瞒负债企业可能会采用隐瞒负债的方法，来减少经营成本和企业的应付债务，隐藏公司的负债水平。
4.计提虚假的坏账准备企业可能会计提虚假的坏账准备，以顾及股东或其他利益相关方的利益，或为公司业绩表现塑造合适的形象而做出虚假的准备。
债权投资审计程序及常规舞弊手法
债权投资审计程序及常规舞弊手法
一、债权投资定义
债权投资属于资产类科目，债券投资，是指债券购买人（投资人，债权人）以购买债券的形式投放资本，到期向债券发行人（借款人、债务人）收取固定的利息以及收回本金的一种投资方式。
二、债权投资常规账务处理
①取得时：
借：债权投资—成本
—利息调整（差额）
贷：银行存款
②年末确认利息收入
借：应收利息（面值*票面利率）
贷：投资收益（摊余成本*实际利率）
债权投资——利息调整（倒挤差额，可借可贷）
③计提预计信用损失
借：信用减值损失
贷：债权投资减值准备
④转回减值
借：债权投资减值准备
贷：信用减值损失
⑤到期收回
借：银行存款
债权投资减值准备
贷：债权投资-成本
-利息调整
-应计利息
投资收益
三、债权投资常见舞弊手法
1、投资项目错误划分至债权投资科目。
2、交易费用核算错误。
2、投资收益有意或无意核算错误。
四、债权投资审计程序
1、取得企业的债权投资明细账、总账（或科目余额表）；
2、编制明细表并进行分析复核；
3、询问管理层债权投资划分依据并查阅相关原始文件确认划分合理性；
4、核查债权投资的真实性；
5、对债权投资计价的准确性进行复核。
舞弊审计程序的主要步骤及主要内容
舞弊审计程序的主要步骤及主要内容舞弊审计是一种针对组织内部潜在或实际的欺诈、舞弊行为进行的审计活动。
其主要目标是检测并揭示可能存在的欺诈行为，帮助组织加强内部控制，降低风险，保护利益。
舞弊审计程序的主要步骤如下：1. 风险评估：了解组织的业务环境、内部控制体系，并分析可能存在的舞弊风险。
这包括评估组织的内部控制程序、业务流程，以及关键业务环节的风险点。
2. 规划审计程序：根据风险评估结果，制定审计计划和程序。
明确定义审计目标、范围和时间表，确定审计方法和技术，并组织审计资源。
3. 数据收集与分析：收集与舞弊相关的数据，包括财务报表、账务记录、交易数据等。
通过数据分析技术，识别异常模式、异常交易和异常趋势，以发现潜在的欺诈行为。
4. 证据收集：基于数据分析结果，进一步深入调查和搜索相关证据，以验证欺诈嫌疑。
此步骤可能涉及面谈涉及的人员、收集书面证据，或者实施其他调查技术和工具。
5. 欺诈调查与确认：对于发现的具体舞弊嫌疑，进行深入的调查和审查，确认是否存在欺诈行为。
这可能需要进一步收集证据、审查内部文件和记录，并可能需要涉及法律、专业人员的合作与支持。
6. 发现与报告：整理审计发现，将舞弊行为的证据和结果报告给组织内部管理层、审计委员会或其他相关方，建议采取相应的措施，强化内部控制体系，预防未来的欺诈行为。
舞弊审计程序的主要内容包括：风险评估报告、审计计划和程序、审计工作底稿、审计调查和证据收集报告、异常交易和趋势分析报告，以及最终的审计结果报告。
这些内容应该清晰、准确地描述审计工作的目标、方法和发现，辅助组织内部管理层制定相应的对策和改进措施。
总之，舞弊审计是一项重要的内部控制手段，通过明确的程序和目标，有助于组织预防和解决潜在的舞弊问题。
通过风险评估、规划、数据分析、证据收集、调查确认和结果报告等步骤，舞弊审计可以有效地减少风险，提高组织的内部控制水平。
舞弊审计的程序与方法
制止舞弊，防止腐败，是企业领导者十分关注的问题。
在这种形势下，内部审计工作，尤其是舞弊审计日益受到重视。
为此，谈谈内部审计部门开展舞弊审计的程序和基本方法。
舞弊审计的程序1．保持职业的警惕性。
为了组织获利而进行的舞弊行为和为了损害组织的利益而实施的舞弊两种主要形式。
但不管是哪种形式，舞弊者的直接目的都是期望个人从中获利。
例如，行贿、出售或转让不真实的或虚报的资产、故意做出不正当的转让价格等，都是为了使本组织获利而进行的舞弊；而行贿，把一项可能盈利的交易转移给一个雇员或外人，贪污、有意地隐瞒或虚报事项或数据等，都属于使本组织利益受损而进行的舞弊。
内部审计人员在实施常规审计时，需注意发现发生上述行为的可疑迹象，及时反馈给主要的职能部门。
要做到这一点，要求内部审计人员必须时刻保持职业的警惕性，注重从内部控制制度分析入手，寻找薄弱环节，以协助防止舞弊；同时，内部审计人员还应具有足够的关于如何防止知识，以便于有能力识别舞弊行为。
一旦判断有舞弊迹象，内部审计人员需要进行评价，以便做出是否需要采取进一步行动的决定。
2．保持职业的警惕性。
内部审计人员在明确了舞弊迹象并决定采取进一步行动时，应及时将有关情况通知组织内的有关部门，如纪检部门、安全部门等。
这是实施舞弊审计鹅必要和程序，如果不这样做，就有可能跨越审计范围，使审计工作凌驾于其他职能部门的工作之上，从而导致“审计越权”的风险。
就内部审计程序来说，即使是以应有的职业谨慎的方式来进行，也不能保证一定能检查出舞弊行为。
3．保持审计的有效性。
对舞弊行为进行深入调查内部审计部门将舞弊的迹象通知了有关部门并获得组织允许后，即可建议进行必要的调查，同时着手实施跟踪审计。
在进行舞弊行为调查时，内部审计人员应广泛搜集审计证据，评价组织内部涉及舞弊的可能层次和舞弊人员的范围，与此同时，内部审计人员应注意与管理人员、法律顾问和其他专家协作，同时应考虑到调查范围内犯罪人员的权利及该组织本身的信誉。
上市公司舞弊及舞弊中的审计策略
上市公司舞弊及舞弊中的审计策略上市公司舞弊是指公司在经营过程中故意或者有意的做虚假记账、隐瞒或夸大财务信息，以欺骗投资者或其他利益相关方，获得不当利益。
舞弊行为对公司和市场造成了严重的负面影响，损害投资者的利益，破坏市场秩序和公平竞争环境。
因此，审计师在发现上市公司存在舞弊行为时，需要采取一系列的审计策略和方法来揭示真相，保护利益相关方的利益。
下面将详细介绍上市公司舞弊及其中的审计策略。
一、上市公司舞弊的形式1.财务数据篡改：包括虚报收入、非经常性损益的处理、利润的转移和隐藏等。
2.资产负债表的突增：通过编造假增加递延资产、减少或隐藏递延负债、透过关联交易等方式虚增资产负债的规模。
3.重大交易与关联交易：通过虚构虚假交易，进行资金的转移或掩盖实际业绩。
4.业绩突出与非经营性收入的处理：通过突出企业业绩、虚报利润或者隐瞒亏损等方式影响企业市值。
1.加强风险评估：审计师应对上市公司进行全面的风险评估，明确可能存在的舞弊风险点，分析财务数据的合理性和真实性。
2.提高对关联交易的审计关注：审计师应密切关注公司的关联交易，对可能涉及的利益输送、资金转移等进行详细的审计，确保相关交易的合理性和真实性。
3.强化内部控制审计：审计师应对上市公司的内部控制体系进行全面审计，确保公司的财务信息能够准确反映实际情况，发现可能存在的漏洞和弱点。
4.加强真实性和完整性的验证：审计师需要通过收集原始凭证、调查核实等方式，验证公司财务信息的真实性和完整性，确保其准确反映公司的经营状况。
5.加强对重要会计估计的审计：审计师应对公司的重要会计估计进行审计，确保其合理性，并采取相应的审计程序来验证这些估计。
三、舞弊发现与披露1.审计人员的直接观察：审计人员通过实地观察、观察员工行为和现场管理情况等方式，发现可能存在的不正常行为和迹象。
2.财务风险分析：审计人员通过对比往年财务数据进行趋势分析，发现异常波动或异常比例，从而揭示潜在的舞弊行为。
舞弊审计程序方法
三．资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本 或售出资产的收入；
四．资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
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非调整事项
资产负债表日后发生重大诉讼、仲 裁、承诺；
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针对管理层逾越内控行为执行专门程序 检查特殊分录和其他调整； 对会计估计进行复核以检查其倾向性； 对大笔非正常交易的业务合理性进行评估
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第二节 舞弊审计方法
一、概述
一．定义：就是收集能够证明舞弊审计结论的证据的方法。 二．特点：
○ 财务审计方法：顺查、逆查、审阅、函证、盘点、抽查、询问、分析程序等 ○ 舞弊审计须特别重视分析程序，且以上方法在舞弊审计中的应用不同于常规审计
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二．制造错误法---内部控制 三．数据库分析法（统计分析法） 班弗特定律精确地预测了各类财务数据有如
下特质，即以数字1开头的数据约占30%，而 以数字9开头的数据仅占4.6%。这说明如果 把10000张发票的开头数字的分布与班弗特 定律分布比较，如果发现70%的发票是以数 字8或9开头的，则有可能存在舞弊。
也可以关注销售收入和销售税金及附加是否匹 配，如不匹配，也往往意味着收入的虚构。
在阅读现金流量表时，可以将企业实际交纳的 税负和理论税负进行比较，如果不一致，则收 入和利润就有造假的可能。
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（六）资产质量分析法
资产质量，是指特定资产在企业管理的系统中发挥作用的 质量，具体表现为变现质量、被利用质量、与其他资产组 合增值的质量以及为企业发展目标做出贡献的质量等方面。
论财务舞弊的成因、形式及审计对策
论财务舞弊的成因、形式及审计对策一、成因：1.管理制度不健全：存在着财务管理制度、内部审计制度等方面不完善的问题，导致了财务部门的工作难以规范进行。
2.员工素质不高：缺乏职业道德、诚信意识及财务知识等，易导致造假行为的发生。
3.财务部门的人事变动频繁：员工进出比较频繁，容易造成财务知识和技能方面的缺失，并且也给了其他员工制造假情况的机会。
4.财务人员过多追求业绩和奖金：营利和奖金的前景常常导致员工的财务欺诈。
5.不合理的工作压力：很多公司在财务总监、财务主管等人员的督导下，常常给员工不合理的进账期限，而员工为了完成任务，则利用了一些不正当的手段。
二、形式：1.虚增资产价值：利用虚假的会计信息制造虚假资产价值，使公司显得更有价值。
2.虚假负债信息：有时候，公司为了让资产与负债合计后数额减少，会出现虚假的负债。
3.高估收入信息：如果公司想要表现到更多的收益，则会故意将收入数据高估。
4.隐藏开支信息：公司会故意隐藏一些开支，借此提高公司营利，以满足一些包括管理人员在内的财务利益。
5.财务侵占：常常指员工或管理层的财务欺诈，包括制定虚假费用报销，虚增工程量等。
三、审计对策：1.加强管理制度：制定规范的财务制度，建立健全的会计准则，完善内部审计机制，并细化职责，加强监督管理。
2.加强教育培训：培养员工职业道德，增强他们对财务欺诈问题的敏锐认知。
3.加强员工监督：对员工监督要强化，确保监督机制成为对财务欺诈的有效防范和打击手段。
4.加强信息系统安全：建立先进的信息系统，加强系统的稳定性、安全性以及保密性，防止外部入侵以及内部人员篡改以及登录个人账户等不法行为。
5.严格审计程序：制定完善的审计规程，通过高效的审计程序得以打击和处理那些行为不正的人士，平衡权力，创造良好的营商环境。
会计舞弊成因及其审计策略
会计舞弊成因及其审计策略
会计舞弊的成因可以有多种，但通常包括以下几个方面：
1. 经济利益驱动，包括个人贪婪和企业压力等因素。
2. 内部控制不足，例如审计程序不完善、管理人员过分信任员工等。
3. 组织文化影响，例如公司文化鼓励不诚实行为、领导不作为等。
为了预防和检测会计舞弊，审计师需要采取适当的审计策略。
主要的策略可以包括以下几个方面：
1. 对关键性账户、科目和流程进行重点审计，包括采取更为细致的取证程序，增加抽样检查的准确性等。
2. 加强风险评估和内部控制审计，识别和评估内控风险，并采取措施改善和加强内部控制。
3. 在发现异常情况时要立即采取行动，及时制定应对措施，并通知有关方面，如公司管理层、董事会和监管机构。
4. 提高审计以上的内外部合作，如领导定期开会、召集证人作证、与监管机构联系、与其他外部审计人员合作等。
5. 提高审计师自身的职业素养和审慎性，如聆听他人的意见、尽可能利用应有的资源、选择合适的审计方法和技巧等。
总之，审计师需要利用各种方法来检测和防止会计舞弊，以确保财务报表的真实性和准确性，保护股东和公众的利益。
舞弊三要素案例和内部审计过程
舞弊三要素案例和内部审计过程发生企业舞弊，通常由动机(Pressure)、机会(Opportunity)和自我合理化(Rationalization)三个要素组成，缺少任何一个要素都不可能真正形成企业舞弊，这一点就像必须同时具备一定的热度、燃料、氧气这三个要素才能燃烧一样。
现代社会环境下，企业舞弊者在社会整体发展的影响下，基本上均已“具备”动机和自我合理化两个舞弊要素，缺的只是机会。
2012年11月的一天，某中外合资公司内审部（以下简称公司）一内审组长在与车间一操作工饭后抽烟聊天时了解到，公司以柴油为燃料，通过燃烧驱动高压、高温蒸压机的“蒸压釜”，柴油用量自8月份以来逐月增长，而“蒸压釜”的使用频率和时间却没有增加。
内审组长感到事情比较蹊跷，逐将此情况向内审部领导作了反映，内审部再将情况上报公司总经理并得到授权，对“蒸压釜”油耗异常增加事项开展调查。
据查，包括“蒸压釜”在内，该公司共有3台使用柴油的设备，柴油输出由一个总表统一进行计量，但是，另两台使用柴油的设备，分别单独装有输出表，那么，“蒸压釜”使用柴油的计算公式应该为：柴油总表输出-设备1输出表-设备2输出表，实际上，油料员也一直是依据这个计算方法给“蒸压釜”进行柴油领料的。
调查时，审计人员根据“蒸压釜”使用柴油的计量方式，决定按以下顺序进行常规排查：1、对“蒸压釜“近一年近的柴油使用量进行分析比对，结果发现，用量以每月30%左右递增，据此测算，8月至11月，共计有190多吨柴油的出入量；2、对柴油储存的安全性进行检查，包括储存安全、挥发情况等，未见异常现象；3、对柴油输出管道进行检查，未见有渗油、泄漏等异常现象；4、对设备1、设备2的柴油输出表进行测量，油料实际输出与油表记录无差异；5、对柴油领用电子记录和领用纸质申请表进行比对，即油表数据和领料单对比，结果无差异；6、对柴油订购单、送货单、入库单进行查询、统计、分析，没有发现问题；7、咨询“蒸压釜”制造厂商，答复是该设备不会随使用年限而大幅增加燃料损耗。
财务报表中常见的舞弊行为及应对
1、分析企业是否存在存货舞弊的迹象
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(1)存货占总资产的比重增长或下降过速而无合理解释 或理由不充分； (2)在企业的经营环境和经营状况无重大变化的情况 下，企业单位产品销售成本大幅上升或下降； (3)与以前年度相比，在产品的账面价值增加或下降幅 度过大； (4)存货以及与存货相关的账户存在对企业损益影响重 大的会计调整； (5)财务上的存货明细账与仓库的实物明细账长期核对 不清等等。
财务报表中常见的舞弊行为及审计中的应对方法
财务报表中常见的舞弊行为及 审计中的应对方法
朱耀中 2008年7月25日
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一、财务报表舞弊的动机 二、主要的财务报表舞弊行为以及应对 三、财务报表舞弊案例分析 四、总结
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财务报表中常见的舞弊行为及审计中的应对方法
财务报表中常见的舞弊行为及审计中的应对方法
（3）盘点过程中应注意的细节 A、不要太早告诉企业将要检查的地点，以防止企业转 移实物资产来掩盖资产不实; B、注意对已经封好的包装箱进一步抽查，防止被审计 单位以空箱冒充实箱； C、在抽查存货数量时，应参与计数工作，而不应听被 审计单位工作人员报数，防止虚报； D、索取库位图，防止被审计单位工作人员重复盘点； E、应关注实物资产的品质状况，注意是否存在毁损、 陈旧、过时及残次的情况。
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财务报表中常见的舞弊行为及审计中的应对方法
财务报表中常见的舞弊行为及审计中的应对方法 二、主要的财务报表舞弊行为以及应对
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针对可能产生的存货舞弊，我们需要在 审计中注意以下主要内容 ：
– – – – – 1、分析企业是否存在存货舞弊的迹象 2、对发现异常的存货收付原始单据的仔细核对 3、比较各期间的存货计价方法和成本核算方法变化 4、单位存货成本的分析比较 5、报表中常见的舞弊行为及审计中的应对方法 二、主要的财务报表舞弊行为以及应对
常见财务舞弊操纵手段与审计对策研究
常见财务舞弊操纵手段与审计对策研究
财务舞弊操纵手段主要包括以下几种：
1.刻意夸大收入。
公司可能通过虚构销售、提前确认收入等方式，夸大收入，增加实际利润和股价，向外界传递公司业绩良好的
假象。
2.虚增资产或资产价值。
公司可能通过虚报存货、资产重估、
隐瞒坏账等手段，虚增资产总额和资产价值，从而影响财务报表的
真实性。
3.夸大成本或费用。
公司可能通过强制性资本化、虚增成本等
手段，夸大成本或费用，从而在财务报表上呈现出来的净利润被低估，隐藏实际盈余。
4.虚报负债。
公司可能通过虚报负债方式，夸大公司债务、减
少账面税负等手段，达到掩盖公司实际现金流和经营状态的目的。
针对财务舞弊问题，审计对策应包括：
1.加强审计和监管。
审计机构和监管部门应加强监管、执行法规，对涉及财务舞弊的企业进行审计、检查和调查，从源头上遏制
财务操纵的行为。
2.强化内控。
企业应制定完善的内部控制制度，提高内控风险
意识和能力，加强内部审计的有效性和可靠性。
3.加强信息披露。
企业应加强信息披露，及时公开真实准确的
财务信息，提高公司的透明度和公信力。
4.加强道德风险意识。
企业高管和职业审计师应关注道德风险，识别和防范财务舞弊和操纵的行为，提高道德责任感和职业操守。
企业会计报表舞弊的动机、方法与审计对策思考
79Economic & TradE UpdaTE企业常用会计报表主要包括企业资产负债表、企业利润表和企业现金流量表，这三种报表反映了企业负债状况、偿债能力、盈利能力和信誉度等方面的信息。
当今市场上，企业会计报表舞弊现象依然存在，财务人员会因为各种动机而制作假报表，报表信息失真将严重影响企业信誉度以及市场的有序运转。
对此，必须加强企业会计报表审计力度，严格检查企业税收筹划方案，建立健全企业财务管理制度。
一、企业会计报表舞弊动机与方法（一）企业会计报表舞弊动机当前部分企业会计报表舞弊动机主要有三种：第一，企业财务人员为了应对考核。
目前，企业KPI考核指标大部分是财务指标，具体财务指标包括企业净利润、财务目标完成状况、投资回报率是否达标、企业产值、产品销售收入和资产保值与增值率。
财务考核是对企业财务绩效与财务人员个人绩效的双重考核，如果企业财务绩效不达标，就会影响财务人员个人业绩，同时，其对财务工作人员的奖金和福利均有影响。
这就在一定程度上导致部分财务人员为了个人业绩与福利待遇而在报表编制工作中徇私舞弊，谎报绩效。
第二，满足融资需企业会计报表舞弊的动机、方法与审计对策思考文/李晓蕊【摘 要】出于非法利益动机，部分企业在编制会计报表时会出现舞弊的问题。
据调查，舞弊动机大多是企业财务人员为了应对考核、满足融资需求、隐瞒违法犯罪行为。
舞弊方法主要有三种：虚构利润，虚增收入，虚增成本。
对此，本文将简单分析企业会计报表舞弊动机与方法，并综合探讨审计对策。
【关键词】企业会计；会计报表；舞弊动机；审计对策求。
各融资机构对企业的融资标准非常严格。
通常情况下，经营业绩良好、负债低、拥有较强的偿债能力和盈利能力的企业组织更容易获取融资资格。
而中小企业融资普遍困难，其为了减轻资金周转压力、缓解融资困难，部分企业会制作假报表，虚报本企业财务状况与经营业绩，对现金流量实施包装。
第三，隐瞒违法犯罪行为。
部分企业财务管理人员为了满足一己之私会设置小金库、挪用公款、贪污受贿，为了隐瞒这些违法犯罪行为，他们会制作假报表。
舞弊审计相关审计流程、方法和内容
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1.1 审计定义。
舞弊审计是指对企业财务报表中的欺诈行为进行审计，目的是确定是否存在舞弊行为并提出相应的解决方案。
企业会计报表舞弊的动机、方法与审计研究
企业会计报表舞弊的动机、方法与审计研究随着市场经济的发展和竞争的加剧，企业会计报表舞弊逐渐成为一个全球性的问题。
企业会计报表舞弊是指企业在编制财务报表时，通过不当的会计政策、虚构交易、变换会计期间、隐瞒真实情况等方式来掩盖公司真实的财务状况，以达到个人或组织的私利益。
与其它形式的舞弊相比，企业会计报表舞弊的危害更大，一方面会扰乱市场秩序，影响金融体系的稳定和经济发展，另一方面会损害投资者和股东的利益。
企业会计报表舞弊的动机企业会计报表舞弊的动机有很多种，其中包括：1. 财务指标的压力。
公司管理层对于企业的财务指标如收入、利润、流动资产等有非常高的要求，因此会采取各种手段压缩成本并提高收入，如果无法达到预期的财务指标，就可能采用舞弊手段来保证业绩。
2. 个人私利的驱动。
企业的高管或雇员为获得更高的奖金或股票回报，也可能采用不恰当的会计政策或舞弊手段来掩盖真实状况，从而使得财务报表达到更高的水平。
3. 公司债务和股权的约束。
为了获得银行贷款或发行股票，公司需要满足一些财务指标，如净资产价值、每股盈利等要求，如果无法满足这些要求，则可能导致公司的债务成本上升、财务状况的不良、股价下跌等，对公司治理水平和经营状况造成压力。
4. 恶性竞争。
为了保持市场份额，企业可能通过虚构业绩、隐瞒负面信息等方式来营造良好的市场形象，从而影响股民的投资决策，使得公司股价上升。
企业会计报表舞弊的方法企业会计报表舞弊的方法有很多种，其中包括：1. 虚构应收账款。
企业可能通过虚构应收账款的方式来增加营业收入，从而提高公司的业绩表现。
虚构应收账款的方法有很多种，如虚构客户、虚构销售单据等。
2. 虚构利润。
企业可能通过虚构利润的方式来掩盖财务状况的不良。
虚构利润的方法包括虚构信息、提前确认收入等，这些方式都能够让公司在报表上呈现出更好的财务状况。
3. 隐瞒真实情况。
企业可能通过隐瞒真实情况的方式来掩盖公司财务状况的不良，如隐瞒负面信息、隐瞒重大债务等。
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常见舞弊的动机和审计程序常见舞弊的动机或压力1.财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或企业运营状况的威胁，市场需求大幅下降，所处行业的经营失败增多。
2.管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力(1)政府部门、股东、重要债权人、投资分析师或其他利益相关方对盈利能力或增长趋势存在预期(特别是不切实际或激进的预期);(2)管理层在媒体等公开场合提供的信息过于乐观 ;(3)如报告不良的盈利能力或财务状况可能会对正在进行的重大交易(如企业合并或重组)产生不利影响。
3.管理层或治理层的个人经济利益受到被审计单位财务业绩或状况的影响(1)管理层或治理层拥有相当数量的公司股票或债权 ;(2)管理层或治理层的工作报酬中有相当一部分(如奖金、股票期权)取决于企业能否实现特定的(往往是激进的)指标要求(如股价、经营成果、财务状况或现金流量)。
4.管理层或业务人员受到更高职级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力，治理层为管理层设定了过高的销售业绩或利润指标。
5.现实中不同类型企业舞弊的动机国有企业财务舞弊的动机(1)为了业绩考核而粉饰报表;(2)为了确保职位而粉饰报表;(3)为了获取信贷和商业信用而粉饰报表;(4)为了减少纳税而粉饰报表;(5)为了推卸责任而粉饰报表;(6)为了隐瞒违法行为而粉饰报表;(7)为了政治目的而粉饰报表。
上市公司财务舞弊的动机(1)为了发行股票—符合证监会的相关规定;(2)为了配股—前三年净资产收益率的要求;(3)为了炒作股票—与证券机构配合，公司出具虚假信息，券商托市;(4)为了避免处罚—实现盈利预测、防止停牌或退市。
采用的审计程序有：询问法：询问管理层、询问内部审计人员、询问法律顾问、询问参与生成、处理、记录复杂或者异常交易的员工。
询问营销或者销售人员。
分析程序：分析主要指向那些高风险的领域、问题领域。
观察和检查：观察被审计单位经营活动、生产经营场所和厂房设备、检查文件、记录、内部控制手册。
内部讨论法：让经验丰富的成员以及专家顾问分享其对于该问题的简介，分析风险及问题发生的可能性、疑点以及审计痕迹。
什么是年报审计年报审计即年度财务会计报告审计，是指注册会计师依法接受委托，按独立审计准则的要求，对被审计单位的年度财务会计报告实施必要的审计，获得充分、适当的审计证据并对年度财务会计报告发表审计意见。
年报审计的过程财务会计报告一般应经注册会计师审计。
年报审计可分为签约、实施审计和出示审计报告三个阶段。
企业应及时与会计师事务所就年报审计进行协商，达成一致意见，由双方法定代表人或授权代表签订审计业务约定书并加盖单位公章。
企业会计人员应事先做好准备，审计开始，能及时提供审计所需的全部资料。
如企业的会计管理制度、会计账册、凭证、报表、营业执照，有关批文, 合营协议、企业章程、产权证明、纳税鉴定书等。
企业应为年报审计提供必要的合作。
如审计场所、计算工具、具体情况介绍、协助誊抄、计算、复印等。
审计完毕，企业应认真听取注册会计师对年度财务会计报告的审计意见, 以及对企业财务会计工作的意见与建议。
注册会计师对审计资料进行整理、复核、出具审计报告。
企业收到审计报告后，若需要调整账户、调整报表数据的，应及时调整，调整后将财务会计报告及时报送有关各方。
年报审计资料应作为会计档案妥善保管。
‘审计调查取证的五大方法审计人员调查取证是审计实施阶段的一项重要工作，是提高审计质量的关键环节。
审计人员在审阅被审计单位的会计资料时，要按照实施方案的要求，根据审计项目的实际情况，注意发现并分析与审计项目有关的重要线索。
通过梳理汇总，列出审计调查取证的重点和范围，采取灵活多样的审计方式、方法和策略，才能取得真实可靠的审计证据，以支持审计报告和审计决定，达到其审计监督的目的。
具体应采用以下几种方法进行调查取证：一是抓住重点，有的放矢。
审计调查取证的目的就是要正确掌握被审计单位的财政财务收支的真实情况及经济效果的实现情况，以此揭露被审计单位经济活动中的错弊和舞弊行为，监督其财政财务收支的真实性、合法性、效益性。
二是抓住内控制度中的薄弱环节，重点检查。
在对被审计单位内控制度的符合性测试中发现某些环节容易出现问题，易于作弊的方面进行重点检查。
如行政事业单位的会计和出纳人员一人兼任，小型企业中的采购人员和保管人员一人兼职，记明细帐与总帐一人兼顾的，都是我们审计人员调查取证的重点环节和内容。
三是抓住销售环节与资金回笼，往来帐的核对与分析。
审计人员应当认真分析产品销售与资金回笼、应收帐款之间的构稽关系，从逻辑思维的角度分析其真实性、合规性，从中发现问题，取得证据。
四是从资产变动的趋势中发现异常现象。
通过分析、对比从中发现问题予以重点观注，进行重点调查取证。
五是从盈亏及效益方面，根据各年度的盈亏指标进行综合分析，从中了解形成利润的各项目之间的异常变化，抓住重点项目的变化进行调查取证，以关注盈亏的真实可靠，以此揭露存在的错弊及舞弊行为，以维护财经法规的严肃性。
内部审计机构的主要权限内部审计机构的主要权限单位主要负责人或者权力机构应当制定相应规定，确保内部审计机构具有履行职责所必需的权限，主要是：(1)要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料;(2)参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议;(3)参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后施行;(4)检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和现场勘察实物;(5)检查有关的计算机系统及其电子数据和资料;(6)对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料;(7)对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，作出临时制止决定;(8)对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经本单位主要负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存;(9)提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议;(10)对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给予通报批评或者提出追究责任的建议。
应收账款管理涉及的内部审计工作应收账款收回数额及期限是否如实关系到小企业流动资金的状况、小企业生产的决策、信用客户的形象和内部控制对贪污及挪用小企业款项的抵制等。
因此，为维护资金的安全运行，对应收账款应实行严格的内审和内部控制制度，尽管小企业组织架构可能并不完善，以下几个方面还是需要引起部门领导和单位负责人的重视。
（1）可靠的人事和明确的责任。
要想进行成功的控制，最重要的一个因素就是人的因素。
不合格和不诚实的员工会削弱一个系统的作用。
雇用、训练、激励和管理员工是一项基础工作。
必须视个人的能力、兴趣、经验和可靠程度的不同，分别授予他们权利、责任、和义务。
（2）责任分离与岗位轮换。
分离责任、岗位轮换不仅有助于保证精确地编制数据，还限制了需要两人或多人合伙才能舞弊的机会。
（3）确认坏账损失要有完整的程序。
小企业确认坏账损失的条件比较特殊，必须取得充分、确凿的证据才能予以确认。
（4）对赊销的权限进行监督。
赊销及征信部门有权决定赊销的对象及数量，但决定必须建立在对信用资料分析的基础之上，权力属于全部门，个人的权利不能凌驾于集体之上。
审计实务题练习册1．审计人员对企业材料采购业务进行审查时发现本年内一笔业务：企业从外地购入原材料4000公斤，单价20元，计价款80000元，外地运杂费1200元。
财会部门把材料价款计入原材料成本，外地运杂费计入管理费用。
待材料验收入库后，业务部门转来材料入库验收单，发现材料短缺20公斤，查明是运输途中的合理损耗，财会部门将其计入管理费用。
要求：指出企业财会部门的会计处理是否正确？如有错误如何进行调整？并指出企业在材料采购管理工作中存在的问题。
1．答：企业财会部门对材料采购过程中的外地运杂费和运输途中的合理损耗的会计处理是不正确的，应将采购过程中的外地运杂费和途中的合理损耗计入材料采购成本中，应做如下调整：借：原材料 1600贷：管理费用 1600该企业的材料采购业务，财会部门记帐在前，仓库验收在后，财会部门并不以验收单作为记帐依据，这一做法说明该企业未能很好地执行材料记帐、验收相互牵制的内部控制制度，不但采购业务容易出错，帐簿记录也容易混乱或造成帐实不符。
2．审计人员对某公司2003年度固定资产折旧进行审查时发现，公司于本年度1月初新增已投入生产使用机器设备一台，原价为300000元，估计净残值为12000元，预计使用年限为8年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧。
又调查发现该公司其余固定资产均用直线法计提折旧。
该公司对这一事项未在财务情况说明书中予以揭示。
根据以上情况，审计人员如何确定该事项对该公司资产负债表和损益表的影响？对被审计单位提出如何要求？2．答：审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一致，且未充分揭示，这是违反会计原则和会计制度的。
该项固定资产折旧对资产负债表和损益表的影响计算如下：该机器设备用年数总和法计算的年折旧额=（300000-12000）×8/36=64000（元）该机器设备用直线法计算的年折旧额=（300000-12000）/ 8=36000（元）由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额28000元(64000-36000)，使资产负债表中的"累计折旧"项目增加28000元，损益表中"利润总额"项目减少28000元。
审计人员应当要求被审计单位在财务情况说明书中充分揭示由于该机器设备使用年数总和法计提折旧对累计折旧和利润总额所造成的影响。
3．审计人员接受委托对某公司2002年财务报告进行审计，发现下列事项：（1）公司某职工反映公司领导只抓利润忽视安全，该公司2002年木工车间失火，损失巨大。
经查工厂为修复厂房及核销火灾损失共付105000元，该工厂将该项支出列入"管理费用--其他管理费用"。
（2）该公司技术科2002年租入试验设备4台，按合同规定每月支付租金50000元，并按设备原价6000000元逐月计提折旧，折旧率为5%，共计300000元，两项共计900000元，已记入管理费用。
（3）由于2002年出纳员岗位轮换，全年银行存款利息收入25000元一直未做处理。
（4）职工宿舍全年生活用水用电共计87000元，社会摊派款30000元，企业自行组织职工外出休养所开支车船费、住宿费等共计5600元，均已列入管理费用。
要求：指出上列事项存在的问题，并提出审计意见。
．答：（1）某公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作营业外支出处理，而该公司将损失挤占管理费用，造成管理费用虚增105000元，对此应提请公司予以更正（此项支出应列入营业外支出，所以不影响利润总额）。