常见舞弊的动机和审计程序

常见舞弊的动机和审计程序

常见舞弊的动机或压力

1.财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或企业运营状况的威胁，市场需求大幅下降，所处行业的经营失败增多。

2.管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力

(1)政府部门、股东、重要债权人、投资分析师或其他利益相关方对盈利能力或增长趋势存在预期(特别是不切实际或激进的预期);

(2)管理层在媒体等公开场合提供的信息过于乐观 ;

(3)如报告不良的盈利能力或财务状况可能会对正在进行的重大交易(如企业合并或重组)产生不利影响。

3.管理层或治理层的个人经济利益受到被审计单位财务业绩或状况的影响

(1)管理层或治理层拥有相当数量的公司股票或债权 ;

(2)管理层或治理层的工作报酬中有相当一部分(如奖金、股票期权)取决于企业能否实现特定的(往往是激进的)指标要求(如股价、经营成果、财务状况或现金流量)。

4.管理层或业务人员受到更高职级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力，

治理层为管理层设定了过高的销售业绩或利润指标。

5.现实中不同类型企业舞弊的动机

国有企业财务舞弊的动机

(1)为了业绩考核而粉饰报表;

(2)为了确保职位而粉饰报表;

(3)为了获取信贷和商业信用而粉饰报表;

(4)为了减少纳税而粉饰报表;

(5)为了推卸责任而粉饰报表;

(6)为了隐瞒违法行为而粉饰报表;

(7)为了政治目的而粉饰报表。

上市公司财务舞弊的动机

(1)为了发行股票—符合证监会的相关规定;

(2)为了配股—前三年净资产收益率的要求;

(3)为了炒作股票—与证券机构配合，公司出具虚假信息，券商托市;

(4)为了避免处罚—实现盈利预测、防止停牌或退市。

采用的审计程序有：

询问法：询问管理层、询问内部审计人员、询问法律顾问、询问参与生成、处理、记录复杂或者异常交易的员工。询问营销或者销售人员。

分析程序：分析主要指向那些高风险的领域、问题领域。

观察和检查：观察被审计单位经营活动、生产经营场所和厂房设备、检查文件、记录、内部控制手册。

内部讨论法：让经验丰富的成员以及专家顾问分享其对于该问题的简介，分析风险及问题发生的可能性、疑点以及审计痕迹。

什么是年报审计

年报审计即年度财务会计报告审计，是指注册会计师依法接受委托，按独立审计准则的要求，对被审计单位的年度财务会计报告实施必要的审计，获得充分、适当的审计证据并对年度财务会计报告发表审计意见。

年报审计的过程

财务会计报告一般应经注册会计师审计。年报审计可分为签约、实施审计和出示审计报告三个

阶段。

企业应及时与会计师事务所就年报审计进行协商，达成一致意见，由双方法定代表人或授权代表签订审计业务约定书并加盖单位公章。

企业会计人员应事先做好准备，审计开始，能及时提供审计所需的全部资料。如企业的会计管理制度、会计账册、凭证、报表、营业执照，有关批文, 合营协议、企业章程、产权证明、纳税鉴定书等。企业应为年报审计提供必要的合作。如审计场所、计算工具、具体情况介绍、协助誊抄、计算、复印等。审计完毕，企业应认真听取注册会计师对年度财务会计报告的审计意见, 以及对企业财务会计工作的意见与建议。

注册会计师对审计资料进行整理、复核、出具审计报告。企业收到审计报告后，若需要调整账户、调整报表数据的，应及时调整，调整后将财务会计报告及时报送有关各方。年报审计资料应作为会计档案妥善保管。‘

审计调查取证的五大方法

审计人员调查取证是审计实施阶段的一项重要工作，是提高审计质量的关键环节。审计人员在审阅被审计单位的会计资料时，要按照实施方案的要求，根据审计项目的实际情况，注意发现并分析与审计项目有关的重要线索。通过梳理汇总，列出审计调查取证的重点和范围，采取灵活多样的审计方式、方法和策略，才能取得真实可靠的审计证据，以支持审计报告和审计决定，达到其审计监督的目的。具体应采用以下几种方法进行调查取证：

一是抓住重点，有的放矢。审计调查取证的目的就是要正确掌握被审计单位的财政财务收支的真实情况及经济效果的实现情况，以此揭露被审计单位经济活动中的错弊和舞弊行为，监督其财政财务收支的真实性、合法性、效益性。

二是抓住内控制度中的薄弱环节，重点检查。在对被审计单位内控制度的符合性测试中发现某些环节容易出现问题，易于作弊的方面进行重点检查。如行政事业单位的会计和出纳人员一人兼任，小型企业中的采购人员和保管人员一人兼职，记明细帐与总帐一人兼顾的，都是我们审计人员调查取证的重点环节和内容。

三是抓住销售环节与资金回笼，往来帐的核对与分析。审计人员应当认真分析产品销售与资金回笼、应收帐款之间的构稽关系，从逻辑思维的角度分析其真实性、合规性，从中发现问题，取得证据。

四是从资产变动的趋势中发现异常现象。通过分析、对比从中发现问题予以重点观注，进行重点调查取证。

五是从盈亏及效益方面，根据各年度的盈亏指标进行综合分析，从中了解形成利润的各项目之间的异常变化，抓住重点项目的变化进行调查取证，以关注盈亏的真实可靠，以此揭露存在的错弊及舞弊行为，以维护财经法规的严肃性。

内部审计机构的主要权限

内部审计机构的主要权限

单位主要负责人或者权力机构应当制定相应规定，确保内部审计机构具有履行职责所必需的权限，主要是：

(1)要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料;

(2)参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议;

(3)参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后施行;

(4)检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和现场勘察实物;

(5)检查有关的计算机系统及其电子数据和资料;

(6)对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料;