财政总预算会计练习题及参考答案 修改

《财政总预算会计》练习题

第一题

按照中国政府与世界银行签订的借款协议，世界银行为陕西省安康市某普通干线公路建设项目提供了250万美元的贷款，并直接支付给了项目建设单位。该建设单位属于安康市市级预算单位。如果该项借款的期限为3年，从2016年6月1日开始计算利息，借款利息于每年5月31日支付；年利率为3%；最后一年利息和本金一起偿付。按照财政部的要求，下级政府财政应当在每年5月30日将应支付的利息以及最后一年应偿还的本金结清；中央财政在每年5月31日将应支付的借款利息和最后一年应偿还的本金与世界银行结清。假设汇率为1美元折合6.50美元，在使用世界银行借款期间汇率保持不变。

具体要求是：

1、分别按照中央财政、陕西省财政和安康市财政核算以下经济业务，并明确所涉及的相关明细科目：

（1）确认承担世界银行借款债务（主权外债转贷债务）和将该项债务安排使用的账务处理；

（2）2016年12月31日确认应付利息、收到下级政府支付的第一年转贷利息以及支付第一年利息的账务处理；

（3）2019年5月30日收到下级政府偿还的转贷本息和5月31日偿还借款本金和最后一年利息的账务处理。

2、如果中央财政承担了偿还世界银行贷款本息的职责，按照《财政总预算会计制度》的规定，各级财政确认取得借款资金的会计核算会发生怎样的变化？

参考答案如下：

1、中央财政的账务处理

（1）按照1:6.5的汇率折算，250万美元折合人民币1625万元。中央财政根据贷款资金支付相关资料进行的账务处理为：

借：债务转贷支出 1 625 000.00 贷：债务收入 1 625 000.00 借：待偿债净资产—借入款项 1 625 000.00 贷：借入款项 1 625 000.00

中央政府将该项借款转贷给陕西省财政的账务处理为：

借：应收主权外债转贷款 1 625 000.00 贷：资产基金—应收主权外债转贷款 1 625 000.00 （2）截止2016年12月31日，当年使用该项资金的时间为7个月。按照3%的利率计算，本年度应付利息为18484.38元。账务处理为：

借：待偿债净资产——借入款项28 437.50 贷：借入款项——应付利息28 437.50 2017年5月30日收到陕西省财政支付的第一年转贷利息48750元（1625000×3%）的账务处理为：

借：其他财政存款48 750.00 贷：其他应付款——应付利息48 750.00 2017年5月31日向世界银行支付第一年利息的账务处理为：

借：其他应付款——应付利息48 750.00 贷：其他财政存款48 750.00 同时需要做出冲减应付利息的账务处理如下：

借：借入款项——应付利息48 750.00 贷：待偿债净资产——借入款项48 750.00 （3）2019年5月30日收到陕西省财政支付的借款本金和最后一年转贷利息的账务处理为：

借：其他财政存款 1 673 750.00 贷：其他应付款——应付本金 1 625 000.00

——应付利息48 750.00 2019年5月31日偿还世界银行借款本息的账务处理为：

借：其他应付款——应付本金 1 625 000.00

——应付利息48 750.00 贷：其他财政存款 1 673 750.00 同时需要做出冲减借入款项的以下账务处理：

借：借入款项——应付本金 1 625 000.00

——应付利息28 437.50

贷：待偿债净资产——借入款项 1 653 437.50 2、陕西省财政的账务处理

（1）陕西省财政根据贷款资金支付相关资料进行的账务处理为：

借：债务转贷支出 1 625 000.00 贷：债务转贷收入 1 625 000.00 借：待偿债净资产—借入款项 1 625 000.00 贷：应付主权债务转贷款 1 625 000.00 （2）2016年12月31日确认本年度应付利息的账务处理为：

借：待偿债净资产——借入款项28 437.50 贷：借入款项——应付利息28 437.50 2017年5月30日收到安康市财政支付的第一年转贷利息的账务处理为：借：其他财政存款48 750.00 贷：其他应付款——应付利息48 750.00 2017年5月30日向中央财政支付第一年利息的账务处理为：

借：其他应付款——应付利息48 750.00 贷：其他财政存款48 750.00 同时需要做出冲减应付利息的账务处理如下：

借：借入款项——应付利息48 750.00 贷：待偿债净资产——借入款项48 750.00 （3）2019年5月30日收到安康市财政偿还的转贷资金本息时的账务处理为：借：其他财政存款 1 673 750.00 贷：其他应付款——应付本金 1 625 000.00

——应付利息48 750.00 2019年5月30日将转贷资金本息偿还给陕西省财政的账务处理为：

借：其他应付款——应付本金 1 625 000.00

——应付利息48 750.00 贷：其他财政存款 1 673 750.00 同时需要做出冲减借入款项的以下账务处理：

借：借入款项——应付本金 1 625 000.00

——应付利息28 437.50 贷：待偿债净资产——借入款项 1 653 437.50

3、安康市财政的账务处理

（1）安康市财政根据贷款资金支付相关资料进行的账务处理为：

借：一般公共预算本级支出 1 625 000.00 贷：债务转贷收入 1 625 000.00 （2）2016年12月31日确认应付利息的账务处理为：

借：待偿债净资产——借入款项28 437.50 贷：借入款项——应付利息28 437.50 2017年5月30日向陕西省财政支付第一年利息的账务处理为：

借：一般公共预算本级支出48 750.00 贷：其他财政存款48 750.00 同时需要做出冲减应付利息的账务处理如下：

借：借入款项——应付利息48 750.00 贷：待偿债净资产——借入款项48 750.00 （3）2019年5月30日将转贷资金本息偿还给陕西省财政的账务处理为：借：债务还本支出 1 625 000.00 一般公共预算本级支出48 750.00

贷：其他财政存款 1 673 750.00 同时需要做出冲减借入款项的以下账务处理：

借：借入款项——应付本金 1 625 000.00

——应付利息28 437.50 贷：待偿债净资产——借入款项 1 653 437.50 如果中央财政承担了偿还借款本息的责任，中央财政确认债务的账务处理需要调整如下：

（1）由于中央政府承担的偿债责任，意味着中央政府将该笔款项转移支付给了陕西省财政。故中央财政应根据贷款资金支付相关资料进行的账务处理为：借：补助支出 1 625 000.00 贷：债务收入 1 625 000.00