初级成本会计讲义

第八章产品成本核算

考情分析

本章既可能以客观题的形式考查基本知识，还经常以计算分析题的形式考查成本要素及成本分析，或以综合题的形式考查成本核算与成本分析相结合的内容。

近年考试题目中主要是针对两个方面进行考核：

1.要素费用的分配；

2.生产费用在完工产品和在产品之间分配。

最近三年本章考试题型、分值分布

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考点一：界限与成本项目

（一）正确划分各种费用支出的界限

为正确计算产品成本，必须正确划分以下5个方面的费用的界限

1.正确划分收益性支出和资本性支出的界限；

2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；

3.正确划分本期费用与以后期间费用的界限；

4.正确划分各种产品成本费用的界限；

5.正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限。

上述5方面费用的划分应当遵循受益原则，即谁受益谁负担、何时受益何时负担、负担费用应与受益程序成正比。上述费用划分的过程，也是产品成本的计算过程。

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（二）成本项目

1.直接材料

直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。

2.燃料及动力

燃料及动力是指企业直接用于产品生产的外购和自制的燃料及动力。

3.直接人工

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直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。

4.制造费用

制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。如果企业不设置“燃料及动力”成本项目，则外购的动力计入制造费用。

考点二：要素费用的归集和分配

工业企业的费用按照经济内容可以划分为要素费用，包括外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费用、利息费用、税金和其他费用。该分类反映了工业企业在一定时期内发生了哪些费用及其金额。

（一）材料、燃料、动力的归集和分配

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无论是外购的，还是自制的，发生材料、燃料和动力等各项要素费用时，对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料等，均应计入产品成本。

1.如果分产品领用的材料（直接计入）

应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。

借：生产成本—基本生产—×产品（直接材料）

—基本生产—×产品（直接材料）

贷：原材料

2.共同耗用的材料（分配计入）

对于不能分产品领用的材料，如生产中为几种产品共同耗用的材料，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本的“直接材料”成本项目。

在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。

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按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下

【例题】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4 400公斤，每公斤20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15公斤，B产品的材料消耗定额为10公斤。此外辅助生产耗用原材料15 000元，车间一般消耗13 000元，管理部门一般消耗100元。

要求：采用定额消耗量比例分配材料费用。

『正确答案』

A产品的材料定额消耗量=200×15=3 000（公斤）

B产品的材料定额消耗量=250×10=2 500（公斤）

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方法一：

材料消耗量分配率=4 400/（3 000+2 500）=0.8

A产品分配负担的材料费用=3 000×0.8×20=48 000（元）

B产品分配负担的材料费用=2 500×0.8×20=40 000（元）

A、B产品材料费用合计=48 000+40 000=88 000（元）

方法二：

材料消耗量分配率=4 400×20/（3 000+2 500）=16（元/公斤）A产品分配负担的材料费用=3 000×16=48 000（元）

B产品分配负担的材料费用=2 500×16=40 000（元）

可以编制以下会计分录

借：生产成本—基本生产—A产品（直接材料）48 000

—基本生产—B产品（直接材料）40 000

—辅助生产成本 15 000 制造费用 13 000

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管理费用100

贷：原材料116 100

（二）职工薪酬的归集和分配

职工薪酬是企业在生产产品或提供劳务活动过程中所发生的各种直接和间接人工费用的总和。

1.直接计入的职工薪酬

直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目。

借：生产成本—基本生产—×产品（直接人工）

—基本生产—×产品（直接人工）

贷：应付职工薪酬

2.分配计入的职工薪酬

不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量等方式进行合理分配，计入各

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有关产品成本的“直接人工”项目。

如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬，相应的计算公式如下：

【例题】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2 700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。此外辅助车间职工薪酬200万元、车间管理人员职工薪酬1 950万元、行政管理部门职工薪酬800万元、销售部门职工薪酬500万元。

『正确答案』

直接人工分配率=2 700/（500+400）=3（万元/小时）

A产品应分配的职工薪酬=500×3=1 500（万元）

B产品应分配的职工薪酬=400×3=1 200（万元）

借：生产成本—基本生产—A产品（直接人工） 1 500

—基本生产—B产品（直接人工） 1 200

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