现金流量表 的编制技巧(值得借鉴)

现金流量表的编制技巧(值得借鉴)

现金流量表非常重要。利润表表明企业能否发展，发展潜力如何；而现金流量则决定了企业的生死存亡。通用电气前董事长韦尔奇说过一家好公司有三个标准，那就是：员工满意度、顾客满意度、现金进账。

无论是在考试中还是实务中，很多人都认为现金流量表很难。实际上，现金流量表并不难，很简单，想明白了就行。这句话，实际上是句废话，因为明白了，什么都简单了。关键的问题，是如何明白。明白的关键实际上涉及到对会计知识的认识和透彻了解。在这里，我对流金流量表的主要项目进行分析。我相信这些主要项目分析清楚了，其他问题就是“秃子当和尚---不费手续”，容易得很。很多同学感觉难是因为会计基础业务没有弄清楚，或者是会计基础清楚了，而业务的实质没有弄清楚。

一、概述

现金流量表主要还是强调经营活动的现金流量，其编制主要是直接法和间接法。

在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起点，调节与经营活动有关项目的增减变动，然后

计算出经营活动产生的现金流量。在间接法下，是将净利润调节为经营活动现金流量，实际上是将权责发生制原则确定的净利润调节为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。

所以说，不管是直接法还是间接法，编制现金流量表基本上都是从利润表着手，然后进行相关调整。比如说，支付的各项税费=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费（应交增值税——已交税金）+（应交所得税期初余额-应交所得税期末余额）。

一般情况下，如果从应收账款变成现金，应该是应收账款少了，才意味着现金多了。所以现金的增加额=应收账款的减少额。从“期初+增加=期末+减少”可以得出：“期初-期末=减少-增加”从上面公式，我们可以看出余额的变动就是发生额的变动。

现在我就主要事项来分析。注册会计师考试辅导教材2007年版有两公式。

公式一：销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交税费（应交增值税-销项税额）+

（应收账款年初余额-应收账款期末余额）+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息。

公式二：购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+应交税费（应交增值税-进项税额）-（存货年初余额-存货期末余额）+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）+（预付账款期末余额-预付账款年初余额）-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费。

实际上，上面两个公式不需要记忆，在现金流量表处理过程中，甚至不需要什么公式。上面两个公式是教材编者根据题目列举的，并没有考虑到其他业务，比如非货币资产交换、债务重组等等。实际生活中，业务千变万化，记住了这个业务，忘记了那个业务。所以说，没有必要记公式，知道其中的道理即可。但是，这个公式给我们解决问题提供了思路，那就是----从利润表入手，通过可能与现金相关项目的调整达到编制现金流

量表的目的。因为当期业务是所有的业务，当然需要从营业收入和营业成本为起点进行调整。

下面就应收账款和存货的具体考虑说明一下。明白了应收账款和存货的处理，其他的那就是“毛毛雨”了。

二、应收账款举例

先假定赊销业务，然后过一段时日后收回现金，并且不存在其他事项。假定，潜山公司销售货物100万给天柱山公司，货款一个月后支付。

销售发生时候，确认收入：

借：应收账款117

贷：主营业务收入 100 应交税费—应缴增值税（销项税额） 17

主营业务成本会计处理略

当天柱山公司支付货款的时候，潜山公司做如下处理：

借：银行存款 117

贷：应收账款 117

在明白了这个道理之后，我们再能进行下面的应

收账款的变动假设。假定期初有应收账款100万，期末有应收账款200万，期间增加应收账款500万，没有其他相关事项发生。那么减少的应收账款是多少呢？减少的应收账款是400万。减少的400万应收账款意味着收到了400万现金。上面的假定，表明了余额的变动等于发生额的变动。我们再来对应收账款的情况做一假设。

假定，潜山公司应收账款年初坏账准备余额20万，年底坏账准备余额40万，收回以前已计提坏账准备5万。那么，本年应该计提多少坏账准备呢？

本年计提坏账准备40-20-5=15万，会计处理如下：

借：资产减值损失 15

贷：坏账准备 15

坏账准备是应收账款的备扺账户，作为应收账款的减项。在该事项中，应收账款减少了，但却没有收到现金。由于在前面的假定中，应收账款的减少意味着现金的增多。但是，在该事项中，应收账款减少了，而现金却没有增多，所以该事项反映的金额应该剔除。

假定，2005年，甲公司计提了乙公司的应收账

款坏账准备3万，当时会计处理（新准则）：借：资产减值损失 3

贷：坏账准备 3

当年，这3万元进入了利润表，2006年，发生了坏账，会计处理如下：

借：坏账准备 3

贷：应收账款 3

2007年，乙公司起死回生，效益好了起来，为了恢复信用，把3万元又支付给甲公司，甲公司会计处理如下：

借：应收账款 3

贷：坏账准备 3

同时，还需要做如下处理：

借：银行存款 3

贷：应收账款 3

2007年，编制现金流量表的时候，我们分析上面分录就可以得知。银行存款和应收贷款相互转换，但坏账准备的对应的应收账款在营业收入中没有反映，所以要调增应收账款。

我们不要去记忆公式一，在理解的基础上对各项业务进行实质性分析，该项业务到底有没有影响

现金流量，如何影响现金流量，了解了这两个问题，现金流量表就不难了。比如，在债务重组中，天柱山公司把一台设备作价100万，偿还之前欠潜山公司的债务100万。对于潜山公司来说，应收账款少了100万，但现金却没有增加，在调整中应该剔除。下面举**老师出的一个例题。

甲公司的主营业务是销售商品，其他业务是提供运输劳务，当年利润表中“主营业务收入”为4500万元，销项税发生额为765万元，其他业务收入650万元。资产负债表中“应收账款”年初数为700万元，年末数为660万元，“应收票据”年初数为120万元，年末数为150万元，“预收账款”年初数为89万元，年末数为66万元。本年不带息应收票据贴现400万元，贴现息为5万元，坏账准备的年初余额为35万元，年末余额为72万元，本年收回上年的坏账4万元。根据以上资料，本期现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目填列的金额是5864万元。

分析1：4500+765+650+（700-660）+（120-150）+（66-89）-5-（72-35-4）= 5864