12第七章利润及利润分配.ppt

2020/7/9
广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ 9
第三类：转让财产收入（转让固定资产、 生物资产、无形资产等财产取得的收 入）、租金收入（出租包装物和商品的 租金收入）、接受捐赠收入和其他收 入——会计“营业外收入”——本章68 条讲解
2020/7/9
广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ 10
营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务实现的收 入总额。
投资收益，由小企业股权投资取得的现金股利（或利 润）、债券投资取得的利息收入和处理股权投资和 债券投资取得的处理价款扣除成本或账面余额、相 关税费后的净额三部分构成。
2020/7/9
广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ 2
（二）利润总额，是指营业利润加上营 业外收入，减去营业外支出后的金额。
但是到12月份必须用账结法
2020/7/9
广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ 20
第六十八条 营业外收入
是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计 入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者 投入资本无关的经济利益的净流入。
营业外收入包括：非流动资产处理净收益、政府 补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包 装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收 益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处 理后又收回的应收款项、违约金收益等。
企业所得税法和实施条例规定
“费用”——是指销售费用、管理费用和财 务费用，已经计入成本的费用除外
销售费用：制造业销售环节各费用；商品流 通企业购入存货到仓库前发生的包装费、运 杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费等 可以直接计入；房地产开发业务还可包括销 售前的改装修复费、看护费、采暖费等；但 是各行业已经计入成本的费用除外——本准 则的“销售费用”
2020/7/9
广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ 5
3.转让财产收入：是指企业转让固定资产、生物 资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。
4.股息、红利等权益性投资收益：是指企业因权 益性投资从被投资方取得的收入。
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照 被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实 现。
2020/7/9
广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ 13
企业所得税法和实施条例规定
管理费用：企业行政管理部门等为管理组 织经营活动提供各项支援性服务而发生的 费用——本准则的“管理费用”
财务费用：筹集经营性资金而发生的费用， 包括利息支出、汇兑损失、金融机构手续 费以及其他非资本化支出等——本准则的 “财务费用”
按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收 入的实现。
7.特许权使用费收入：是指企业提供专利权、 非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权 的使用权取得的收入。
按照合同约定的特许权使用人应付Βιβλιοθήκη 许权使用 费的日期确认收入的实现。
2020/7/9
广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ 7
应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。
2020/7/9
广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ 21
营业外收入的特征
1.非日常活动的纯收入——严格区分 2.当期损益——与大中型企业不同 3.导致所有者权益增加 4.但是与所有者投入资本无关的经济利益流
入
2020/7/9
广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ 22
2020/7/9
广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ 23
2.政府补助
指企业从政府无偿取得货币性资产或非货 币性资产形成的利得。
——企业所得税法的补贴收入（财政性补 贴收入和其他补贴收入）
2020/7/9
广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ 24
3.捐赠收益——税法的捐赠收入
2020/7/9
广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ 16
营业利润的构成
1.营业利润
营业利润，是指企业一定期间的日 常活动取得的利润。营业利润的具 体构成，可用公式表示如下：
营业利润
=营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售 费用-管理费用-财务费用±投资净损益
2020/7/9
8.接受捐赠收入：是指企业接受的来自其他企 业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非 货币性资产。
按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 9.其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未
退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、 已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务 重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益 等。 以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值 确定收入额。 公允价值：是指按照市场价格确定的价值。
成本和各期间费用——会计的与税 法比较
税法：企业实际发生的与取得收入有关的、 合理的支出，包括：成本、费用、税金、 损失和其他支出——5大项
成本、费用、税金——本准则“费用”第 六章
损失和其他支出——本准则“营业外支出”
2020/7/9
广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ 11
广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ 17
营业收入=
营业成本=
投资净损益=现金股利（利润）+债券利息 收入+处置股权投资和债券投资取得的价款 与成本之间的差额
2020/7/9
广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ 18
2.利润总额的构成
=营业利润+营业外收入-营业外支出
外币货币性项目折算收益，原因：非筹资费 用、同税法、避免财务费用为负数、简化 核算
后面的第77条——税法的汇兑收益
2020/7/9
广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ 26
6.出租包装物和商品的租金收入
与大中企业会计准则不同，原因有二： （1）违背原有目的：原来是生产经营来实现经济利
5.利息收入：是指企业将资金提供他人使用但不 构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取 得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、 欠款利息等收入。
按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入 的实现。
2020/7/9
广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ 6
6.租金收入：是指企业提供固定资产、包装物 或者其他有形资产的使用权取得的收入。
指企业接受来自其他企业、组织或个人无偿 给予的货币性和非货币性资产。
无偿性——参照合同法和捐赠法 本企业之外的—— 捐赠范围——货币性和非货币性资产
2020/7/9
广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ 25
4.盘盈收益
指各项财产清查过程中的盘盈
——税法的资产溢余收入
5.汇兑收益
第七章 利润及利润分配
2020/7/9
广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ 1
第六十七条 利润
是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营 业利润、利润总额和净利润。
（一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营 业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用， 加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。
营业外收入的具体内容
1.非流动资产处置净收益：处置固定资产、无形资 产、生产性生物资产、长期待摊费用等，不包括长 期投资资产的处置的净收益。
固定资产处置净收益，指企业出售固定资产所取得 价款，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、 处置相关税费后的净收益；如为净损失计入营业外 支出。
无形资产出售净收益，指企业出售无形资产所取得 的价款，扣除无形资产的账面价值、出售相关税费 后的净收益 。其他两项类似
益，现在却将其闲置的出租获得非经常性和偶然 收入 （2）如果计入“其他业务收入”，则需要配比结转 “其他业务成本”，冲减实物资产，其实还在对 方使用，账实不符 ——与固定资产出租相比计入“其他业务收入”， 因其成本是以折旧费方式，逐渐转移 ——与大中型企业的包装物和商品租金处理相比计 入“其他业务收入”，大中型企业这类资产是分 期摊销其价值，也不是一次性冲转实物资产
2020/7/9
广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ 14
企业所得税法和实施条例规定
“税金”——企业发生的除企业所得税和允许 抵扣的增值税之外的各项税金及附加
主要有消费税、营业税、资源税和城市维 护建设税、教育费附加、以及房产税、车 船税、耕地占用税、城镇土地使用税、车 辆购置税、印花税等——本准则的“营业 税金及附加”
2020/7/9
广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ 30
营业外收入的计量原则
实现的净收入金额——据实计量 （一）实际收到或者应收——货币性 （二）市场价格或评估价值——非货币性 （三）本准则规定计算——处置、汇兑收
9.已作坏账损失处理后又收回的应 收款项
原来确认损失——“营业外损失” 现在——“营业外收入” 范围： 前提：以前年度已作坏账损失处理
10.违约金收益
2020/7/9
广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ 29
营业外收入的确认原则
一、符合定义 二、时点：实现之时 （一）有关交易或事项完成之时 如：处置、收到捐赠 （二）相关条件满足之时 如，符合财政补贴资金的政策和使用条件 （三）在约定或特定的日期 如，汇兑收益是资产负债表日、出租包装物和商品
企业所得税法和实施条例规定
“成本”——销售成本、销货成本、业务支出 以 及其他耗费 销售成本：制造业的产品的生产成本（本准则商 品销售成本）
销货成本：商品流通企业（本准则商品销售成本） 业务支出：服务业料、工和其他支出（本准则的 劳务成本）
2020/7/9
广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ 12
3.净利润的构成 净利润=利润总额-所得税费用 所得税费用就是当期应交给税局的应纳税额
2020/7/9
广商会计学院 陈菂 cdcd0505@ 19
注意：允许账结法和表结法
1.各月采用帐结法——帐表一致法——月末 利用“本年利润”账户——结平损益类账 户