采用成本法直接合并报表权益抵消的逻辑关系说明
关于成本法下长期股权投资的报表合并抵销
关于成本法下长期股权投资的报表合并抵销作者：袁秀忠来源：《中国乡镇企业会计》 2017年第9期摘要：以成本法对长期股权投资进行财务报表合并抵销，主要对上市公司母公司长期股权投资与子公司权益中的份额、利润进行抵销，合并报表是财务会计工作中的重要内容，它的实用性较强，并且操作过程存在一定的难度。
在成本法下，合并日后对子公司属于母公司部分的权益变动进行报表合并时，少数股东部分应该确认少数权益。
以成本法对长期股权投资进行财务报表合并，不需要对长期股权投资进行调整，简化了合并财务报表的编制过程。
关键词：成本法；长期股权投资；报表合并抵销一、长期股权投资抵销合并理论（一）合并会计理论我国合并报表，是母公司以自身及子公司报表为基础，根据资料进行的财务报表编制，在对母公司合并报表编制时，应该将集团做为一个主体，对母、子公司间的内部交易，进行合并报表影响抵销，抵销方法包括权益法与成本法，而权益法需要进行项目调整，抵销分录复杂，成本法不需要进行权益项目调整，抵销分录与权益法相比，其编制过程更加简化。
（二）长期股权投资合并财务报表抵销实质长期股权投资合并财务报表抵销，由母公司编制，而合并报表编制过程，需要母、子公司将加总的数据进行重复记录调整、抵销，以抵销分录的编制，对重复计算因素调整后，进行数据的合并，同时进行合并会计报表的编制。
编制合并报表时，除需要对全资子公司的重复部分进行抵销调整，同时，还需要对非同一控制下的记录进行抵销，与同一控制形成投资抵销相同，但非同一控制下母公司以投资成本入账，不只对子公司净资产账面价值核算，同时，还需要对子公司净资产增值、商誉部分核算。
即：将长期股权投资重复记录子公司权益账面价值部分抵销，还需要对子公司净资产增值、商誉部分列示。
二、长期股权投资合并财务报表抵销思路成本法下长期股权投资合并财务报表抵销，不需要对母公司投资进行调整，只需要对财务报表汇总后，编制抵销分录，与权益法相比，成本法合并报表编制过程更加简便与快捷，但是，由于成本法下，长期股权投资并没有进行调整，母公司报表中反映的是长期股权投资的初始投资成本，而对于实施控制权的子公司，在取得控制后的权益变动，并没有在母公司的财务报表中的长期股权投资中予以反映，因此，以母公司财务报表为基础，进行合并报表的编制过程，会出现母、子公司间，长期股权投资与所有者权益份额，出现不匹配的情况。
基于成本法编制合并财务报表的原理与思路解析
基于成本法编制合并财务报表的原理与思路解析■张先敏于雪琴CICPA摘要基于成本法编制合并财务报表不仅符合实体理论，而且更为简便。
本文对成本法下合并财务报表的编制进行理论剖析,指出其关键是合并日后子公司所有者权益变动部分在母公司股东和少数股权股东之间进行分配及子公司利润分配项目的抵销。
同时，推导出成本法下与子公司经营积累相关的通用合并抵销分录：借记"盈余公积"（合并日后子公司累计计提额）、"投资收益"（母公司当期收到的分红额）、"少数股东损益"（子公司当期净利润中由少数股权股东享有的份额），贷记"提取盈余公积"（子公司当期提取额）、"向投资者分配利润"（子公司当期分红额）和"少数股东权益"（自合并日开始少数股东权益的累计增加额），并根据借贷方的差额借记或贷记"期初未分配利润"。
最后，通过实例演示证明成本法比权益法更为简便。
关键词成本法权益法合并财务报表实体理论原理与思路2006年版《企业会计准则第33 号一合并财务报表》（以下简称“合 并报表准则”）第三章（合并程序）第十一条规定：合并财务报表应当以 母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整 对子公司的长期股权投资后，由母公 司编制。
2014年修订后的合并报表准 则第三章（合并程序）第二十六条规 定：母公司应当以自身和其子公司的 财务报表为基础，根据其他有关资料，编制合并财务报表。
其中一个明显的 变化就是删除了按照权益法调整子公 司财务报表的硬性规定，也就是说，合并财务报表的编制既可以按照权益 法调整长期股权投资后进行，也可以 直接在成本法下进行。
然而，无论是 权威的C P A考试资料、还是各类《高 级财务会计》教材，大都按权益法调 整长期股权投资后编制合并抵销分录, 进而导致无论是合并财务报表的理论 教学、还是实务操作，大都仍按先追 溯调整、后合并抵销的思路进行。
成本法合并抵消分录
成本法合并抵消分录引言在会计中，合并是指将两个或多个独立的公司合并为一个经济实体的过程。
在合并过程中，涉及到多项会计处理，其中之一就是成本法合并抵消分录。
本文将深入探讨成本法合并抵消分录的概念、原则、影响因素以及具体的操作步骤等相关内容。
什么是成本法合并抵消分录成本法合并抵消分录是指在合并过程中，合并后的公司对合并前的资产和负债进行抵消处理的分录。
这一过程旨在消除合并前的公司间的内部抵消，以达到真实反映合并后公司的财务状况和经营成果的目的。
成本法合并抵消分录的原则成本法合并抵消分录需要遵循一定的原则，以保证合并后财务报表的准确性和可比性。
实质主义原则实质主义原则要求根据经济实质确定合并交易的会计处理方法。
在成本法合并抵消分录中，应根据合并后公司的所有权和控制关系确定各项资产和负债的抵消处理方式。
财务报表一致性原则财务报表一致性原则要求合并后公司的财务报表应与合并前公司的财务报表保持一致，以确保财务信息的连续性和可比性。
公允价值原则公允价值原则要求在成本法合并抵消分录中，合并后公司对合并前公司的资产和负债应以公允价值进行抵消处理，以反映真实的合并效果。
影响成本法合并抵消分录的因素影响成本法合并抵消分录的因素有很多，以下是其中几个重要的因素。
合并比例合并比例即合并后公司对合并前公司的持股比例。
合并比例的不同将直接影响成本法合并抵消分录的金额和处理方法。
合并前公司的资产和负债结构合并前公司的资产和负债结构对成本法合并抵消分录的处理产生影响。
具体而言，合并前公司的非对外负债、优先股、普通股等因素将影响成本法合并抵消分录的计算。
非控股权益非控股权益是指合并后公司对合并前公司的多余持股比例所对应的权益。
非控股权益的处理方式也将影响成本法合并抵消分录的计算。
合并前公司的净资产合并前公司的净资产也是成本法合并抵消分录的重要因素之一。
合并前公司的净资产将影响合并后公司的抵消金额和抵消方式。
成本法合并抵消分录的操作步骤成本法合并抵消分录是一个较为复杂的过程，需要按照一定的顺序进行操作。
合并报表投资收益抵消的通俗理解
合并报表投资收益抵消的通俗理解我们在编制合并报表时，老师告诉你有这样一笔分录：借：投资收益少数股东损益利润分配-年初未分配利润贷：利润分配-提取盈余公积利润分配-向股东分配股利年末未分配利润我相信很多人能够熟练记住并且应用该笔分录，可是当问到为何要做这笔分录时，大部分同学并不理解，今天小马就教大家如何通俗理解该笔分录的原理。
本文对该原理的解释，只是为了让更多人能够通俗理解，如有不妥之处，请多多指教。
第一方面，从科目结转的角度来理解，大家都知道，在编制合并报表时需要将原本成本法核算的结果调整为权益法核算的结果，因此，会有这样一笔分录：借：长期股权投资贷：投资收益但是，我们都知道在编制合并报表的时候，所有利润表相应科目都结转了，最终转入利润分配-未分配利润了。
那就出现了一个问题，在合并报表中如何结转投资收益，所以，我们需要模拟（记住，就是模拟，合并利润表并不体现该投资收益）将投资收益结转进入权益，损益抵消分录最终的效果就是：借：投资收益（归属于母公司的净利润）少数股东损益（归属于少数股东的净利润）贷：未分配利润的增加将该笔分录再进一步汇总就是：借：投资收益贷：未分配利润的增加-少数股东损益=归属于母公司的净利润即，投资收益最终转入了合并资产负债表中未分配利润项目，合并计算于归属于母公司的权益。
举个例子，假设A出资80万元，B出资20万元，成立了小马公司，小马公司本年度实现净利润20万元，截止资产负债表日，小马公司资产总计120万，所有者权益120万元。
当A编制合并报表时，A 长期股权投资减少80万（成本法核算结果），资产增加120万，多出来的40万如何处理呢，按照上述原理，本年净利润20*80%=16万元，进入归属于母公司的未分配利润，加上少数股东权益20+20*20%=24万元，因此在合并资产负债表最终体现的结果是：借：资产 120贷：长期股权投资 80 --资产增加40贷：未分配利润 16贷：少数股东权益 24 --权益增加40第二个方面，从合并报表数据汇总角度来看，看过上述第一部分的分析，大家都明白了，合并报表的本质就是，抵消母公司的长期股权投资与子公司的权益，然后再加上归属于母公司的净利润和少数股东权益，这样资产负债表就平了。
合并报表抵消分录原理通俗解读系列之同一控制下长投权益抵消分录原理
合并报表抵消分录原理通俗解读系列之同一控制下长投权益抵消分录实质[一篇讲透同一控制下长投权益抵消分录合并抵消原理]阅读提示：这篇文章对合并抵消分录的实务解读可能有些颠覆一些财务或审计人员的认知，解读部分的内容按照楷体书写，已经理解的我们可以直接略过，不影响您的正常阅读。
上篇文章中，我们按照成本法做出合并抵消分录后，又通过案例佐证了准确性，初步明白了合并抵消原理的实质。
有我们在后台留言，问到案例中未涉及资本公积、其他综合收益等权益科目，那么这些项目在合并报表抵消分录时又再扮演什么样的角色呢？文章搜索：爱问财税今天拿注会资料案例进一步解读，从实务角度继续讨论长投权益的抵消原理。
一、长投权益抵消分录的实质案例再解读在上篇文章中，我们知道了长投权益的抵消共包括两个部分，即“余额的抵消”和“发生额的抵消”。
“余额的抵消”就是指母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的抵消，是为了在合并层面还原资产的真实性才做的抵消。
“发生额的抵消”就是指损益的抵消，即母公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消，目的在于在合并层面还原利润的真实性才做的抵消。
按照成本法做出合并抵消分录后，我们也利用公式佐证了正确性。
今天拿注会资料案例进行再次验证。
注会资料案例-【同一控制下企业合并】：【例27-14】甲公司20×2年1月1日以28600万元的价格取得A公司80%的股，使其成为子公司。
甲公司与A公司均为同一控制下的企业，且均为非金融企业。
A公司采用的会计政策与甲公司一致。
由于A公司与甲公司均为同一控制下的企业，按同一控制下企业合并的规定进行处理。
A公司净资产的公允价值为35000万元。
甲公司在购买A公司过程中发生审计、法律服务等相关费用120万元。
上述价款均以银行存款支付。
A公司20×2年1月1日资产负债表，A公司股东权益总额为32000万元，其中，股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元，合并后，甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25600万元。
合并报表投资抵销分录内在勾稽关系解析
少数 股 东 权 益 （子 公 司所 有 者权 益 Ｘ
集 团外少数股东持股 比例 ）
营业外收入 （贷方 差额 ）
该 分 录反映 的贷方 科 目是集 团外公 司对 集 团 内
公 司投 资所 形成 的长期 股 权 投 资和 少数 股 东权 益 。
借 方科 目是 子公 司的所 有者权 益 以及 商誉 。商誉 的
三 、长期 股权投资 的投 资收益的抵销——对 “未 分 配利润—— 年末”的 阐释
如 前所 述 ，在编 制合并 财务 报表 时 ，将集 团看 作 一个 整体 ，不应 确认集 团内部 的长期 股权投 资 和
相 关 的所有 者权 益 ，因而也 就不 应确认 由此形 成 的 集 团 内部 的投资 收益 ，要将务 报表 中 ，由于在 合并 范 围内的母 公 司对 子公
灏 新会计（月刊）２０１８年第２期（总１１０期）
而合并 报表将 Ａ公 司和 Ｂ公 司作 为 同一 个报表 主体 反 映 ，同时 Ａ公 司对 Ｂ公 司 的投 资并 非是对集 团外 部 的投 资 ，所 以并没 有增 加整个 集 团的对 外 的长期 股权 投 资和所 有者 权益 ，因此 ，必须 抵销 母公 司 的 长期 股权 投资 和子公 司 的所有者 权益 。如果 Ｂ公 司 是非 全 资子公 司 ，还存 在集 团外 的 ｃ公 司对其 进行 投 资 ，则按 ｃ公 司所 占 Ｂ公 司净 资产 的 比例 在合并 报表 中作 为少 数股 东权 益列示 ，可看 作是 集 团外企 业对本集 团的投资 。
形成 是 因为如 果按 成本 法核 算 ，在初始 投资 时 由于
初 始投 资成本 大 于投资 时应 享有 的被投 资单 位可 辨
认 净资 产公 允价值 份额 时产 生 的差额 。而如 果小 于
合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧之长投权益的成本法抵消分录原理
(5)借：未分配利润-提取盈余公积2
-应付普通股股利10
贷：盈余公积2（提供盈余公积）
应付股利10（宣告分配股利）
3、将母子公司分录直接合并后
借：长期股权投资100
贷：实收资本100（合并日当天）
借：应收股利10
贷：应付股利10（子公司宣告分配净利润）
贷：投资收益10（母公司收到股利分配）
“发生额的抵消”就是指损益的抵消，即母公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消，目的在于在合并层面还原利润的真实性才做的抵消。
按照成本法做出合并抵消分录后，我们又该如何佐证其正确性呢？还是拿之前的案例进行举例说明。
举个栗子：假设A公司与B公司是母子关系，A公司系B公司的母公司，B公司系A公司当期出资100万元成立的全资子公司（即100%控股）。A、B公司在合并当天至当期期末子公司发生净利润20万元，提取盈余公积2万元，子公司宣告分配10万股利，剩余未分配利润8万元，不考虑其他经济业务。
注意：
对于单体报表来讲，我们对这个公式很容易理解和接受，比如我们将子公司的相关数据套进去验证一下这个逻辑公式即：
8=0+20-2-10
那么这个公式套用在合并抵消分录中会是怎样的？这样处理的实质又是什么呢？我们先把合并抵消分录再拿过来：
按照成本法直接做抵消分录如下：
借：实收资本100（子公司账面数据）
以上我们唯一没有确定的数就是“年初未分配利润”金额了，做过审计实务的小伙伴当然清楚，在对一家公司连续审计时，这个数应当来源于上年度的“未分配利润-年末”数。是的，这样理解没错。不过我们真的理解年初和年末的逻辑关系嘛？
其实我们有这样一个逻辑关系式：
未分配利润-年末借方余额=合并抵消分录中的（年初未分配利润+投资收益-提取盈余公积-应付普通股股利）
浅谈基于成本法的合并财务报表抵销编制
浅谈基于成本法的合并财务报表抵销编制阿波实务中合并财务报表的编制方法通常分权益法和成本法两种，2014 年修订后的合并报表准则删除了2006年旧版制度中按照权益法调整子公司财务报表的强制性规定，尽管如此，CPA 考试会计教材、《高等财务会计》教材的合并财务报表章节，主推按权益法模拟调整作示例描述合并抵销分录。
成本法编制不涉及追溯调整处理分录，相关的抵销分录相对模拟权益法直观简化，尤其对于复杂股权结构的集团合并，基于成本法编制合并财务报表在实务中逐渐被广泛掌握应用。
本文结合典型案例应用分析，通过模拟权益法与成本法编制的抵销分录按步骤对比，针对基于成本法合并财务报表编制思路、抵销分录进行详实总结与解读，赋能简化合并财务报表实务编制工作。
一、合并财务报表编制理论基础按财务报表编报主体的不同，财务报表分为个别财务报表和合并财务报表。
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并财务报表是针对以母公司和子公司所给成的企业集团为会计主体编制的财务报表，由母公司依据其自身和所属子公司的个别财务报表编制而成，对于企业集团内部发生的交易，须进行抵销调整处理。
换而言之，合并财务报表是以纳入合并范围的母子公司个别报表为基础，对母子公司个表报表数据汇总、抵销，以及经过合并报表层面视角差异调整处理后，反映集团整体的财务状况、经营成果、现金流量。
所谓合并报表层面视角差异转换是指站在企业集团角度对特殊交易事项予以调整。
依据《企业会计准则第33号—合并财务报表》第二十六条：母公司应当以自身和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，编制合并财务报表。
母公司编制合并财务报表，应当将整个企业集团视为一个会计主体，依据相关企业会计准则的确认、计量和列报要求，按照统一的会计政策，反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。
合并财务报表通常包含合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表和合并报表附注即四表一注。
合并财务报表抵消原理
合并财务报表抵消原理
合并财务报表抵消原理是指在公司合并财务报表编制过程中，通过对合并报表中的资产、负债、收入和费用等项目进行抵消，从而实现财务信息的准确反映。
抵消原则的实质是将合并公司的财务状况和经营成果按照实际情况进行整合，从而避免重复计算和重复披露，保证了财务报表的真实性和可比性。
具体来说，抵消原则主要包括以下几个方面：
1. 抵消同类项目：合并财务报表中的同类项目（如同一种负债或同一种资产）需要进行抵消，以避免重复计算。
2. 抵消相反项：相反项指的是资产和负债、收入和费用等项目之间的相反关系。
在合并财务报表编制中，相反项需要进行抵消，以避免重复计算和误导性信息。
3. 抵消内部交易：内部交易是指合并公司之间的交易，如同一集团内部的销售和采购等。
在合并财务报表编制中，内部交易需要进行抵消，以避免重复计算和误导性信息。
总之，合并财务报表抵消原则是保证合并公司财务信息真实、可比和准确反映的关键原则，对于提高公司财务报告的透明度和信誉度非常重要。
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权益抵消-成本法-概述说明以及解释
权益抵消-成本法-概述说明以及解释1.引言1.1 概述概述部分：权益抵消-成本法是一种重要的财务会计方法，旨在通过权益抵消的方式衡量和记录企业的净资产。
成本法基于会计学的基本原则和规定，通过将企业的全部资本和负债项目按照成本计量，以及将相关变动记录在相应的权益账户中，实现了财务信息的完整和准确。
在这个数字化时代，企业面临着日益复杂的财务会计问题。
传统的会计方法往往无法满足现代企业的需求，而权益抵消-成本法的出现填补了这一空白。
它通过将企业的资产、负债和权益等各个方面进行准确的计量和记录，为企业提供了全面、真实的财务信息。
成本法不仅适用于大型企业，也适用于中小型企业和个体经营者。
无论企业规模大小，都可以通过成本法来实现财务信息的全面化管理。
同时，成本法还能够有效地定位和解决财务风险，提供科学的数据支持，为企业的决策提供依据。
然而，成本法也存在一些局限性。
首先，它需要依赖大量的财务数据和专业知识，对财务人员的要求较高。
其次，成本法虽然能够提供全面的财务信息，但对企业的经营状况和未来发展趋势的预测能力相对较弱。
此外，成本法在处理一些复杂的财务交易时可能存在一定的局限性。
尽管如此，权益抵消-成本法在财务会计领域的应用前景仍然广阔。
随着技术的不断进步和企业需求的不断变化，成本法有望不断完善和发展。
未来，在处理复杂财务交易、提高财务信息质量和实现财务治理等方面，成本法将发挥越来越重要的作用。
总而言之，权益抵消-成本法作为一种重要的财务会计方法，以其全面、准确的财务信息和科学的数据支持，正成为企业财务管理的重要工具。
虽然存在一些局限性，但随着技术的发展和应用的不断推进，成本法有望进一步完善和发展，为企业提供更好的财务决策支持。
1.2 文章结构本文结构主要分为引言、正文和结论三个部分。
引言部分将对本文的主题进行概述，介绍权益抵消-成本法的基本概念和背景。
同时，还将给出本文的目的，即探讨权益抵消-成本法在金融领域的应用价值。
合并报表六大抵消分录的原理
合并报表六大抵消分录的原理先来说说母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录。
你想啊，母公司对子公司投资，在母公司账上是长期股权投资，在子公司账上呢，是所有者权益。
可是从集团整体的角度看，这就相当于自己的钱从左边口袋放到右边口袋，不能重复计算呀。
就好比你在家里，你把自己的零花钱从存钱罐（可以想象成母公司的长期股权投资）放到了自己的小钱包（子公司的所有者权益），在算家庭总财产的时候，这部分钱只能算一次。
所以要把母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益抵消掉，这样才能反映出集团真正的权益情况。
再讲讲投资收益与子公司利润分配的抵消。
子公司实现利润了，母公司会按照持股比例确认投资收益。
但从集团角度，这就像是自己跟自己玩数字游戏呢。
子公司的利润分配，比如说分红啦，留存收益啦，在集团层面是内部的资金流动。
就好像你自己的小公司（子公司）赚钱了，你作为大老板（母公司）把一部分钱当成自己的收益，然后小公司又有利润分配的动作。
可在整个你管理的商业帝国（集团）看来，这都是内部的事儿，所以要把投资收益和子公司的利润分配抵消掉，这样集团的利润才不会虚增。
然后是内部债权债务的抵消。
比如说母公司把钱借给子公司，在母公司账上是应收账款，在子公司账上是应付账款。
这在集团内部，就不是真正的债权债务关系啦，就像你自己的左手和右手，左手借给右手钱，这能算对外的借款吗？当然不能。
所以要把内部的债权债务抵消，不然集团的资产和负债就会被夸大了。
这就好比你在自己家里面，你不能说你自己的一个房间欠了另一个房间钱，在算家庭总资产和负债的时候，这种内部的欠款得抵消掉。
还有内部存货交易的抵消。
母公司把货物卖给子公司，或者反过来。
从集团角度，这货物就是在内部挪了个地方，并没有真正实现对外的销售。
如果不抵消，就会虚增集团的销售收入和销售成本。
就好像你把自己家仓库里的东西从这个角落搬到那个角落，然后说你做了一笔大买卖，这不是自欺欺人嘛。
所以要把内部存货交易中未实现的利润部分抵消掉，这样集团的利润才是真实的对外经营的利润。
浅析成本法及权益法下企业合并财务报表抵销
浅析成本法及权益法下企业合并财务报表抵销作者：杨嵘来源：《经营者》 2020年第20期杨嵘摘要集团企业在编制合并财务报表时，会计抵销分录工作在实务操作中相对复杂。
如何在编制工作中提高工作效率，准确、高效地完成内部交易的抵销工作，方法的选择尤为重要。
母公司在编制合并报表时，抵销所有者权益项目的方式有成本法和权益法两种。
目前一些企业在实务中采用成本法进行抵销，而会计准则解释则以权益法为例进行了讲解。
本文以中国XX出版社有限公司为例，对成本法和权益法下合并报表抵销思路进行梳理，采用案例分析和对比分析的方法，对使用成本法和权益法下合并报表抵销处理进行对比分析，寻找各自的特点，总结两种方法在实务操作中的使用，以利于合并报表编制方法的选择与运用。
关键词合并财务报表抵销成本法权益法一、企业情况简介中国XX出版社有限公司成立于1951年，实收资本1.28亿，年销售额超5亿元。
主要从事专业图书、教材图书、经管图书的出版、印刷和发行。
出版社管理上分为两个层级：第一层级出版社本级为母公司，主要负责出版物的出版、批销；第二层级子公司，提供图书销售与服务的发行企业。
二、编制思路资产负债表日，编制合并财务报表需要进行抵销的项目包含：子公司的所有者权益与母公司的长期股权投资；子公司对投资者分配的利润，母子公司之间利润分配与投资收益、子公司提取的盈余公积；其他内部交易项目。
由于其他内部交易项目在成本法和权益法下处理方式一致，所以本文不作讨论。
（一）成本法下合并报表抵销分录的编制思路1.子公司的所有者权益和母公司长期股权投资的抵销成本法下，长期股权投资账户余额反映了出版社对各发行企业的投资成本，因为没有追加投资情况，长期股权投资的余额不会随发行企业所有者权益的变化而变动。
在抵销的过程中，只需将长期股权投资和发行企业所有者权益进行抵销。
由于出版社的子企业都是出版社使用货币资金直接投资设立的，所以投资日（合并日）子企业除了实收资本不存在其他所有者权益项目。
成本法合并抵消分红原理
成本法合并抵消分红原理
成本法合并抵消分红原理是指在进行合并企业财务报表编制过程中，如果被合并企业以前年度累计净亏损超过其合并日的净资产，则应先用该净亏损抵减合并后净资产，如果仍有剩余，再按照合并比例分配给合并方股东。
具体原理如下：
1. 首先，计算被合并企业的以前年度累计净亏损，并与其合并日的净资产进行比较。
2. 如果被合并企业的累计净亏损超过合并日的净资产，则将净亏损先用于抵减合并后的净资产。
3. 如果还有剩余，根据合并比例分配给合并方股东。
这一原理的目的是使被合并企业的累计净亏损在合并后的财务报表中得到合理处理，并避免给合并方股东带来不必要的风险和财务负担。
需要注意的是，根据合并法规定，被合并企业的累计净亏损抵消分红的数额不能超过其合并后净资产的金额，即不允许超过被合并企业合并后的净值进行分摊分配。
成本法和权益法下内部商品交易的抵销原理及思路解析
成本法和权益法下内部商品交易的抵销原理及思路解析作者：胡爱平来源：《商业会计》2019年第14期【摘要】 ;无论是在成本法还是权益法下，投资方和被投资方均构成了关联方。
关联方之间为了共同利益，往往会利用非公平交易来虚构资产、操纵利润。
基于此，关联方内部商品交易应予以抵销。
文章从合并财务报表和个别财务报表角度来阐述投资方与被投资方商品交易的抵销原理，并通过案例完整地分析内部商品交易抵销的会计处理思路，以帮助大家理解其交易实质，更方便记忆和操作。
【关键词】 ;;关联方;内部商品交易;抵销处理【中图分类号】 ;F230 ;【文献标识码】 ;A ;【文章编号】 ;1002-5812（2019）14-0023-04一、前言新修订的《企业会计准则第2 号——长期股权投资》将权益性投资概括为：一是投资企业对子公司的投资;二是投资企业对合营企业的投资;三是投资企业对联营企业的投资。
长期股权投资持有期间分别采用成本法和权益法核算。
所谓成本法，是指除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般不会进行调整的方法。
所谓权益法，是指长期股权投资的账面价值会随着投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动而进行调整的方法。
成本法适用于投资方对子公司的投资，权益法适用于投资方对合（联）营企业的投资。
在企业会计准则案例讲解或一些权威的会计教材中，按照新准则的规定对于内部商品交易均给出了案例及简单的解释，但对于会计处理的来龙去脉并未做详尽的分析，使得学习者对该会计事项的理解比较困难。
无论是在会计实务中还是CPA考试中，内部商品交易的抵销都是一个难点，只有理解其实质才是解决问题的根本。
二、内部商品交易的抵销原理根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》（2014），投资方应将子公司纳入合并财务报表的范围。
投资方与其子公司组成一个企业集团，视为一个会计主体。
从企业集团作为一个整体来看，内部商品购销活动实质上相当于企业内部商品调拨活动，只是商品存放地点发生变化，并没有形成真正的交易，它既不会实现利润，也不会增加商品的价值。
采用成本法直接合并报表权益抵消的逻辑关系说明
采用成本法直接合并报表权益抵消的逻辑关系说明采用成本法直接合并报表权益抵消的逻辑关系说明集团公司财务部凌发冲2008年实施新的企业会计准则，母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算，与过去按权益法核算方法有了变化。
但在合并报表时，对子公司的权益仍需要按权益法进行合并。
为了简化合并过程中对子公司按权益法调整的会计处理事务，在编制合并报表权益抵消分录时，也可以直接采用抵消按成本法核算的长期股权投资合并方式。
下述就是直接以成本法核算为基础的合并报表权益抵消逻辑。
一、基础数据的确认1、确定对子公司的初始投资成本。
如子公司2008年初已存在，初始投资成本为按新会计准则口径调整的长期股权投资成本。
新增企业初始投资成本为支付的股权对价或现金出资。
2、确认构成初始投资成本的子公司所有者权益各项目的金额。
也就是说，在最初持有子公司股权时，子公司权益构成情况。
例如，2008年1月1日，公司持有A公司80%，公司对A公司投资成本130元。
A公司2008年1月1日所有者权益150元，构成如下：实收资本100元，资本公积20元，盈余公积10元，未分配利润20元。
按公司持有A公司80%比股计算，公司享有A公司权益为120元。
这就是初始投资成本130元与构成A公司所有者150元权益项目元对应关系。
3、辩认当年母公司收到的合并单位分红，是冲减投资成本还是计入投资收益。
如果是计入投资收入，则要在合并报表时抵消当年确认的投资收入。
如果分红冲减投资成本，则在合并报表时，应调减与初始投资成本对应的子公司未分配利润项目的金额。
4、商誉的确定。
商誉指初始的投资成本大于对应的购买日子公司可辨认净资产公允价值份额的差额。
商誉是相对稳定的数值，如果在后续持有期间，不发生持股比例的变化，则商誉数值不变。
二、合并报表的抵消逻辑5、在抵消权益时，外币报表折算差价仅抵消归属合并单位少数股东部分，并将该抵消部分调归至少数股东权益中。
6、子公司年初未分配利润抵消。
浅谈合并报表成本法转权益法的理解
浅谈合并报表成本法转权益法的理解经常有朋友问合并报表的做法，简单聊几句关于合并报表的成本法、权益法及成本法转权益法的理解吧。
成本法概述：成本法是指投资后按实际成本确认账面金额，并且在持有期间一般不因被投资单位净资产的增减而变动长期股权投资账面余额的方法。
一、先简单解读一下成本法与权益法：成本法的优点在于：投资账户能反映投资的成本；核算简便；能够反映企业实际获得的利润、现金股利情况；与法律上企业法人的概念相符；成本法的核算比较稳健等。
成本法的局限性：成本法下，长期股权投资账户停留在初始或追加投资时的投资资本上，不能反映投资企业在被投资单位中的权益；当投资企业能够控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响时，其投资收益不能真正反映应当获得的投资收益。
权益法概述：权益法是指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
权益法的优点：投资账户能够反映投资企业在被投资企业中的权益，投资收益反映了投资企业经济意义上的投资收益。
权益法的局限性：投资企业与被投资企业虽然从经济意义上看是一个整体，但从法律意义上看仍然是两个分别独立的法人实体；在权益法下，投资收益的实现与经济流入的时间不相吻合；会计核算比较复杂。
二、简单说一下合并财务报表基本步骤：1、合并母公司与子公司的资产、负债、权益、收入、费用、现金流项目；2、抵消（消除）母公司在每一子公司投资的账面金额，抵消（消除）母公司在每一子公司中的权益份额（《国际财务报告准则第3号》解释了如何对相关商誉进行会计处理）。
3、全部抵销与集团公司内部所有交易相关的资产、负债、权益、收入、费用和现金流（全部抵销因集团内部交易损益确认的资产，比如，存货或固定资产）。
集团内部交易产生的损失可能表明，需要在合并财务报表中确认相应的减值。
《国际会计准则第12号——所得税》适用于因抵销集团内部交易损益产生的暂时性差异。
合并报表抵消分录原理
合并报表抵消分录原理按新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引。
一、无条件抵消分录母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。
合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）借：长期投权投资-损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×母公司持股份额）年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）借：长期股权投资-股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额， = 子公司净资产×其它股东的股权份额）3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：借：投资收益 (母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）期初末分配利润（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额）未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）特别说明：1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。
合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧(一)
合并报表抵消分录原理通俗解读系列（一）之内部交易抵消［一篇足以让你了解合并抵消的本质］合并报表的抵消分录至少包括三个部分，分别是长投和权益的抵消，内部往来的抵消，内部交易的抵消，小编后续会出合并抵消原理的系列专题，分别从长投权益抵消、内部往来抵消、内部交易抵消进行解读，今天我们先讨论内部交易的抵消原理。
可参考“爱问财税”首先明确一点，内部交易分为顺流交易和逆流交易，其原理一样，只不过逆流交易多出一笔少数股东的会计处理。
下面我们先从顺流交易讲起。
举个栗子：假设A 公司与B 公司是母子关系，A 公司系B 公司的母公司，B 公司系 A 公司的全资子公司。
A 公司本期单体利润表的营业收入100 万元，系向B 公司销售产品取得的销售收入，该批产品的销售成本为80 万元，A 公司销售毛利率20%。
B 公司购进该批商品财务入账100万元，同事在本期将该批购进商品的60%实现销售，其销售收入为78万元，结转销售成本为60 万元，B 公司销售毛利率为30%，列示于 B 公司的单体利润表中；剩余的该批商品40%则形成B 公司的期末存货40 万元，列示于B 公司的单体资产负债表中。
一、审计理论中合并抵消分录如何处理？在编制合并财务报表时，其抵消处理如下：借：营业收入100贷：营业成本92存货8为方便理解合并抵消原理，我们需要把母子公司双方的分录写出来：1、母公司的销售处理①借：银行存款100此笔系母公司确认收入分录贷：营业收入100②借：营业成本80此笔系母公司结转成本分录贷：库存商品802、子公司的采购处理③借：库存商品100贷：银行存款1003、子公司在销售的时候④借：银行存款78此笔系子公司确认收入分录贷：营业收入78⑤借：营业成本60此笔系子公司结转成本分录贷：库存商品60 对于上述的内部交易分录，我们按照常规理解方式来写抵消分录：1、针对第①笔母公司销售收入的确认，站在合并层面，母公司不能确认收入，所以应该抵消营业收入100万元，即借记营业收入100万元（母公司）；2、针对第②笔母公司销售成本的结转，站在合并层面，母公司应该结转成本为80*60%=48 万元，而母公司结转了80万元（第②笔），子公司结转了60（第⑤笔），所以在合并报表中应该冲减营业成本=80+60-48=92 万元，即借记营业成本92万元（母公司）;3、同理，存货作为营业成本的对方科目，也应当结转 48 万元的存货，即 剩余的存货金额为 80-48=32 万元，所以在合并报表中应该继续确认存货 =48-（80+60-100）=8万元，即贷记存货 8 万元（子公司） 。
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采用成本法直接合并报表
权益抵消的逻辑关系说明
集团公司财务部凌发冲
2008年实施新的企业会计准则，母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算，与过去按权益法核算方法有了变化。
但在合并报表时，对子公司的权益仍需要按权益法进行合并。
为了简化合并过程中对子公司按权益法调整的会计处理事务，在编制合并报表权益抵消分录时，也可以直接采用抵消按成本法核算的长期股权投资合并方式。
下述就是直接以成本法核算为基础的合并报表权益抵消逻辑。
一、基础数据的确认
1、确定对子公司的初始投资成本。
如子公司2008年初已存在，初始投资成本为按新会计准则口径调整的长期股权投资成本。
新增企业初始投资成本为支付的股权对价或现金出资。
2、确认构成初始投资成本的子公司所有者权益各项目的金额。
也就是说，在最初持有子公司股权时，子公司权益构成情况。
例如，2008年1月1日，公司持有A公司80%，公司对A公司投资成本130元。
A公司2008年1月1日所有者权益150元，构成如下：实收资本100元，资本公积20元，盈余公积10元，未分配利润20元。
按公司持有A公司80%比股计算，公司享有A公司权益为120元。
这就是初始投资成本130元与构成A公司所有者150元权益项目元对应关系。
3、辩认当年母公司收到的合并单位分红，是冲减投资成本还是计入投资收益。
如果是计入投资收入，则要在合并报表时抵消当年确认的投资收入。
如果分红冲减投资成本，则在合并报表时，应调减与初始投资成本对应的子公司未分配利润项目的金额。
4、商誉的确定。
商誉指初始的投资成本大于对应的购买日子公司可辨认净资产公允价值份额的差额。
商誉是相对稳定的数值，如果在后续持有期间，不发生持股比例的变化，则商誉数值不变。
二、合并报表的抵消逻辑
5、在抵消权益时，外币报表折算差价仅抵消归属合并单位少数股东部分，并将该抵消部分调归至少数股东权益中。
6、子公司年初未分配利润抵消。
由于母公司按成本法核算，因此子公司的年初未分配利润并未按持股比例纳入母公司未分配利润中。
抵消年初未分配利润时，应将持股期间子公司年初未分配利润的变化归属母公司部分扣除，其余全部抵消，确保不被多抵，也不少抵。
由于对应初始投资的子公司权益已包括在母公司初始股权投资成本中，但母公司的权益中不包括子公司未分配利润变化归属母公司的部分，故在抵消权益时需要扣除该变化部分，只抵消归属少数股东和已包含在初始股权投资成本中部分。
（数据逻辑关系为上年末抵消的子公司未分配利润数即为当年应抵消的子公司年初未分配利润）。
7、子公司盈余公积抵消。
需要全额抵消子公司盈余公积金，但由于子公司盈余公积在母公司权益中归属于未分配利润项目，因此在抵消子公司的盈余公积时，应将持股期间子公司盈余公积变化归属母公司
部分调减年初未分配利润的抵消金额。
8、子公司资本公积金抵消。
在抵消子公司资本公积金时，应扣除持股期间子公司资本公积金变化归属母公司部分，其他部分抵消。
由于对应初始投资的子公司权益已包括在母公司初始股权投资成本中，但母公司的权益中不包括子公司资本公积变化归属母公司的部分，故在抵消权益时需要扣除该变化部分，只抵消归属少数股东和已包含在初始股权投资成本中部分。
上述是个人的实践经验，供大家参考。