审计证据及相关案例分析(ppt 67页)
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审计证据PPT课件
2、可靠性： 审计证据应该如实地反映客观现实。 不同来源的审计证据可靠程度判断：类似于其证明力的强弱！
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（三）关于审计证据的其他事项 ➢ 审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据越相关和可靠，则 所需审计证据的数量就可减少；反之。 ➢ 成本—效益原则，CPA不能获取最为理想的审计证据时，可考虑以次 优证据来替代，如异地实物资产的审计方法的选择问题。 ➢ 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，如果在审计过程中识别 出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已 发生变动，注册会计师应当作出进一步调查 四、证据是否充分适当的主要考虑因素
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三、审计工作底稿的种类
（一）审计工作底稿按其性质和作用分 ：
综合类工作底稿：是指注册会计师在审计计划阶段和审计报告阶 段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审
计工作底稿。 如：审计业务约定书、审计计划、审计总结、未审计
会计报表、试算平衡表、审计差异调整表、审计报告、管理建议书、
断出被审事项是否存在错误或舞弊行为，从而减少对审计证据数量的依赖 程度。
（四）审计过程中是否发现错误或舞弊 ➢ 一旦发现了被审事项存在错误或舞弊，则客户会计报表整体存在问题的可
能性就增加。此时，CPA就应增加审计证据数量，以确保作出合理的审计结 论和意见。
（五）审计证据的类型与获取途径 ➢ 如果大多数审计证据都属于可靠程度较高的证据，CPA所需获取的审计证据
第六章 审计证据、审计依据 与审计工作底稿
本章概要
1.审计证据 2.审计依据 3.审计工作底稿
1
审计证据、审计工作底稿和审计依据 三者之间的关系
存货 盘点表
审计
应收账款 函证回函 银行存款
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（三）关于审计证据的其他事项 ➢ 审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据越相关和可靠，则 所需审计证据的数量就可减少；反之。 ➢ 成本—效益原则，CPA不能获取最为理想的审计证据时，可考虑以次 优证据来替代，如异地实物资产的审计方法的选择问题。 ➢ 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，如果在审计过程中识别 出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已 发生变动，注册会计师应当作出进一步调查 四、证据是否充分适当的主要考虑因素
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三、审计工作底稿的种类
（一）审计工作底稿按其性质和作用分 ：
综合类工作底稿：是指注册会计师在审计计划阶段和审计报告阶 段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审
计工作底稿。 如：审计业务约定书、审计计划、审计总结、未审计
会计报表、试算平衡表、审计差异调整表、审计报告、管理建议书、
断出被审事项是否存在错误或舞弊行为，从而减少对审计证据数量的依赖 程度。
（四）审计过程中是否发现错误或舞弊 ➢ 一旦发现了被审事项存在错误或舞弊，则客户会计报表整体存在问题的可
能性就增加。此时，CPA就应增加审计证据数量，以确保作出合理的审计结 论和意见。
（五）审计证据的类型与获取途径 ➢ 如果大多数审计证据都属于可靠程度较高的证据，CPA所需获取的审计证据
第六章 审计证据、审计依据 与审计工作底稿
本章概要
1.审计证据 2.审计依据 3.审计工作底稿
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审计证据、审计工作底稿和审计依据 三者之间的关系
存货 盘点表
审计
应收账款 函证回函 银行存款
最新审计证据案例分析ppt复习过程
案例一 审计证据的收集与整理
——离任审计查获大额“小金库”
随后，审计人员对该公司的库存现金、 存货、固定资产等实物进行了盘点，并对有关 会计资料进行了审计。审计过程中，结合听汇 报和观察工作环境及条件，审计人员发现“固 定资产”账内没有两个经理乘坐的高级轿车， 查看历年的“固定资产”明细帐，从未有过购建 职工宿舍等业务。那么，高级轿车和职工宿舍 是怎么来的呢？凭着多年的审计经验，审计人 员敏感地认为公司有帐外帐。
案例二 审计证据的充分性与适当性
——琼民源事件
注册会计师为自己辩解的理由恰当吗？
《独立审计具体准则第 5 号——审计证据》 第 12 条写到： " 注册会计师获取证据时，可 以考虑成本效益原则，但对于重要审计项目， 不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易 程度作为减少必要审计程序的理由。 "
案例一 审计证据的收集与整理
——离任审计查获大额“小金库”
请结合案情分析审计人员的取证方法和获取的 审计证据的种类。
➢ 观察——环境证据 ➢ 询问——口头证据 ➢ 有形资产检查——实物证据 ➢ 记录或文件检查——书面证据
案例二 审计证据的充分性与适当性
——琼民源事件
海南民源现代农业发展股份有限公司，简称琼 民源。1993年4月该公司的股票在深圳证券交 易所上市交易。上市后的第二年，即1995年 ，琼民源每股收益不足1厘。然而 ，经过一番 精心包装后，1997年1月，该公司率先公布 1996年年报。年报上赫然显示：实现利润5.7 亿元，资本公积增加6.57亿元。照此计算，公 司1996年利润总额和净利润较1995年增长 848倍和1290倍。而对这种超常增长，公司解 释说寻找到了新的利润增长点。
为查清上述疑点，审计人员采取跟踪追击 的方法，多次追问财务科长是否还有另一套帐 。财务科长说自己才任职3个月，所有的会计 资料都提交给审计人员了。于是审计人员找到 了前任财务科长，争取得到他们的配合，以便 了解帐外资金的来源和使用情况，但他们均已 各种理由回避审计问题，审计陷入了困境。此 时，审计人员一方面继续做好本审计单位有关 人员的政治思想工作，解决他们的认识问题， 另一方面加大内外调查力度。采取多种方式与 职工交谈，经过详查和内调、外调，审计人员 终于掌握了大量购买固定资产的原始资料。
《审计标准审计证据》PPT课件
• 审计证据的充分性主要与审计人员确定的样本量 有关。总体一定，从对的样本中获得的证据要比 从少的样本中获得的证据充分。但是，审计证据 并不是越多越好。
精选ppt
13
判断审计证据的充分性应考虑的因素： 报表错报风险（错报风险越大，需要的审计证据越多） 具体审计项目重要性（越重要，所需证据越多） 审计人员执业经验（经验丰富，可降低对审计证据数
精选ppt
25
• 深挖理赔档案，问题显现
14笔赔款14.48万元无明显可疑之处，另外3笔 赔付现金5.4万元，分别是：
1、某单位运钞车因下雪路滑于2002年7月14日晚9 点27分在湖南石首某地出险获赔款1.82万元；
2、某企业某年某月因火灾出险获赔款2万元；
3、某厂因火灾出险获赔款1.58万元，卷宗里所附的 一张火灾出险照片上的时间与上述某企业火灾出 险的时间完全一致。
L/O/G/O
第六章 审计标准、审计证据与审计工作底稿
精选ppt
1
一、审计标准
• 审计标准是审计人员在审计过程中用来衡量被审 计事项是非优劣的准绳，是得出审计结论、提出 审计意见或决定的依据。
• 审计证据只能说明事实真相，而不能直接得出审 计结论和意见，只有审计证据和适当的审计标准 对照，才能得出恰当的是非优劣的结论。
精选ppt
6
2、审计证据的种类
按表现形式分类 1 实物证据：通过实地观察或清点可以确定某些实
物资产是否确实存在的证据。
案例：在实地观察一家半导体制造公司的存货时， 一位审计师清点了令人怀疑的价值几十万美元的 半导体，然后向客户询问另一面墙上看上去外表 相同的半导体没有包括在清点范围的原因。客户 解释那些半导体是次品，已不能出售。对审计师 来说，质量有问题的半导体在外表上与那些包括 在清查总数中的半导体是没有区别的。随后，审 计师去向专业人员请教。
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13
判断审计证据的充分性应考虑的因素： 报表错报风险（错报风险越大，需要的审计证据越多） 具体审计项目重要性（越重要，所需证据越多） 审计人员执业经验（经验丰富，可降低对审计证据数
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• 深挖理赔档案，问题显现
14笔赔款14.48万元无明显可疑之处，另外3笔 赔付现金5.4万元，分别是：
1、某单位运钞车因下雪路滑于2002年7月14日晚9 点27分在湖南石首某地出险获赔款1.82万元；
2、某企业某年某月因火灾出险获赔款2万元；
3、某厂因火灾出险获赔款1.58万元，卷宗里所附的 一张火灾出险照片上的时间与上述某企业火灾出 险的时间完全一致。
L/O/G/O
第六章 审计标准、审计证据与审计工作底稿
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一、审计标准
• 审计标准是审计人员在审计过程中用来衡量被审 计事项是非优劣的准绳，是得出审计结论、提出 审计意见或决定的依据。
• 审计证据只能说明事实真相，而不能直接得出审 计结论和意见，只有审计证据和适当的审计标准 对照，才能得出恰当的是非优劣的结论。
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2、审计证据的种类
按表现形式分类 1 实物证据：通过实地观察或清点可以确定某些实
物资产是否确实存在的证据。
案例：在实地观察一家半导体制造公司的存货时， 一位审计师清点了令人怀疑的价值几十万美元的 半导体，然后向客户询问另一面墙上看上去外表 相同的半导体没有包括在清点范围的原因。客户 解释那些半导体是次品，已不能出售。对审计师 来说，质量有问题的半导体在外表上与那些包括 在清查总数中的半导体是没有区别的。随后，审 计师去向专业人员请教。
审计证据与PPT课件
第五章 审计证据与审计工作底稿
本章学习目的与要求： 掌握审计证据的含义及来源； 理解审计证据的数量和质量特征； 掌握获取审计证据的审计程序； 掌握工作底稿的含义、性质以及编制底稿的目的
和控制程序； 了解底稿的格式、内容、范围及归档要求。 本章重点：审计证据及其特征
1
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
第一节 审计证据
注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以 得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。
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第一节 审计证据
2.审计证据的相关性。审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审 计目标相关。
审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。在确定审计证据的 相关性时，注册会计师应当考虑：
（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其 他认定无关。例如，检查期后应收账款收回的记录和文件，可以提供 有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关。
其他信息 从 被 审计 单位 内部 或 外 被审计单位会议记录、内部控制手册、询证
部 获 取的 会计 记录 以 外 函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较
的信息
数据等
通过询问、观察和检查等 通过检查存货获取存货存在性的证据等
审计程序获取的信息
自 身 编制 或获 取的 可 以 注册会计师编制的各种计算表、分析表等
D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其 10 他认定相关的审计证据
第一节 审计证据
3.审计证据的可靠性。审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的
具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列 原则：（书面外部自己得，内控较好能印证） （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更 可靠。从外部独立来源获取的审计证据由完全独立于被审计单位以外 的机构或人士编制并提供，未经被审计单位有关职员之手，从而减少 了伪造、更改凭证或业务记录的可能性，因而其证明力最强。此类证 据如银行询证函回函、应收账款询证函回函、保险公司等机构出具的 证明等。相反，从其他来源获取的审计证据，由于证据提供者与被审 计单位存在经济或行政关系等原因，其可靠性应受到质疑。此类证据 如被审计单位内部的会计记录、会议记录等。
本章学习目的与要求： 掌握审计证据的含义及来源； 理解审计证据的数量和质量特征； 掌握获取审计证据的审计程序； 掌握工作底稿的含义、性质以及编制底稿的目的
和控制程序； 了解底稿的格式、内容、范围及归档要求。 本章重点：审计证据及其特征
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
第一节 审计证据
注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以 得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。
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第一节 审计证据
2.审计证据的相关性。审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审 计目标相关。
审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。在确定审计证据的 相关性时，注册会计师应当考虑：
（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其 他认定无关。例如，检查期后应收账款收回的记录和文件，可以提供 有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关。
其他信息 从 被 审计 单位 内部 或 外 被审计单位会议记录、内部控制手册、询证
部 获 取的 会计 记录 以 外 函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较
的信息
数据等
通过询问、观察和检查等 通过检查存货获取存货存在性的证据等
审计程序获取的信息
自 身 编制 或获 取的 可 以 注册会计师编制的各种计算表、分析表等
D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其 10 他认定相关的审计证据
第一节 审计证据
3.审计证据的可靠性。审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的
具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列 原则：（书面外部自己得，内控较好能印证） （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更 可靠。从外部独立来源获取的审计证据由完全独立于被审计单位以外 的机构或人士编制并提供，未经被审计单位有关职员之手，从而减少 了伪造、更改凭证或业务记录的可能性，因而其证明力最强。此类证 据如银行询证函回函、应收账款询证函回函、保险公司等机构出具的 证明等。相反，从其他来源获取的审计证据，由于证据提供者与被审 计单位存在经济或行政关系等原因，其可靠性应受到质疑。此类证据 如被审计单位内部的会计记录、会议记录等。
审计PPT案例PPT课件
•
借：营业外支出 500000
•
贷：无形资产减值准备 500000
• 3.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于 审计工作底稿中。
• 4.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留 意见或否定意见的审计报告。
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案例的评价
8
案例一
•
无形资产是公司为了生产、经营由股东投入、自
行创造、购入等到方式而持有没有实物形态，但在一
3
二、分析
•
《企业会计制度》第四十六条、《企业会计准则--
无形资产》第十五条规定：无形资产的成本，应自取
得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。
•
如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年
限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按
如下原则确定：合同规定了受益年限但法律没有规定
有效年限的，摊销年限不应超过受益年限；合同没有
会计师在审计中必须对其存在性、归属性和会计处理
的合法性给予一定的关注。
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补充
• 无形资产的审计可采用以下特殊审计程序： 1.索取并审阅被审计单位无形资产明细账，逐一检查与无
形资产相关的文件、资料，了解其内容和计价依据、 所有权等。 2.审查无形资产当年增加，关注入账价值中资本化支出 和费用的划分是否合理。 3.审查无形资产摊销期间估计的合理性及其本期摊销是 否正确、会计处理是否合规。 4.检查无形资产的减值准备计提情况。 5.审核本期无形资产转让、出租等处置的合法性及其会 计处理。 6.检查无形资产在资产负债表中是否适当披露。
规定受益年限但法律规定有效年限的；摊销年限不应
超过有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了
有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限
审计学第5章审计证据ppt课件
3、如果不对应收账款函证，注册会计师应 当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能 无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取 充分、适当的审计证据。
• 4、注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方 法选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括： （一）金额较大的项目； （二）账龄较长的项目； （三）交易频繁但期末余额较小的项目； （四）重大关联方交易； （五）重大或异常的交易； （六）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。 5、注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资 产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评 估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期 为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产 负债表日止发生的变动实施实质性程序。
制的书面资料，如其他单位填制的发票、收据、对账单等。
•
3）外部证据。外部证据指审计人员从其他单位取得
的证明审计事项的凭证、账目、报表、合同、文件的摘录
等。
• 3、按其相互关系分类
•
证实某一审计目标需要一系列的证据，按这些证据
间的关系可将证据分为基本证据和辅助证据。
•
1）基本证据。基本证据是指对审计事项的某一审计
3、通过观察方法收集审计证据的，应当编制 观察记录，注明观察的事项、内容和结果等情况；
• 4、通过查询方法收集审计证据的，应当取得
被查询的单位或者个人的书面答复材料或者口头 答复记录，并注明查询事项、内容、方式和查询 结果等情况；
5、通过函证方法收集审计证据的，应当取得 被函证单位或者个人的回函，编制函证记录，注 明函证事项、范围和回函结果等情况；
1、注册会计师应当确定是否有必要实施函证 以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作 出决策时，注册会计师应当考虑评估的认定层次 重大错报风险，以及通过实施其他审计程序获取 的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。
• 4、注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方 法选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括： （一）金额较大的项目； （二）账龄较长的项目； （三）交易频繁但期末余额较小的项目； （四）重大关联方交易； （五）重大或异常的交易； （六）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。 5、注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资 产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评 估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期 为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产 负债表日止发生的变动实施实质性程序。
制的书面资料，如其他单位填制的发票、收据、对账单等。
•
3）外部证据。外部证据指审计人员从其他单位取得
的证明审计事项的凭证、账目、报表、合同、文件的摘录
等。
• 3、按其相互关系分类
•
证实某一审计目标需要一系列的证据，按这些证据
间的关系可将证据分为基本证据和辅助证据。
•
1）基本证据。基本证据是指对审计事项的某一审计
3、通过观察方法收集审计证据的，应当编制 观察记录，注明观察的事项、内容和结果等情况；
• 4、通过查询方法收集审计证据的，应当取得
被查询的单位或者个人的书面答复材料或者口头 答复记录，并注明查询事项、内容、方式和查询 结果等情况；
5、通过函证方法收集审计证据的，应当取得 被函证单位或者个人的回函，编制函证记录，注 明函证事项、范围和回函结果等情况；
1、注册会计师应当确定是否有必要实施函证 以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作 出决策时，注册会计师应当考虑评估的认定层次 重大错报风险，以及通过实施其他审计程序获取 的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。
审计证据案例分析ppt
审计证据案例分析
案例一
审计证据的收集与整理
——离任审计查获大额“小金库”
1998年11月30日，某审计小组对某市抽纱 工艺品进出口公司总经理进行了离任审计，查 处了该公司从1990年5月至1997年8月，长达 7年之久的大额 “小金库”1970万元，偷漏税 费98万元的违纪行为。 审前，审计人员首先与该公司的有关人员 召开了座谈会，认真地听取了财务人员汇报经 理任期内的资产、负债和损益等情况。通过离 任经理的述职报告，了解了其任期内的业绩及 政绩。在该公司，审计人员注意到接任和离任 经理都分别乘坐着豪华轿车。
案例三 审计证据的可靠性
4、工资发放单比工资计算单可靠。因为工资发放单需 经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算 单只是会计部门内部流转。 5、存货监盘记录比存货盘点表可靠。因为存货监盘记 录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提 供的。 6、银行询证函回函比银行对账单可靠。因为银行询证 函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员 之手，而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪 造、涂改的可能性。
请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可靠， 并简要说明理由。
1、购货发票比收料单可靠。因为购货发票来自于公司 以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。 2、销货发票副本比产品出库单可靠。因为销货发票是 在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认， 而产品出库单只是公司内部流转。 3、领料单比材料成本计算表可靠。因为领料单预先被 连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材 料成本表只在公司的会计部门内部流转。
为查清上述疑点，审计人员采取跟踪追击 的方法，多次追问财务科长是否还有另一套帐。 财务科长说自己才任职3个月，所有的会计资 料都提交给审计人员了。于是审计人员找到了 前任财务科长，争取得到他们的配合，以便了 解帐外资金的来源和使用情况，但他们均已各 种理由回避审计问题，审计陷入了困境。此时， 审计人员一方面继续做好本审计单位有关人员 的政治思想工作，解决他们的认识问题，另一 方面加大内外调查力度。采取多种方式与职工 交谈，经过详查和内调、外调，审计人员终于 掌握了大量购买固定资产的原始资料。
案例一
审计证据的收集与整理
——离任审计查获大额“小金库”
1998年11月30日，某审计小组对某市抽纱 工艺品进出口公司总经理进行了离任审计，查 处了该公司从1990年5月至1997年8月，长达 7年之久的大额 “小金库”1970万元，偷漏税 费98万元的违纪行为。 审前，审计人员首先与该公司的有关人员 召开了座谈会，认真地听取了财务人员汇报经 理任期内的资产、负债和损益等情况。通过离 任经理的述职报告，了解了其任期内的业绩及 政绩。在该公司，审计人员注意到接任和离任 经理都分别乘坐着豪华轿车。
案例三 审计证据的可靠性
4、工资发放单比工资计算单可靠。因为工资发放单需 经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算 单只是会计部门内部流转。 5、存货监盘记录比存货盘点表可靠。因为存货监盘记 录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提 供的。 6、银行询证函回函比银行对账单可靠。因为银行询证 函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员 之手，而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪 造、涂改的可能性。
请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可靠， 并简要说明理由。
1、购货发票比收料单可靠。因为购货发票来自于公司 以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。 2、销货发票副本比产品出库单可靠。因为销货发票是 在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认， 而产品出库单只是公司内部流转。 3、领料单比材料成本计算表可靠。因为领料单预先被 连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材 料成本表只在公司的会计部门内部流转。
为查清上述疑点，审计人员采取跟踪追击 的方法，多次追问财务科长是否还有另一套帐。 财务科长说自己才任职3个月，所有的会计资 料都提交给审计人员了。于是审计人员找到了 前任财务科长，争取得到他们的配合，以便了 解帐外资金的来源和使用情况，但他们均已各 种理由回避审计问题，审计陷入了困境。此时， 审计人员一方面继续做好本审计单位有关人员 的政治思想工作，解决他们的认识问题，另一 方面加大内外调查力度。采取多种方式与职工 交谈，经过详查和内调、外调，审计人员终于 掌握了大量购买固定资产的原始资料。
第七章 审计证据和审计工作底稿 《审计学：原理与案例》PPT课件
完成审计业务：审计报告日后60天内
未能完成审计业务：审计业务中止后的60天内
审计人员必须以会计师事务所的名义统一承接业务，因此 ，审计工作底稿的所有权属于承接该业务的会计师事务所 。
（1）需要变动审计工作底稿的情形
①注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当 的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记 录不够充分； ②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或 追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。
①减少或者消除人为的审计误差，以降 低审计风险，提高审计质量。
②及时发现和解决问题，保证审计计划 顺利执行，并不断地协调审计进度，节 约审计时间、提高审计效率。
③便于上级管理人员对审计人员进行审 计质量监控和工作业绩考评。
（2）审计工作底稿复核的要求
①做好复核记录。在复核工作中，复核人如发现已执 行的审计程序和做出的审计记录存在问题，应指示有 关人员予以答复、处理，并形成相应的审计记录。
计意见所需审计证据的最低数 三、审计证据的量特要征求，例如，当对一个被审
事项实施特定的审计程序时， 从200个样本中获取的审计证据 充分性 比据审审从 要 计 计1更证证00加据据个充的的样分质相本。量关中特性获征和取，可的它靠审是性计指。证 相关性是指审计证据应与审计 适当性 目标相关联。可靠性是指审计 证据应能如实地反映客观事实。
思考：客观公正的审计结论必须有足够数量的审 计证据来支持，那么是不是审计证据的数量越多 越好？为什么？
什么样的审计证据更可靠？
1.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 2.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可 靠
3.直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠 4.以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的 审计证据更可靠
审计证据案例分析ppt
案例一 审计证据的收集与整理
——离任审计查获大额“小金库”
最后，审计人员向该公司有关人员进行法制宣传教育， 反复向他们讲明“账外账”的危害性和审计查处的决心，消除 了他们的疑虑，使他们打消了继续隐瞒事实的念头，将营造7 年之久的“小金库”帐簿和凭证全盘托出。
经过反复审查核实，离任经理在任职期间，为小团体的利 益，将商品出口组织费收入等切其他收入1970万元，不入正 规财务收支经营帐，而作为“小金库”，随意耗用。其中：购 置固定资产1155万元（职工宿舍747万元，汽车385万元，其 他资产23万元）；奖金及职工福利支出559万元；招待费支出 53万元；其他各项支出203万元。
案例一 审计证据的收集与整理
——离任审计查获大额“小金库”
请结合案情分析审计人员的取证方法和获取的 审计证据的种类。
➢ 观察——环境证据 ➢ 询问——口头证据 ➢ 有形资产检查——实物证据 ➢ 记录或文件检查——书面证据
案例二 审计证据的充分性与适当性
——琼民源事件
海南民源现代农业发展股份有限公司，简称琼民源。 1993年4月该公司的股票在深圳证券交易所上市交 易。上市后的第二年，即1995年，琼民源每股收益 不足1厘。然而 ，经过一番精心包装后，1997年1月， 该公司率先公布1996年年报。年报上赫然显示：实 现利润5.7亿元，资本公积增加6.57亿元。照此计算， 公司1996年利润总额和净利润较1995年增长848倍 和1290倍。而对这种超常增长，公司解释说寻找到 了新的利润增长点。
1、购货发票比收料单可靠。因为购货发票来自于公 司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。 2、销货发票副本比产品出库单可靠。因为销货发票 是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承 认，而产品出库单只是公司内部流转。 3、领料单比材料成本计算表可靠。因为领料单预先 被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而 材料成本表只在公司的会计部门内部流转。
审计案例分析.ppt完
采取审阅法调解法和函证法对银行存款的真实性和合法性进行审查过审计人员对上述内容进行认真的审查仔细的核对针对审计中发现的达美股份有限公司服装柜组发生短款次数频繁私设小金库出租出借银行账号因购货单位支付空头支票未及时调账短期贷款未入账达美劳动服务公司明显存在开阴阳发票和短期投资记账错误等问题与达美股份有限公司进行了交换并严肃提出了限期改正的要求极其纠正错误的建议
隋元柏从老家山东文登收集了40个身份证，在原山东证券公司北马路营业部开立了40 个自然人账户，将振东公司持有的 1000万股内部职工股分别过户至这40个自然人账 户中。此后，为了奖励部分优秀职工，东方电子在1996年前从市场上另行购买了44万 股内部职工股。为处理好这部分股票，由高峰回老家龙口，收集了4个身份证，在山 东证券公司北马路营业部开立账户，将44万股内部职工股过户至这些个人名下，此后 分散在44个个人账户中的1044万股内部职工股，交由公司证券部掌管，此事在公司内 部只有隋元柏、高峰等极少数人知情。 在1997年东方电子上市前，隋元柏、高峰等看准东方电子盘子小，流动性强，具有较 大的升值空间，在1997年1月20日（即公司股票挂牌交易的前一天），隋元柏指使财 务人员将公司自有资金5000多万元打进了公司掌控的上述44个账户中。1月24日（亦 即公司股票上市流通的第2个交易日）买入了200多万股。该批股票于当年11月底抛出， 获利5000多万元，全部计入了当年主营业务收入，为当年大比例分红送股打下基础。
固定资产折旧的审计
首先对折旧计提的总体合理性进行复核.其次，计算了本期计提折旧额占固定资产原值的比率， 并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。 最后，对某些折旧的计提过程追查至固定资产登记卡，特别注意有无已提足折旧的固定资产继 续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。 审计结论：发现办公设备的折旧计提5~9月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使 用的空调设备，只按实际使用月份（5~9月）提取。
隋元柏从老家山东文登收集了40个身份证，在原山东证券公司北马路营业部开立了40 个自然人账户，将振东公司持有的 1000万股内部职工股分别过户至这40个自然人账 户中。此后，为了奖励部分优秀职工，东方电子在1996年前从市场上另行购买了44万 股内部职工股。为处理好这部分股票，由高峰回老家龙口，收集了4个身份证，在山 东证券公司北马路营业部开立账户，将44万股内部职工股过户至这些个人名下，此后 分散在44个个人账户中的1044万股内部职工股，交由公司证券部掌管，此事在公司内 部只有隋元柏、高峰等极少数人知情。 在1997年东方电子上市前，隋元柏、高峰等看准东方电子盘子小，流动性强，具有较 大的升值空间，在1997年1月20日（即公司股票挂牌交易的前一天），隋元柏指使财 务人员将公司自有资金5000多万元打进了公司掌控的上述44个账户中。1月24日（亦 即公司股票上市流通的第2个交易日）买入了200多万股。该批股票于当年11月底抛出， 获利5000多万元，全部计入了当年主营业务收入，为当年大比例分红送股打下基础。
固定资产折旧的审计
首先对折旧计提的总体合理性进行复核.其次，计算了本期计提折旧额占固定资产原值的比率， 并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。 最后，对某些折旧的计提过程追查至固定资产登记卡，特别注意有无已提足折旧的固定资产继 续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。 审计结论：发现办公设备的折旧计提5~9月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使 用的空调设备，只按实际使用月份（5~9月）提取。
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会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证
据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还 应当获取用作审计证据的其他信息。
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niexj
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一、审计证据的内容
注意：
在审计实务中，审计师往往把与 会计记录相关的审计证据作为重 要内容，其他方面的审计证据证 据往往不注意获取和收集。
（二）Competence/Appropriateness
审计证据的适当性是对审计证据质量的衡 量，即审计证据在支持各类交易、账户余 额、列报与披露的相关认定，或发现其中 存在错报方面具有相关性（relevance）和 可靠性（reliability）。
证据的适当性仅与选用的审计程序有关。 扩大样本规模或选择不同的总体项目并不 能提高审计证据的适当性。适当性只有通 过选用恰当的审计程序才能提高。
例如，对某一特定审计程序而言，从200个样本中获得的 证据显然比从100个样本中获得的证据更充分。
审计证据的充分性的判断通常基于以下几个因素：
（1）重大错报风险。 （2）具体审计项目的重要性。 （3）注册会计师及其业务助理人员的审计经验。
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二、审计证据的质量特征
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案例1：印尼KDP项目审计
在印尼，腐败是一个很棘手的问题。KDP项 目舞弊行为主要发生在几个方面：
执行小组（与村干部一起）与供应商合谋。 执行小组成员操纵工资支付。 项目管理人员直接简单地多计工时数。
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案例1：印尼KDP项目审计
每年外部审计师进驻村庄，审核KDP项目所有 财务记录的合法性，并检查相关实物资产。 然而，执行小组的会计记录“完美无缺”。
Audit Evidence and Audit Documentation
Chapter 4
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Audit Evidence
如果我们要使自己的信念强于偶然的或心理 的感觉，那么，就应有证据为依据。
审计师必须具有在每一项审计工作中收集证 据的成基础的审计证据应具备两方面 的特征：充分性（sufficiency）和适当性 （ Competence /appropriateness）。
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二、审计证据的质量特征
（一） sufficiency
审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，即要 求审计证据的数量足以支持审计意见的形成。
在现代经济生活中，审计师必须 跳出会计记录获取其他信息，否 则审计师就不能识别财务报表的 重大错报风险。
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案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
调查组获得的证据：
(1) 材料数量； (2) 材料的价格； (3) 人工的工时和单位时间工资； (4) 计算的道路工程不明支出。
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案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
（1）计量材料数量
测算损失率
调查组在东部和中部不同地区修建了4段60米长 的“试验公路”。
从1周到1年不同时间，分别对使用材料持续地测 量（工程师随机在道路上挖一个1040cm×40cm 的样本）。
因为使用科学的取证 方法，调查组获取了 高质量的证据，世界 银行的资金得到有效 保护。
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一、审计证据的内容
相关链接：
1938年美国发生McKesson & Robbins药材公司倒 闭案 ，这是20世纪审计史上影响最大的舞弊案。 该公司管理层虚列存货、高估应收账款等资产。
三、审计证据的收集方法
审计证据 内容拓展
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一、审计证据的内容
《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证 据》第一章总则给出审计证据的定义：
审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、 形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报 表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
“试验公路”实际材料使用数和建成后测量的数 额之间差异率就是估计损失率。
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案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
（2）材料价格
地区材料价格差异； 运输成本； 供应商（供应承包商、建筑供应商店、卡车司机
以及采石场工人）。 项目使用的每种材料，如果获得3-5个不同价格，
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第一节 审计证据
审计证据是审计理论的核心概念，审计的 过程就是收集、鉴定和评价审计证据的过 程。
审计师必须具有在每一项审计工作中收集 证据的足够知识和技能。
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Nature of Evidence
The use of evidence is not unique to auditors.
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Nature of Evidence
Assume, for example, that a medical scientist is evaluating a new medicine that may provide relief for asthma sufferers. The scientist will gather evidence from a large number of controlled experiments over an extended period to determine the effectiveness of the medicine.
当时审计就被认为是验证财务报表数据与会计记 录和文件的一致性。McKesson & Robbins案暴露 了这种观念的局限性，美国证券交易委员会 （SEC）此后强制要求审计师突破会计资料对存 货监盘和对应收账款函证。
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一、审计证据的内容
供应商
消费者
合作联盟
客户企业
竞争对手
计算机自 内部控制 动化程序
报告框架 手工过程
总帐 日记帐
MD＆A
监管机构
资本市场
企业经营状况
信息加工系统
会计资料
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图4-1 会计逻辑关系（资料来源：Bell et al. (2005)）
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一、审计证据的内容
内部控制
经营活动
会计数据
图4-2 审计证据三方印证关系
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案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
（1）计量材料数量
但是，有些沙石在运输和施工中会发生损耗， 路面修建后使用中沙石在也会被雨水冲走，工 程师进行样本采集时不能完全回收材料。
因此，在推算材料用量时，沙石正常耗费量和 测量值之间存在误差，这不是腐败产生的材料 损失，应该估计一个损失率。
有兴趣的学生可以转到 /kpmguiuccases/cases/index.html
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一、审计证据的内容
审计证据 = 会计数据+内控信息+企业经营信息
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二、审计证据的质量特征
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案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
（4）计量项目不明支出
估算实际数 = 数量×单价 报告数 项目不明支出 = 报告数－实际数
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案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大 学Benjamin教授取证方法
针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取 不同性质的证据；
只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定 相关的审计证据。
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二、审计证据的质量特征
（二）审计证据的适当性
审计证据的可靠性受其性质和来源的影响， 并取决于获取审计证据的具体环境。
（1）提供证据者的独立性； （2）内部控制的有效性； （3）审计师的直接认识； （4）提供证据者的资格（对于玻璃与钻石区分，
检验分析时使用中间价格。
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案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学 Benjamin教授取证方法
（3）计量工资和工时 调查工人
为公路施工劳动是有偿的，还是义务的？ 每日工资和工作时间是多少？ 建设项目不同路段的计件工资是怎么安排的？
调查组和现场工程师依靠以往经验和修建“试 验公路”的经验推断工人能力。
老张接着到生产线观察，生产线并没有更新改造。 老张对存货进行盘点，企业库存相比上年度没有大的变化。 结论：审计证据等式右边的三方证据不能相互印证，会计数
据作假了。
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案例分析作业
郎咸平对科龙公司的“造假”分析。 毕马威事务所一些非常有启发性的案例研究，
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案例2
大华会计师事务所审计A企业2007年度的会计报表，注册 会计师老张发现，A企业本年度“主营业务收入”比上年 增长50%。近几年经济萧条，同行业其他企业“主营业务 收入”都持续下降，为什么A企业不降反升呢？必须找到 能印证主营业务收入增长的其他证据。