财务应收和预付款项知识讲解

一、应收账款概述
（一）概念：应收账款是指企业因销售商品、 产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受 劳务单位收取的款项。 （二）计价：应收账款按实际发生额入账。在 有现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有 两种方法：总价法和净价法。按现行《企业会 计制度》，应收账款按总价法计价 。
两个相关概念
1、商业折扣
财务应收和预付款项知 识讲解
第一节 应收票据
教学提示
❖ 银行结算方式 ❖ 商业汇票的类型 ❖ 应收票据可以转让
教学内容
第一节应收票据 一、应收票据概述 （一）应收票据的概念 （二）应收票据计价 二、应收票据核算 （一）不带息应收票据 （二）带息应收票据 （三）应收票据转让
教学目标
❖ 知识目标： 应收票据的计价；应收票据的分类；应收 票据的转让知识
该票据到期日为9月23日， 其贴现天数144天（ 30+30+31+31+23-1） 。
贴现息 =110000×12%×144÷ 360=5280（元）
贴现净额=1100005280=104720（元）
借：银行存款 104720
财务费用 5280
贷：应收票据 110000
3、带息票据转让实例
❖ （贴现期=票据期限-企业已持有票据期限）
❖ （4）计算贴现所得=票据到期值-贴现息
2、无息票据转让实例
例：2002年5月2日， 企业持所收取的出票日 期为3月23日、期限为 6个月、面值为 110000元的不带息商 业承兑汇票一张到银行 贴现，假设该企业与承 兑企业在同一票据交换 区域内，银行年贴率为 12%。
为6个月、面值为 110000元的带息商业 承兑汇票一张到银行
贴现，假设该企业与
贷：银行存款 110000
2、如果该企业的账户余额不足， 银行作逾期贷款通知企业。
承兑企业在同一票据 借：应收账款－xx 110000
交换区域内，银行年
贷：短期借款 110000
贴现率为12%，票据
年利率为10%。贴现
后承兑人未能按期付
第一年坏账准备应提数＝1000000×3‰＝3000 第二年发生坏账时：
借：资产减值损失—计提的坏账准备3000
借：坏账准备 6000
贷：坏账准备 3000
贷：应收账款－甲单位1000
-乙单位5000
第二年坏账准备应提数＝1200000×3‰＝3600
坏账准备账户借方余额3000元，表明坏账准备金超支，发生的超支额应在本年弥补，故
❖ 赊销产生应收账款 ❖ 应收账款产生坏账 ❖ 造成坏账损失
教学目标
❖ 知识目标：理解应收账款、坏账、 坏账损失的含义
❖ 能力目标：能够掌握应收账款、坏 账及坏账损失、预付账款的账务处 理技能
教学内容
第二节应收账款 一、应收账款概述 （一）应收账款的概念 （二）应收账款的计价 二、应收账款的会计处理 三、坏账及坏账损失
1.企业发生应收账款时， 借：应收账款
贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费---应交增值税（销项税额） 银行存款 应收票据
2.收回应收账款时 借：银行存款
贷：应收账款 3.收回有现金折扣的应收账款时 借：银行存款
财务费用 贷：应收账款
应收账款的会计处理实例
例：某工业企业销售产 品10000元，规定的现 金折扣条件为2/10， n/30，适用增值税率 17%，产品交付并办妥 手续。
2.备抵法
（1）提取坏账准备时， 借：资产减值损失—计提的坏账准备
是按期估计坏账 贷：坏账准备
损失，形成坏账 （2）发生坏账损失时
准备，当某一应 借：坏账准备
收账款全部或者 贷：应收账款
部分被确认为坏 账时，应根据其 金额冲减坏账准 备，同时转销相
（3）收回已确认的坏账时，
借：应收账款 同时借：银行存款
2、现金折扣
现金折扣是指债权人为了鼓 励债务人在规定的期限内付 款，回笼资金，而向债务人 提供的债务扣除，或者说折 扣优惠。
符号表示 2/10，1/20， n/30
解释：10天内偿还欠款给 予售价扣减2%的优惠， 10-20天之间偿还给予1% 的优惠， 超过20天全部偿 付。
二、应收账款的会计处理
例：2002年5月2日 ，企业持所收取的 出票日期为3月23 日、期限为6个月、 面值为110000元的 带息商业承兑汇票
一张到银行贴现，
假设该企业与承兑
企业在同一票据交
换区域内，银行年 贴率为12%，票据 年利率为10%。
票据到期值=110000×
（1+10%×6÷12）
=115500
贴现息 =115500×12%×144 ÷360=5544
应收票据转让会计处理实例
某企业2005年9月 借：原材料30000
1日用一张面值为
应交税费---应交增值税（进项
35100元的不带息 税额）5100
商业汇票换入原材 贷：应收票据 35100
料一批，增值税专 若面值为40000元，则账务处理：
用发票注明材料价 款为30000元，增 值税为5100元。材 料已入库，材料按
借：应收账款
11700
来自百度文库
贷：主营业务收入 10000
应交税费—应交增值税 ( 销项税额 )1700
货款在10天内收到，
借：银行存款
11466
财务费用
234
贷：应收账款
11700
货款在最后期限支付
借：银行存款
11700
贷：应收账款
11700
三、坏账及坏账损失
❖ （一）坏账损失的确认 ❖ 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账
此时，坏账准备账户贷方余额8,600元，表明坏账准备金节余，发生的节余额应在本年
冲回，故本年实提数为：3900－8600＝－4700
结果为负数表明，因坏账准备节余数超过本年应提数，故本年不但不需再提取坏账准备
，而且需冲回多出的节余额。
借：坏账准备 4700
贷：资产减值损失—计提的坏账准备4700
结论：
贴现净额=115500-
5544=109956
借：银行存款 109956
财务费用
44
贷：应收票据
110000
4、已转让给银行的票据到期承兑人未按期付款
例：2002年5月2日， 1、贴现银行将票据退回并从该公
企业持所收取的出票
司的账户将票据款划出。
日期为3月23日、期限 借：应收账款－xx 10000
实际成本计价。（
带息商业汇票，要 考虑利息，还涉及“ 财务费用”科目。）
借：原材料30000 应交税费---应交增值税（进
项税额）5100 银行存款
4900 贷：应收票据 40000
应收票据转让给银行
❖ 1、计算公式： ❖ （1）应收票据利息=应收票据票面金额 ×票
面利率×票据期限 ❖ （2）票据到期值=应收票据票面值+利息 ❖ （3）计算贴现息 ❖ 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期
贷：应收票据
带息票据一般会计处理实例
某企业2005年9月1日 销售一批产品给A公司
，货已发出，发票上
注明的销售收入为10 万元，增值税为1.7万 元收到A公司交来的商
业承兑汇票一张，期
限6个月，票面利率为 10%。
1、收到票据时 借：应收票据 117000
贷：主营业务收100000 应交税费—应交增值
❖ 坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。 我国用备抵法。
❖ 1.直接转销法
❖ （1）发生坏账损失时，
❖ 借：资产减值损失---坏账损失
❖ 贷：应收账款
❖ （2）已冲销的应收账款以后又收回时，
❖ 借：应收账款
❖ 贷：资产减值损失---坏账损失
❖ 同时，借：银行存款
❖
贷：应收账款
（二）坏账损失的会计处理
成正方向变动。 ❖ （4）个别认定法： ❖ 根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法。
4、应收账款余额百分比法的运用
❖ 例：某企业年末应收账款余额为1000000元，坏 账准备提取比例为3‰；第二年发生坏账损失 6000元，其中，甲单位1000元，乙单位5000元 ，第二年年末，应收账款余额为1200000元;第 三年原已核销的乙单位应收账款5000元又重新 收回，第三年末，应收账款余额为1300000元。
例3-1： A企业销 售一批产品给B公 司，货已发出，货 款5万元，增值税 0.85万元。按合 同约定3个月以后 付款，B公司交给 A企业一张不带息 3个月到期的银行 承兑汇票，面额 5.85万元。
借：应收票据
58500
贷：主营业务收入 50000
应交税费—应交增值税 （ 销项税额）8500
借：银行存款
58500
贷：应收票据
58500
若票据到期，B公司无力还款。
借：银行存款 58500
贷：应收票据 58500
（二）带息票据
应收票据利息=应收票据票面金额×票面 利率×期限 带息票据的到期价值等于应收票据票面值 加上利息 ❖ 注意： 1、利率一般是年利率。 2、期限有按月表示和按日表示两种。 3、利率和期限要协调一致。
款。
教学小结
❖ 本次课重点讲授了应收票据的有关 知识和相关的账务处理，重点是收 到和到期收回票款的账务处理；难 点是转让给金融机构的账务处理。
训练题
❖ P23-P26一、二、三题； ❖ P27习题二。
作业与思考
1、应收票据涉及的银行结算方式是哪一种？ 2、贴现净额如何算？
第二节 应收账款
教学提示
款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 ❖ 确认坏账的条件： ❖ 1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； ❖ 2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； ❖ 3.债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的
证据表明无法收回或收回的可能性极小 。 ❖ （二）坏账损失的会计处理
（二）坏账损失的会计处理
❖ ①若年末应提数<年末坏账准备账户贷方余额，按其 差额冲回。
❖ ②若年末应提数>年末坏账准备账户贷方余额，按其 差额补提。
税（销项税额）17000 2、年末计提利息 借：应收票据 3900
贷：财务费用 3900
3、票据到期收回货款 借：银行存款 122850
贷：应收票据 120900 财务费用
1950
（三）应收票据转让
1、用不带息商业汇票购料，则 借：在途物资、原材料等
应交税费---应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 借或贷：银行存款（差） 2、用不带息商业汇票偿还前欠货款时，则 借：应付账款 贷：应收票据
本年实提数为：3600＋3000＝6600
借：资产减值损失—计提的坏账准备6600
贷：坏账准备 6600
第三年重新收回坏账时：
首先应核销原已作坏账的部分：
然后收回坏账重新入账：
借：应收账款－乙单位5000
借：银行存款 5000
贷：坏账准备 5000
贷：应收账款－乙单位5000
第三年坏账准备应提数＝1,300,000×3‰＝3,900
带息票据一般会计处理
1.收到应收票据时， 借：应收票据 贷：（应收账款）主营业务收入
应交税费---应交增值税（销项税额） 2. 应收票据计息时，
借：应收票据 贷：财务费用
3 .到期收回票款时， 借：银行存款（面值+利息）
贷：应收票据 财务费用（未计利息）
4.票据到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款时， 借：应收账款
❖ 能力目标： 能够进行应收票据的账务处理，包括收到 、转让及到期收回票款和无力偿还的账务 处理。
第一节 应收票据
一、应收票据概述 （一）应收票据的概念 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳 务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和 商业承兑汇票。 （二）应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价。
贷：坏账准备 款
贷：应收账
应的应收账款金 额。
（4）冲减坏账准备时 借：坏账准备
贷：资产减值损失—计提的坏账准备
3.估计坏账损失的主要方法：
❖ （1）应收账款余额百分比法： ❖ 年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备。 ❖ （2）销货百分比法： ❖ 年末按全年赊销收入的一定比例提取。 ❖ （3）账龄分析法： ❖ 按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间
（一）不带息票据
不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。 1.收到应收票据时， 借：应收票据
贷：（应收账款）主营业务收入 应交税费---应交增值税（销项税额） 2.到期收回票款时， 借：银行存款 贷：应收票据 3.票据到期，承兑人拒付或无力偿还票款时， 借：应收账款 贷：应收票据
不带息票据核算实例
商业折扣是企业根据市场供 需情况，或针对不同的顾客 ，在商品标价上给与的扣除 。它是企业最常用的促销手 段。
商业折扣在交易发生前已经 确定，不需要在买卖双方的 账上反映，对应收账款的入 账价值没用实质性影响，所 以在有商业折扣的情况下， 应收账款的入账金额按扣除 商业折扣后的实际售价确认 。