商业企业会计核算实务

商业企业会计核算方法之实例讲解

第一科目设置

1. 物资采购((材料、商品的采购)

2. 库存商品

3. 商品进销差价:属资产类账户，是库存商品的抵减账户，用来核算商业企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额，其贷方登记售价大于进价的差额，以及其他因素增加的差额，借方登记售价小于进价的差额，以及已销售商品实现的差价，余额表示库存商品的进销差价.

4. 营业费用:核算商业企业在物资购进和销售过程中发生的相关费用，不单独设置管理费用的商业企业，其核算内容也包含在营业费用中.

5. 主营业务收入

6. 主营业务成本

7. 主营业务税金及附加

第二批发商品核算

核算方法:数量进价金额核法和数量售价金额核算法,以第一种方法为例,第二种方法在零售商品核算内容中详细介绍.

(数量进价金额核法)

A.购进商品

[例1] 某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1 000包(一包10件)，每包单价86元，计86 000元;进项税率17%，计14 620元。价税合计100 620元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下: 借:物资采购——42支男棉毛衫86 000

应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620

贷:银行存款 100 620

同时，作如下会计分录:

借:库存商品——42支男棉毛衫86 000

贷:物资采购——42支男棉毛衫86 000

如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的，有两种情况:

1.支付货款，商品未到，其会计分录如下:

借:物资采购——42支男棉毛衫86 000

应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620

贷:银行存款 100 620

商品到达后，验收入库，再作会计分录如下:

借:库存商品——42支男棉毛衫86 000

贷:物资采购——42支男棉毛衫86 000

2.商品验收入库，货款采用商业汇票结算方式，则其会计分录如下: 借:物资采购——42支男棉毛衫86 000

应交税金——应交增值税(进项税额) 14 620

贷:应付票据——商业汇票 100 620

同时，作会计分录如下:

借:库存商品——42支男棉毛衫86 000

贷:物资采购——42支男棉毛衫86 000

商业汇票到期付款，作会计分录如下:

借:应付票据 100 620

贷:银行存款 100 620

B.销售商品

[例2] 某商业企业批发商品销售收入45 000元，销项增值税率17%，计7 650元，共计52 650元，销货款送存银行。财会部门根据业务部门报来“销货日报表”和收款处报来的“收款日报表”核对无误后，作会计分录如下: 借:银行存款 52 650

贷:主营业务收入45 000

应交税金——应交增值税(销项税额) 7 650

假如采用委托收款或商业承兑汇票进行结算，即为送货制。在商品已发出，货款尚未收回或取得商业汇票时，财会部门可作会计分录如下:

借:应收账款(或应收票据) ×××

贷:主营业务收入×××

应交税金——应交增值税(销项税额) ×××

收到货款或汇票到期承兑时: 借:银行存款×××

贷:应收账款(或应收票据)×××

批发商品销售的核算，除反映商品销售收入外，还应反映商品销售成本。批发商品销售成本的计算和结转，一般有逐日结转和定期结转两种方法。如果采用逐日结转的方法，则在反映商品销售收入以后，同时反映商品销售成本，以计算商品销售毛利。仍用上例，设商品销售成本为41 230元，同时作会计分录如下: 借:主营业务成本 41 230

贷:库存商品——×× 41 230

第三零售商品核算

(数量售价金额核算法)

A.购进商品

目前大多数企业对零售商品购进作如下处理:在购进时按不含税成本记入“商品采购”账户;按进项税额记入“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户;按全

部价税总额付款数记入“银行存款”或“应付账款”账户。而在商品入库时，则按含税的售价记入“库存商品”账户;按含税的进销差价记入“商品进销差价”账户，按不含税的进价转销“商品采购”账户数额。具体地说，由于商品交接货和结算方式不同，核算方法也有所不同。

[例3 某商店从本市某公司购入小百货一批，计进价6 000元，售价7 200元(不含税)，进项税额1 020元。货款以转账支票付讫，商品由百货组验收，按专用发票，作会计分录如下:

(1)支付价款时，按商品进价、进项税额分别转账:

借:物资采购——百货组 6 000

应交税金——应交增值税(进项税额) 1 020

贷:银行存款 7 020

(2)商品入库时，为简化库存商品日常核算工作，平时营业柜组以库存商品售价(进价+毛利)加上销项税额入账(设销项税率为17%)，商品入库时的售价应包含销项增值税在内。

借:库存商品——百货组(售价7 200元+销项税额1 224元)8 424

贷:物资采购——百货组 6 000

商品进销差价——百货组(毛利1 200元+销项税额1 224元)2 424

月终，财会部门须调整已销商品的增值税销项税额。将销项税额从商品销售收入中分解出来转入“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户。如上例，其会计分录如下:

借:主营业务收入 1 224

贷:应交税金——应交增值税(销项税额) 1 224

2.异地商品购进。异地商品购进，由于采用发货制交接方式，商品的发运时间

和结算凭证的传递时间不一致，通常会发生先付款，后到货;先到货，后付款;以及

到货与付款同时进行三种情况。

[例4 设前例为向市外×单位购进百货商品一批，供货单位代垫运费400元，

价款及运费已通知银行承付。

(1)假设先承付货款和运费，后到货。

接到银行转来托收凭证，经审核无误后，承付货款，根据有关凭证作会计分录

如下:

借:商品采购——百货组 6 000

应交税金——应交增值税(进项税额) 1 060

经营费用——进货运费 360

贷:银行存款 7 420

商品运到，由百货组验收，根据有关凭证，按含税售价入账，作会计分录如下: 借:库存商品——百货组8 424

贷:商品采购——百货组 6 000

商品进销差价 2424

(2)假设商品先到，后付款。

商品运到，验收入库，平时不作账务处理，月末如仍未付款，按暂估进价入

账，作会计

分录如下:

借:库存商品——百货组8 424

贷:应付账款 6 000

商品进销差价 2 424

下月初用红字冲回: