第六章金融机构往来的核算

第六章金融机构往来的核算学习指导我国的金融机构是以中央银行为核心，商业银行为主体，其它金融机构并存的金融机构体系。

各金融机构之间在业务上、资金上必然存在一定的联系，发生资金、账务的往来关系。

一、广义的金融机构往来泛指银行与银行之间或银行与非银行金融机构之间由于资金融通、调拨、汇划款项而引起的资金账务往来。

包括，商业银行与中央银行的往来，商业银行系统内的往来、跨系统商业银行的往来，商业银行与非银行金融机构的往来以及非银行金融机构之间的往来等等。

狭义的金融机构往来仅指跨系统商业银行之间及商业银行与非银行金融机构之间的资金账务往来。

一般，又将同一系统内各行处之间的资金账务往来为称为联行往来，将不同系统商业银行之间以及商业银行与非银行金融机之间的资金账务往来称为同业往来。

所以就银行系统而言，有：二、金融机构往来是伴随着银行其它业务的发生而产生并与其它业务相互依存、相互联系的。

银行的其它业务如银行为社会经济单位办理的结算业务，为财政、机关、团体等办理的资金划拨业务以及银行之间的资金调拨和相互存欠借贷。

这些业务除极少部分能够在一个银行机构内部办理，绝大部分都需要同城或异地两个或两个以上银行协作，才能处理完成。

这必然引起多家银行间的资金账务往来。

三、金融机构往来可以按照往来的范围、性质等标准进行分类，不同类形的往来其账务处理方法不一样，所用会计科目也不一样，要注意区别。

在金融机构往来中还要注意分析往来的多家银行之间的债权债务关系，这是正确选择会计科目进行核算的前提。

四、本章介绍商业银行与中央银行往来及跨系统商业银行之间往来的核算，系统内银行的往来已在第五章中介绍。

第一节金融机构往来概述一、金融机构往来的意义金融机构往来是指金融机构相互之间的资金账务往来。

这是广义的金融机构往来的涵义。

本章所述金融机构往来仅指金融企业与中央银行之间的资金账务往来以及金融企业跨系统之间的资金账务往来。

在我国多元化金融机构体制下，金融机构往来既是必然的，也是必要的。

金融企业在处理资金收付业务时，若收、付款方在不同的金融机构开立账户，其资金收付会涉及到两个或两个以上的金融机构，这就不可避免地要引起金融机构之间的资金账务往来。

我国中央银行作为“国家的银行”、“发行的银行”和“银行的银行”，要对金融企业的业务、经营风险等进行全面监管，并对金融企业进行宏观调控。

由此制定了商业银行缴存存款、法定准备金缴存等规定。

中央银行也为金融企业提供服务。

如各金融企业营运资金不足时，可按规定向中央银行申请再贷款、再贴现或向同业办理拆借等。

以上业务的处理过程就是商业银行与中央银行往来的过程。

可见，金融机构往来是现行金融机构体制和人民银行履行金融监管职能所必然产生的资金账务往来，它既是人民银行加强金融监管的重要手段，又是实现金融企业之间资金划拨和清算相互间资金存欠的工具。

金融机构往来，通过中央银行办理资金划拨并进行相应的核算和监督，既有利于中央银行对各金融企业的资金投向和信贷规模进行调节与控制，同时也有利于发挥各金融企业的职能作用，提高信贷资金的使用效益，调动各金融企业自主经营的积极性。

这对于加强金融宏观控制，全面发挥金融企业的作用，搞活经济，促进商品生产的发展，加快社会主义现代化建设有着重要意义。

二、金融机构往来的核算要求（一）必须有利于加速各单位的资金周转金融机构往来与金融机构的业务密切相关，金融机构往来必须有利于金融机构业务的处理，以加速社会各单位的资金周转。

为此各金融机构必须严格执行全国统一的基本制度和各系统内的会计制度，保证会计核算的统一性、衔接性。

要树立全面观念、操作上密切配合，保证双方账务定时、定点按一定程序迅速传递，并及时予以转账。

如有差错或不符，要及时查明情况，为对方提供便利。

（二）必须有利于中央银行对各金融企业的资金控制为了加强信贷资金管理，中央银行对金融企业的存款账户，应严格控制。

金融企业到中央银行取款不得透支，发放贷款必须符合资产负债比例管理的规定。

金融企业之间的同业拆借，应恪守信用，通过双方在中央银行的账户办理转账，不得支取现金。

中央银行与各金融企业之间的往来以及各金融企业之间的往来都是在及时划分各方资金的基础上进行的，相互往来的资金存欠必须及时清偿，要求各金融企业必须在中央银行保留足够的准备金存款，便于清算使用，如果在清算前资金不足，要采取措施及时调入资金，以防止相互拖欠。

（三）必须有利于金融企业资金的使用和账务处理各金融企业在办理资金清算时，必须按规定处理，对各种凭证的填写做到字迹清楚，内容完整，印章齐全。

对凭证的传递要及时、迅速，便于中央银行正确无误地进行清算及账务处理．保证各金融企业的资金正常使用及账务处理。

第二节与中央银行往来的核算金融企业与人民银行往来业务主要包括：向中央银行缴存（调整）法定存款准备金、备付金存款、向中央银行借款、通过中央银行办理异地汇划款项、同城票据交换、同业拆借资金及代理财政性存款等。

一、缴存（调整）存款的处理缴存存款是指金融企业将吸收的存款按规定的比例缴存中央银行，作为存款准备金。

缴存存款是中央银行对商业银行贷款进行宏观控制的手段，也是集中一部分信贷资金，增强中央银行实力的重要措施。

金融企业缴存的存款包括财政性存款和一般性存款（法定存款准备金）。

财政性存款是指国家金库款、地方财政存款、中央经费限额支出、部队、机关团体存款、财政部发行的各项国库券款及各项债券款项等。

一般性存款是指除财政性存款以外的各项存款，包括企业存款、储蓄存款、信托存款等。

根据国务院规定，财政性存款应全额上缴当地人民银行；一般性存款则按一定的比例缴存。

（一）缴存（调整）法定存款准备金的处理1．缴存法定存款准备金的有关规定法定存款准备金由各金融企业法人在法人所在地人民银行开立一个账户，统一缴存与考核。

各金融企业在每日营业终了，自下而上逐级编制全行一般存款余额表，由法人统一汇总后报送法定存款准备金账户的开户人民银行，人民银行于每日营业终了按一般存款余额的6％考核法定存款准备金。

各金融企业按法人统一存入人民银行的准备金存款若低于一般存款余额6％，各金融企业的分支机构在人民银行的准备金存款账户发生透支，金融企业不按时报送一般存款余额表的，均应按有关规定进行处罚。

2．法定存款准备金的核算法定存款准备金的缴存采取至上而下的方法。

可用以下简图表示：（1）金融企业法人调增（调减）法定存款准备金金融企业法人定期依据一般存款余额对法定存款准备金进行调整，本期余额大于上期余额的差额乘以规定比例为本期调增额；本期余额小于上期余额的差额乘以规定比例为本期调减额。

当金融企业法人本期为调增时，应增加法定存款准备金缴存额，会计分录为：借：法定存款准备金贷：存放中央银行准备金调减时会计分录相反。

（2）金融企业法人（总行）向分行收取（退回）法定存款准备金。

当某分行为调增时，总行收取的会计分录为：借：系统内款项存放——××分行户贷：法定存款准备金——××分行户调减时会计分录相反。

分行收到总行清算报文后进行账务处理，会计分录为：借：法定存款准备金贷：系统内上存款项调减时会计分录相反。

（3）分行向各辖属市地行收取（退回）法定存款准备金的会计分录与上相同。

每日营业终了，若金融企业法人的法定存款准备金账户余额低于一般存款余额6％，人民银行对不足部分按每日6‰处以罚款。

（二）缴存财政性存款的核算金融企业的各分支机构吸收的中央预算收入、地方金库款和代理发行国债等存款都属于财政性存款，它是人民银行的资金来源，应全部划缴人民银行。

财政性存款一般按旬调整，旬后 5日内办理。

金融企业在初次缴存财政性存款后，即应按规定时间，根据财政性存款的增减变化，定期办理调整手续。

存款增加即调增补缴，存款减少则调减退回。

1．调整缴存财政性存款的核算调整缴存财政性存款时，金融企业应填制财政性存款科目余额表，然后填制调整财政性存款划拨凭证一式四联，据以计算调整数额，办理调整手续。

金融企业以划拨凭证第一、二联分别代转账贷方传票和转账借方传票，办理转账。

如为调增补缴，会计分录为：借：缴存中央银行财政性存款贷：存放中央银行准备金如为调减退回，会计分录相反。

转账后，将各科目余额表一份留存，另一份随第三、四联划拨凭证送交人民银行审核转账。

2．欠缴财政性存款的核算如金融企业经计算为调增补缴，但准备金存款账户余额不足支付，其不足部分即为欠缴。

以后调入资金，由人民银行一次性扣收。

发生欠缴时，亦应填制各科目余额表，对欠缴部分填制欠缴凭证一式四联，第一、二联留存，第三、四联送交人民银行。

另填制表外科目收入传票，会计分录为：收入：待清算凭证人民银行待金融企业准备金存款账户有足够资金时，应立即将欠缴存款收回。

金融企业收到人民银行扣收欠缴存款的特种转账传票后，应以原来保存的欠缴凭证第一、二联作转账贷、借方传票办理转账。

其会计分录为：借：缴存中央银行财政性存款贷：存放中央银行准备金填制表外科目付出传票，会计分录为：付出：待清算凭证同时，根据人民银行送来的两联罚款的特种转账传票，办理转账。

其会计分录为：惜：利润分配--罚款净收入户贷：存放中央银行准备金二、向中央银行缴存（支取）现金的处理金融企业向人民银行支取和缴存现金必然会引起人民银行的货币发行或货币回笼。

（一）金融企业向人民银行支取现金的核算金融企业向当地人民银行发行库提取现金时，应签发人民银行“现金支票”，经出纳负责人、主管领导审批签字以及会计主管审核后，加盖预留印鉴，交提款人到人民银行发行库提取现金。

取回现金后，应立即交管库员办理现金入库手续。

管库员点清总数，与凭证核对无误后，填“现金入库票”一式两联，一联留存凭以登记“库存现金登记簿”，一联交出纳人员。

出纳人员根据“现金支票”存根联和入库票，登记“现金收入日记簿”。

“现金支票”存根联交会计部门作贷方记账凭证，“现金收入日记簿”和一联“现金入库票”作借方凭证的附件。

其会计分录为：借：现金——业务库现金贷：存放中央银行准备金（二）金融企业向人民银行缴存现金的核算金融企业向人民银行缴存现金时，由管库员填制人民银行“现金缴款单”一式三联和“现金出库票”一式两联，经出纳负责人和主管领导审查签字后，据以办理出库手续。

管库员将现金和两联“现金缴款单”一并点交缴款人。

缴款人持单押款到人民银行发行库，办理现金缴存手续。

现金缴存后，缴款员将人民银行签章退回的"现金缴款单"回单联交管库员。

管库员审查无误后，一联出库票凭以登记“库存现金登记簿”，另一联连同“现金缴款单”回单联交出纳员。

出纳员凭以登记“现金付出日记簿”后，“现金缴款单”回单联交会计部门作借方凭证，“现金付出日记簿”和一联出库票作贷方记账凭证的附件。

其会计分录为：借：存放中央银行准备金贷：现金三、向中央银行借款的核算金融企业资金不足时，可以向中国人民银行申请借款。