2019注会《会计》---第94讲_外币交易的会计处理(2),外币财务报表折算(1)
外币业务会计处理与报告
外币业务会计处理与报告外币业务是指企业在与外国单位进行交易时，涉及到以外币计价的收入、支出、资产和负债等经济事项。
由于涉及外币，外币业务的会计处理和报告需要特别注意，以确保准确和合规性。
本文将探讨外币业务的会计处理和报告的相关要点。
一、外币业务的会计处理1. 外币计价基础外币业务的会计处理首先要确定外币计价基础，通常有两种方法，即按照交易日的即期汇率和固定汇率。
- 按照即期汇率：按照交易日的即期汇率将外币金额折算成本币金额，适用于大部分外币交易。
- 按照固定汇率：若外币经常性交易量较大，并且波动较小，企业可根据业务需求、内部规定或国家政策确定固定汇率。
2. 外币资产和负债的会计处理外币资产和负债的会计处理主要涉及两个方面，即初始确认和期末折算。
- 初始确认：企业应按照外币金额的按日汇率计价将外币资产和负债转换为本币计价，差额应计入外币兑换损益。
- 期末折算：企业应按照期末的即期汇率将外币资产和负债折算为本币金额，并计入外币兑换损益。
3. 外币收入和支出的会计处理外币收入和支出的会计处理与外币资产和负债类似，也需要进行初始确认和期末折算。
- 初始确认：按照交易日的即期汇率将外币金额折算为本币金额，差额应计入外币兑换损益或相关费用科目。
- 期末折算：按照期末的即期汇率将外币金额折算为本币金额，并计入外币兑换损益。
4. 外币业务的兑换损益外币业务的会计处理中，外币兑换损益是一个重要的项目。
企业应将汇率变动造成的差额计入外币兑换损益科目，作为业务利润或亏损的一部分。
二、外币业务的报告在财务报告中，外币业务需按照规定的报告要求进行披露。
1. 资产负债表资产负债表中，外币资产和负债需在各自的类别下分别列示，并注明折算汇率、折算成本币金额和折算差额。
2. 利润表利润表中，涉及外币的收入、支出和兑换损益均需分别列示，并注明折算汇率、折算成本币金额和折算差额。
3. 现金流量表现金流量表中，涉及外币的现金流量需按照经营活动、投资活动和筹资活动进行分别列示，并注明折算汇率、折算成本币金额和折算差额。
外币会计的处理和报告
外币会计的处理和报告在国际化的背景下，越来越多的企业涉及到境外业务，导致了外币交易的增加。
因此，外币会计的处理和报告变得尤为重要。
下面将详细介绍外币会计的处理和报告的步骤及相关注意事项。
1.确定外币交易的基本货币：外币交易需要事先确定一个基本货币，一般选择企业所在国家的货币作为基本货币。
在进行外币会计处理时，其他国家的货币将被换算成基本货币进行记录。
2.外币交易的核算：外币交易需要将外币金额转换为基本货币金额，并进行会计核算。
这个转换过程使用汇率进行计算，汇率可以是即期汇率、购汇汇率或者年平均汇率等，具体根据实际情况来确定。
3.外币现金处理：企业经常会涉及到外币现金的收付，需要进行相应的处理和记录。
收到外币现金时，需要按照汇率将其转换为基本货币金额，然后进行入账。
支付外币现金时，也需要按照汇率将其转换为基本货币金额，然后进行出账。
4.外币银行存款处理：外币银行存款的处理与外币现金类似，需要按照汇率将其转换为基本货币金额进行记录。
当外币存款发生利息或者其他收入时，也需要按照同样的方法进行转换和记录。
5.外币应收账款和应付账款的处理：企业在境外经营往来中会有外币的应收账款和应付账款。
为了正确反映企业的财务状况，必须将其按照汇率换算成基本货币金额，并进行核算。
6.外币利息和汇兑损益的处理：对于外币存款的利息和外币的汇兑损益，也需要按照汇率转换为基本货币金额进行处理。
汇兑损益是指因汇率波动而形成的收益或者损失，需要在利润表中进行体现。
7.外币会计报告的编制和披露：在报告期末，需要编制外币资产负债表和利润表，并披露相关信息。
在资产负债表中，需要将外币资产和负债按照汇率进行折算，并注明折算方法。
在利润表中，需要披露外币汇兑损益的金额和计算方法。
注意事项：- 外币交易的汇率选择要合理，并保持一定的稳定性；- 需要建立外币账户和外币会计档案，以便记录外币交易的相关信息；- 定期监控外币汇率的变动情况，及时进行风险管理和汇兑损益的核算；- 外币会计报告要符合相关的会计准则和法规，并包含足够的信息。
外币交易会计与外币报表折算PPT(52张)
是在会计上对原来
外币金额的重新表 述 不发生实际的交换
买入和卖出外币 交易折算和报表折算
三 外汇市场和外汇汇率 1. 外汇市场：外汇市场是指实现不同国家货币之
间兑换的场所。
2. 外汇汇率：在外汇市场中，一种货币用另一种 货币表示的价格称为汇率或汇价。汇率表明 两种不同货币之间的比价。
3. 汇率的标价方法: 直接标价法和间接标价法
⑵ 接受投资60 000英镑，协议汇率£1＝¥13， 实际收到投资额时汇率£1＝¥13.5
⑶ 以英镑存款支付应付账款30 000，当日 汇率£1＝¥13.4
⑷ 收到英国企业归存入银行，当日汇率£1 ＝¥13.1，银行买入价£1＝¥13
⑸ 以人民币购买12万英镑归还长期借款， 当 日 汇 率 £1 ＝ ¥13.6 ， 银 行 卖 出 价 £1 ＝
２、确定各项目的折算汇率时所依据 的仍是对报表项目的分类，而没有 充分的依据说明这种分类与不同折 算汇率的选择之间的直接关系。外 币报表的折算涉及的主要是会计计 量问题，而不是分类，因此，货币 与非货币法没有解决外币报表折算 的实质问题。
六、时态法 按其计量所属日期的汇率进行折算 报表项目折算汇率选择：
•
2、身材不好就去锻炼，没钱就努力去赚。别把窘境迁怒于别人，唯一可以抱怨的，只是不够努力的自己。
•
3、大概是没有了当初那种毫无顾虑的勇气，才变成现在所谓成熟稳重的样子。
•
4、世界上只有想不通的人，没有走不通的路。将帅的坚强意志，就像城市主要街道汇集点上的方尖碑一样，在军事艺术中占有十分突出的地位。
•
¥13.8
⑹ 从英国进口商品60 000英镑，以英镑存 款支付40 000，其余尚欠， £1＝¥13.6
外币业务会计知识点
外币业务会计知识点随着企业的国际化程度的提高，外币业务在企业的经营活动中占据了越来越重要的地位。
对于会计人员来说，掌握外币业务会计知识点是非常必要的。
在这篇文章中，我们将从外币交易、外币折算和外币报表三个方面，深入探讨外币业务的会计知识点。
一、外币交易外币交易是指以一种货币单位计价，对另一种货币单位进行交易的活动。
外币交易的会计处理首先需要确定交易的货币种类，并以外币的本位货币进行记账。
在确定交易货币种类后，还需要注意外币汇率的问题。
即使是相同的货币，在不同的时间点上的汇率也可能不同。
因此，会计人员需要根据交易发生的实际情况确定外币的汇率，并以此汇率计算外币金额。
对于外币交易中的债务和应收账款，会计人员需要根据汇率变动的情况进行调整。
如果外币的汇率上升，即本币变多，会计人员需要将原始债务或应收账款按照新的汇率重新计算，并将汇兑损益计入利润表中。
相反，如果外币的汇率下降，即本币变少，会计人员需要按照原始的汇率将债务或应收账款计算为本币金额，并将汇兑损益计入利润表中。
二、外币折算外币折算是指将外币金额转换为本币金额的过程。
在汇兑损益的处理中，我们已经提到了部分外币折算的内容。
除了外币交易中的债务和应收账款外，企业还需要对外币现金、外币银行存款以及外币投资进行折算。
对于外币现金和外币银行存款，会计人员需要根据折算时的汇率计算其本币金额，并将差额计入资本公积或其他利润表项目中。
对于外币投资，会计人员需要将其本币价值折算为外币投资的组成部分，并将差额计入其他利润表项目中。
三、外币报表在编制外币报表时，会计人员需要注意将外币金额转换为本币金额。
通常情况下，企业会使用月末外币汇率将外币金额折算为本币金额，并将差额计入利润表中。
而对于资产负债表项目，企业则主要采用年末外币汇率进行折算。
另外，会计人员还需要注意编制外币现金流量表。
外币现金流量表是指将外币金额转换为本币金额后，按照企业的现金流量分类进行编制的财务报表。
外币交易业务的会计处理与外币报表折算PPT课件( 27页)
4．其他外汇资金
（二）外汇汇率
汇率(Exchange Rate)指两种货币相兑换的比率，是 一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。
1.汇率的标价 （1）直接标价法（Direct Quoting Method）又称应付标价
（2）汇率按其制定机制分为市场汇率(Market Rate)和法 定汇率 (Official Rate)。
（3）按汇率的发生时间不同又分为现行汇率（Current Rate）和历史汇率(Historical Rate)
（4）即期汇率和即期汇率的近似汇率。 （5）记账汇率和账面汇率。 （三）外币兑换（Conversion of Foreign Currency）、
第三章 外币业务
本章内容
基本概念 外币交易的会计处理 外币报表折算
第一节：外币业务概述
一、外币业务的内容
二、记账本位币的确定 1.概念：记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货
币。 2.记账本位币的选择： 业务收支以人民币为主的企业应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可根据实际情况选
第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日 即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相 比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
（二）交易日的会计处理
1．外币兑换交易的会计处理 2．外币购销业务的会计处理 3．外币借款的会计处理 4．接受外币投资的会计处理 交易日汇率的选择： 1.以外币计价的商品劳务交易、借贷等业务采用交易发生日
1.货币性项目和非货币性项目分别采用不同的汇率折算，即 货币性项目按资产负债表编报日的现行汇率折算，非货币性 项目按其发生时的历史汇率折算，实收资本、资本公积等资 本项目按确认时的历史汇率折算，留存收益(如未分配利润) 项目为轧算的平衡数。
外币交易与外币报表的处理
外币交易与外币报表的处理外币交易和外币报表的处理在国际财务会计中是一个重要且复杂的议题。
随着全球经济的发展和企业国际化程度的提高，许多企业在日常经营中都会涉及到跨国货币交易。
因此，了解外币交易的基本原则和规定，以及正确处理外币报表成为财务人员和会计师必备的技能之一。
一、外币交易的基本原则在处理外币交易时，需要遵守以下基本原则：1. 汇率确定：选择适当的汇率来折算外币金额至本币。
通常，以交易发生的日期的汇率为准。
如果交易发生时的汇率与结算时的汇率不同，会计师需要按照适当的方法进行汇兑差异的处理。
2. 记账处理：将外币交易金额转换为本币金额，并分别记录在应收账款或者应付账款中。
同时，还需要记录外币现金的收入或支出，并按照相应的科目进行入账。
3. 汇兑差异处理：由于汇率的波动，外币金额与本币金额之间可能存在差异，这就是汇兑差异。
会计师需要将这些差异计入利润表或者其他合适的科目中，以反映实际的盈利状况。
二、外币报表的处理外币报表是指以外币为计量单位的财务报表。
在处理外币报表时，需要遵循以下准则：1. 汇率确定：选择适当的汇率将外币金额转换为本币金额。
根据国际会计准则，可以选择交易日汇率、年末汇率或者平均汇率进行折算。
2. 外币报表转换：将外币报表中的各项资产、负债、收入和费用等项目按照选定的汇率进行转换，并将其列入本币报表中。
3. 汇兑差异处理：由于外币报表的折算涉及到不同日期的汇率，可能会导致报表中存在汇兑差异。
这些差异需要以合适的方式进行记录和处理，如通过资本公积处理或者直接计入当期损益。
三、实例分析为了更好地理解外币交易与外币报表的处理，以下以某公司在2021年发生的外币交易为例进行说明：假设某公司在2021年1月1日通过向美国客户销售产品获得了10,000美元的应收账款。
当时的汇率为1美元兑换6.5人民币。
公司决定将这笔应收账款按照当时的汇率进行折算并记录在财务报表中。
解决方案如下：1. 外币交易处理：根据汇率，将10,000美元折算为10,000美元×6.5人民币/美元=65,000人民币。
2019年CPA考点(外币折算).doc
二十一、外币折算本章考情分析本章包括三节内容：记账本位币的确定、外币交易的会计处理、外币财务报表折算。
本章在考试中居于较重要的地位，考分预计6分左右。
考试题型一般情况下是客观题，偶然有主观题。
本章考试重点是期末汇兑差额的会计处理和外币报表折算。
【考点一记账本位币的确定】略【考点二外币交易的会计处理】（★★）二、外币交易的会计处理（★★）外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。
外币统账制，就是一个企业只有一种记账本位币，我国绝大多数企业采用外币统账制；外币分账制就是按照实际发生的货币记账，有多种记账本位币，适用于银行等金融企业。
下面介绍外币统账制下外币业务的折算。
（一）初次确认（交易日的处理）企业发生外币交易的，应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。
即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。
即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率（简单平均）或加权平均汇率（外币金额作为权数）等。
下面举例说明外币兑换、外币购销、外币借款和接受外币资本投资等各种外币交易在交易日的会计处理。
（1）外币兑换①卖出外币时，将实际收取的记账本位币（按银行买入价折算）登记入账，同时将付出的外币折合按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差额（汇兑损益）计入财务费用借方。
【例1】甲公司将100美元出售给银行，当日银行买入价为1美元等于6.1元人民币；当日即期汇率（中间价）为1美元等于6.2元人民币[中间价=（银行买入价6.1+银行卖出价6.3）/2]。
有关账务处理如下：借：银行存款——人民币（实际收到金额）（100×6.1） 610财务费用 10贷：银行存款——美元（原币×即期汇率）（100×6.2）620②买入外币时，将实际支付的记账本位币（按银行卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差额计入财务费用。
CPA(注册会计师) 第二十一章 外币折算(2019,更新版)
第二十一章外币折算本章考情分析本章主要讲解外币交易的会计处理和外币财务报表折算的方法。
本章历年平均分值2分，属于不太重要的章节。
本章内容结构第一节记账本位币的确定外币折算第一节外币交易的会计处理第二节外币财务报表的折算引子本章不是讲使用人民币以外货币做记账本位币的问题，而是讲日常经营活动中涉及到与选定的记账本位币不同的其他货币的问题；比如：A公司用人民币作为记账本位币，但经营活动中收到了美元，如何进行账务处理。
此处的美元就是“外币”；又比如：公司选定用美元作为记账本位币，但经营活动中收到了人民币，则人民币就成了“外币”；•【总结】本章说的“外币”是指记账本位币以外的币种！第一节记账本位币的确定一、记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
第二节外币交易的会计处理一、外币交易折算时间：（一）初始确认：外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
但是！企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用“合同约定汇率”或“即期汇率的近似汇率”折算.即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。
【注意】银行“买入价”和“卖出价”均是站在银行的角度来看的；比如：我拿美元去银行换人民币，对银行来说就是收美元，亦即“买入”；我拿人民币去银行换美元，对银行来说是换出美元，亦即“卖出”，所以都是站在银行的角度说的。
2019年中级会计职称《会计实务》真题考点：外币财务报表的折算
2019年中级会计职称《会计实务》真题考点：外币财务报表的折算企业的子公司、合营企业、联营企业和分支机构，如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过合并报表、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映。
(一)境外经营财务报表的折算1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。
3.外币财务报表折算差额。
根据《企业会计准则第19号一一外币折算》，企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当将外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示(其他综合收益);企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益，处置部分境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。
(二)包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理1.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。
2.母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“其他综合收益”。
(三)处置该境外经营如果企业处置该境外经营，则这部分外币报表折算差额也要转出，计入当期损益。
但如果是部分处置的情况下，应该是按处置比例对应的“其他综合收益”转入当期损益。
外币业务的会计处理方法
外币业务的会计处理方法外币业务是指企业与海外供应商或客户之间进行货币结算或交易的活动。
在全球经济一体化的背景下，外币业务对于企业来说越来越常见。
然而，由于不同货币之间的汇率波动和外币业务的特殊性，会计处理方法对于准确记录和报告外币业务信息至关重要。
本文将详细介绍外币业务的会计处理方法，包括外币购销、外币贷记和借记、外币兑换以及汇率变动的调整等方面。
一、外币购销的会计处理方法外币购销是指企业通过购买和出售外币来实现跨国货币结算的过程。
在外币购销中，企业需要将外币金额转换为本币金额，以便进行会计记录和报告。
一般来说，外币购销的会计处理方法包括以下步骤：1. 根据实际交易金额确定外币与本币的汇率，并记录该汇率。
2. 根据实际交易金额计算外币的本币价值，并将其记入适当的帐户。
3. 根据实际交易金额计算本币的外币价值，并将其记入适当的帐户。
4. 根据外币与本币的汇率差异，进行兑换损益的调整。
二、外币贷记和借记的会计处理方法外币贷记和借记是指以外币进行贷记和借记交易的过程。
在外币贷记和借记中，企业需要记录外币金额、折算为本币金额并进行会计处理。
一般来说，外币贷记和借记的会计处理方法包括以下步骤：1. 根据实际交易金额确定外币与本币的汇率，并记录该汇率。
2. 将外币金额转换为本币金额，并将其记入适当的贷记或借记帐户。
3. 根据外币与本币的汇率差异，进行兑换损益的调整。
三、外币兑换的会计处理方法外币兑换是指企业将一种货币兑换为另一种货币的过程。
兑换过程中，需要记录兑换前后的外币金额、汇率以及相关的会计处理。
一般来说，外币兑换的会计处理方法包括以下步骤：1. 根据实际兑换金额确定外币与本币的汇率，并记录该汇率。
2. 根据汇率计算兑换后的外币金额，并将其记入适当的帐户。
3. 根据外币与本币的汇率差异，进行兑换损益的调整。
四、汇率变动的调整方法由于外币与本币之间的汇率会随着市场供求关系的变化而波动，企业需要及时调整相关的会计记录，以反映汇率变动对企业财务状况和业绩的影响。
外币交易的会计处理问题
外币交易的会计处理一、外币交易的核算程序（一）外币交易的概念外币交易，是指企业发生的以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。
（二）外币核算的基本程序企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：1．将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。
2．期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额确认为汇兑差额。
3．结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
二、即期汇率和即期汇率的近似汇率即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。
外币人民币买入价卖出价US$100 640 650中间价$1=￥6.45（即期汇率）即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。
企业通常应当采用即期汇率进行折算。
汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
三、外币交易的会计处理（一）初始确认外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
教材【例20-3】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。
20×7年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。
第83讲_外币交易的会计处理(2),外币财务报表折算
第二节外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理（二）期末调整或结算2.非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。
例如，存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。
【提示】预付款项、预收款项和合同负债属于非货币性项目。
（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其原记账本位币金额（即不产生汇兑差额）。
（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
【教材例21-6】P上市公司以人民币为记账本位币。
2×15年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10000件，每件价格为1000英镑，当日即期汇率为1英镑=10元人民币。
2×15年12月31日，尚有1000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。
12月31日的即期汇率是1英镑=9.7元人民币。
假定不考虑相关税费。
本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响。
因此，该公司应作会计分录如下：11月2日，购入A商品：借：库存商品——A 100000000（10000×1000×10）贷：银行存款——英镑10000000012月31日，计提存货跌价准备：借：资产减值损失1270000贷：存货跌价准备12700001000×1000×10-1000×900×9.7=1270000元（人民币）（3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益（公允价值变动损益）。
高级财务会计外币交易的会计处理
高级财务会计外币交易的会计处理外汇交易在今天的全球化经济体系中已经成为各国之间日益密切的财务活动。
因此，高级财务会计必须掌握财务报告和税务规定中有关外汇交易的法规，同时了解相关的会计处理原则。
这篇文章将探讨高级财务会计在外汇交易中的会计处理方式。
一、什么是外汇交易外汇交易是指不同国家之间货币的买卖交易。
在汇率浮动的情况下，外汇交易可以使企业或个人获得额外的利润或避免损失。
但是，在外汇交易中存在的汇率风险要求企业或个人采取风险管理措施。
二、外汇交易的会计处理外汇交易的会计处理方式基于国际财务报告准则和国内会计准则要求，主要包括以下几个方面：1.外币账户的处理如果企业在外币账户上持有外币，则需要根据当地货币的汇率将其转换成本地货币。
这个过程需要在企业的资产负债表上记录外币资产和负债的价值，并根据当地货币的汇率重新计算。
决定汇率的两个因素是交易日的汇率和会计期末日的汇率。
2.货币兑换成本的确认在外汇交易中，企业需要支付货币转换成本。
这个成本需要被确认并计入交易的成本中。
这个成本通常是直接计入交易金额中，并体现在交易凭证中。
3.外币汇率差异的处理由于汇率波动而产生的外币汇率差异需进行会计处理。
因此，在每个会计期末，企业需要计算外币币种的当前汇率与以前的汇率之间的差异，并将其反映在财务报表上。
这个差异增加或减少了企业的收入或费用，依据其性质进行归类。
4.外汇现金交易的处理如果企业进行了外汇现金交易，则会计处理方式是将该交易计入公司的现金账户，并按照货币转换成本将其转换成本地货币。
企业需要将外币现金交易金额记录在外币现金账户中，并根据当天汇率计算出本地货币的交易金额。
5.外汇远期合同的处理远期合同是指企业购买或出售外汇的协议。
如远期外汇买卖，公司会在未来一段时间内以一定汇率购买或出售一方的外汇，这其中则存在肩负着未来价格波动的风险。
因此，公司需要根据未来汇率对交易对手签署远期合同进行汇率管理。
这个过程中，企业需要将远期合同视为公司资产或负债，并在资产负债表上陈列。
外币交易的会计处理与外币财务报表折算PPT课件( 50页)
外币报表的折算方法等。
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高级财务会计 7 外币折算
第一节 外币业务概述
一、外币交易的概念与内容
1、记账本位币的概念与确认：
记账本位币:指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货
币为主的企业，可以选择其他货币作为记账本位币，但报表应折算为 人民币。 企业选择记账本位币应考虑的因素： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和 劳务的计价和结算。 （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该 货币进行上述费用的计价和结算。 （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
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• 例 某公司以人民币作为记账本位币，3月7
日赊购一批商品，价款计10000美元，当日 市场汇率为1美元=8元人民币；3月31日市场 汇率是1美元=8.30元人民币；4月3日偿付货 款，当日市场汇率为1美元=8.20元人民币。
则该项存货的入账价值（记账本位币金额）
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企业选定境外经营的记账本位币，应考虑的因素： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。 （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否
可以随时汇回。 （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的
2、期末汇兑损益的计算 汇兑损益= 期末结存外币余额×期末日即期汇率-期末相关账户人民币余额
外币折算及外币交易的会计处理
外币折算第一节外币折算概述在经济日益全球化的趋势下，资本的跨国流动和国际贸易不断扩大。
一方面，外币资本参股内资银行，外资企业在我国内地开办外商独资、合资企业，向内资企业或国内市场不断注入外币资本；另一方面，内资企业与国际市场之间的业务往来不断增加，逐步向国际市场拓展业务，参与国际资本市场竞争的程度和规模呈增长趋势，正在由资本输入向资本输出转变，在这种情况下，企业经常会涉及外币折算业务。
《企业会计准则第19号――外币折算》（以下简称外币折算准则）主要规范了外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露。
为了反映企业或企业集团的经营业绩和财务状况，需要将不同货币计量的资产、负债、收入、费用等折算为一种货币反映，或将以其他货币反映的子公司、联营企业、合营企业和分支机构的经营业绩和财务状况折算为企业记账本位币反映，企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币即为记账本位币，记账本位币以外的货币称为外币，以外币计价或者结算的交易称为外币交易，以外币反映的财务报表称为外币财务报表，将外币交易或外币财务报表折算为记账本位币反映的过程即为外币折算。
本章着重讲解了记账本位币的确定、外币交易的会计处理和外币财务报表的折算问题。
第二节记账本位币的确定记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
通常这一货币是企业主要收、支现金的经济环境中的货币。
例如，我国企业一般以人民币作为记账本位币。
需要说明的是，我国会计上所称的记账本位币，与国际财务报告准则中的功能货币，虽然名称不同，但实质内容是一致的。
一、记账本位币的确定（一）企业记账本位币的确定我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报告应当折算为人民币。
《会计法》允许企业选择非人民币作为记账本位币，但是，究竟如何选择，《会计法》没有给出详细的说明，外币折算准则对如何选择记账本位币进行了规范。
外币交易的会计处理(2)
第一节外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理（二）资产负债表日及结算日的会计处理1.外币货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。
采用资产负债表日即期汇率折算。
因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当计入当期损益。
可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，也应计入当期损益。
注：期末调整汇兑差额的计算思路：（1）外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额（2）调整后记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率（3）汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额以“银行存款——美元”为例，其期末调整会计处理如下图所示：另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。
以“应收账款——美元”结算为例，其会计处理如下图所示：【提示1】可供出售外币货币性金融资产持有期间产生的汇兑差额计入当期损益；可供出售外币非货币性金融资产持有期间产生的汇兑差额计入其他综合收益。
【提示2】与外币专门借款有关的汇兑差额，满足资本化条件的，应当予以资本化，计入在建工程、研发支出等。
“XX外币资产”汇兑损失=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）“XX外币负债”汇兑损失=期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）-调整前记账本位币余额“XX外币资产”汇兑收益=期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）-调整前记账本位币余额“XX外币负债”汇兑收益=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）【教材例16-7】沿用【教材例16-2】，2×13年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为1美元=6.8人民币元。
会计操作技能熟悉外币报表会计处理
会计操作技能熟悉外币报表会计处理外币报表是指以外币计价的财务报表，对于跨国企业或者在国际贸易中活跃的企业来说，外币报表的处理是非常重要的一项会计操作技能。
外币报表的处理需要掌握一定的知识和技巧，以确保准确性和合规性。
本文将针对外币报表的会计处理技能进行探讨。
一、外币报表概述外币报表是指以外币作为计价货币的财务报表。
在进行外币报表处理时，需要考虑到外币兑换率的波动和影响，以及相关的会计准则和规定。
外币报表通常包括资产负债表、利润表和现金流量表。
二、外币报表的计算方法1. 货币类型确认：首先应确认外币的类型，并在报表中进行相应的标注，以区分不同的外币。
2. 兑换率确定：确定合适的兑换率是外币报表处理中的重要环节。
通常情况下，可以使用市场汇率或者官方汇率进行计算，具体使用哪种汇率，可以根据实际情况和会计准则进行判断。
3. 兑换账务处理：根据确定的兑换率，将外币金额转换为本币金额。
通常情况下，可以使用乘法或者除法进行计算，具体使用哪种方法，可以根据实际情况和会计准则进行判断。
4. 汇兑损益确认：在进行外币报表处理的过程中，可能会产生汇兑损益。
根据会计准则和规定，需要将汇兑损益确认为利润或者损失。
三、外币报表处理的注意事项1. 货币类型准确：准确确认外币的类型，以免出现混淆和错误。
2. 选择合适的兑换率：选择合适的兑换率是确保外币报表准确性的关键。
可以根据实际情况和会计准则进行选择。
3. 记录详细信息：在外币报表处理过程中，应记录兑换率和汇兑损益等详细信息，以备将来审核和追溯。
4. 遵守会计准则：在进行外币报表处理时，应遵守相关的会计准则和规定，确保报表的合规性和准确性。
四、外币报表处理的软件工具随着计算机技术的发展和会计软件的普及，外币报表的处理变得更加便捷和高效。
有许多专门的会计软件可以帮助企业进行外币报表处理，例如SAP、Oracle等。
这些软件通常具备自动汇率更新、兑换账务处理和汇兑损益计算等功能，大大提高了外币报表处理的准确性和效率。
外币交易的会计处理与外币财务报表折算
第21章讲义第二十一章外币折算第一节记账本位币的确定一、记账本位币的定义记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
二、企业记账本位币的确定企业通常应选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。
但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
三、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的定义境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。
（二）境外经营的记账本位币的确定企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
四、记账本位币变更的会计处理企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。
由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。
当然，企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。
企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。
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第二节外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理（二）期末调整或结算2.非货币性项目非货币性项目：是指货币性项目以外的项目。
例如，预付账款、预收账款、存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。
（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
（如：固定资产）（如果调整，折旧、摊销、减值等会不断变化，与事实不符）（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
（统一计入“资产减值损失”）【例21-6】P上市公司以人民币为记账本位币。
2×15年11月2日，从英国W 公司采购国内市场尚无的A商品10 000件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为1英镑=10元人民币。
2×15年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。
12月31日的即期汇率是1英镑=9.7元人民币。
假定不考虑增值税等相关税费。
【答案】11月2日，购入A商品：借：库存商品——A 100 000 000（10 000×1 000×10）贷：银行存款——英镑100 000 00012月31日，计提存货跌价准备：借：资产减值损失 1 270 000贷：存货跌价准备 1 270 000注：1000×1000×10-1 000×900×9.7=1 270 000（元人民币）。
（3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。
【例21-7】国内甲公司的记账本位币为人民币。
2×15年9月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.30元人民币，款项已付。
2×15年12月31日，由于市价变动，购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元=6.20元人民币。
假定不考虑相关税费的影响。
【答案】①2×15年12月10日，该公司对上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产——成本94 500（1.5×10 000×6.30）贷：银行存款——美元94 500②上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额为62 000（即1×10 000×6.20）元，与原账面价值94 500元的差额为-32 500元人民币，计入公允价值变动损益。
相应的会计分录为：（★★2部分：公允价值变动、汇率变动）借：公允价值变动损益32 500贷：交易性金融资产——公允价值变动32 500③2×16年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12 000美元，按当日汇率1美元=6.25元人民币折算为人民币金额为75 000元。
售出当日，甲公司应作会计分录为：借：银行存款——美元75 000（1.2×10 000×6.25）交易性金融资产——公允价值变动32 500贷：交易性金融资产——成本94 500投资收益13 000【补充例题•多选题】对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有（）。
A.外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用B.外币专门借款发生的汇兑差额，应计入购建固定资产期间的财务费用C.企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用D.企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用E.企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入当期营业外支出【答案】CD【解析】外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益；外币专门借款发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入相关资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益（财务费用）；企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入财务费用。
【补充例题•多选题】（2016年）（不用计算）甲公司2×15年发生以下外币交易或事项：（1）取得外币金额1 000万美元借款用于补充外币资金，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币。
（2）国外进口设备支付600万美元，当日即汇率1美元=6.38元人民币。
（3）出口销售确认应收账款1 800万美元，当日汇率为1美元=6.45元人民币。
（4）收到甲股份公司投资2 000万美元，当日汇率为1美元=6.48元人民币。
（5）2×15年12月31日美元兑换人民币的汇率为1美元=6.49元人民币。
假定甲公司有关外币项目均不考虑其他因素，下列关于甲公司2×15年12月31日产生的汇兑差额的会计处理表述中，正确的有（）。
A.应收账款产生汇兑收益应计入当期损益B.取得股权投资产生的汇兑收益应计入资本性项目C.外币借款产生的汇兑损失应计入当期损益D.预付设备款产生的汇兑收益应抵减拟购入资产成本【答案】AC【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日的即期汇率折算，不产生外币资本折算差额，所以选项B不正确；预付账款属于非货币性项目，期末不产生汇兑损益，所以选项D不正确。
（4）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产汇兑差额的处理①以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产（债务工具）形成的汇兑差额，应当计入当期损益；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非货币性金融资产（权益工具）形成的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益。
③采用实际利率法计算的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）的外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益；④非交易性权益工具投资的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益。
【例21-8】国内甲公司的记账本位币为人民币。
2×15年2月10日以每股15港元的价格购入乙公司H股10 000股作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日即期汇率为1港元=0.9元人民币，款项已付。
2×15年12月31日，由于市价变动，购入的乙公司H股的市价变为每股18港元，当日汇率为1港元=0.85元人民币。
假定不考虑相关税费的影响。
【答案】2×15年2月10日，该公司对上述交易应作以下处理：借：其他权益工具投资135 000（15×10 000×0.9）贷：银行存款——港元135 000由于该项金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑股票市价的变动，还应一并考虑港元与人民币之间汇率变动的影响，上述金融资产在资产负债表日的人民币金额为153 000元（即18×10 000×0.85），与原账面价值135 000元的差额为18 000元人民币，计入其他综合收益。
借：其他权益工具投资18 000贷：其他综合收益18 000其中：18 000元人民币既包含甲公司所购乙公司的H股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与港元之间汇率变动的影响。
【补充例题】甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。
2018年1月1日购入1 000美元的债券作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.13元人民币，至2018年12月31日，该债券的公允价值为1 100美元，当日即期汇率为1美元=6.14元人民币。
【答案】①2018年1月1日借：其他债权投资——成本 6 130（1 000×6.13）贷：银行存款 6 130②2018年12月31日借：其他债权投资614[（1 100-1 000）×6.14]贷：其他综合收益614同时：借：其他债权投资10[（6.14-6.13）×1 000]贷：财务费用10 验算：6 130+614+10=6 754=1 100×6.14【总结】因汇率变动应计入的会计科目1.在建工程/制造费用等（资本化）2.公允价值变动损益3.其他综合收益4.资产减值损失（可变现净值以外币确定的存货）5.财务费用（外币货币性项目）第三节外币财务报表折算一、境外经营财务报表的折算（一）对外币财务报表的折算，常见的方法一般有四种：流动和非流动法、货币性与非货币性法、时态法和现时汇率法。
方法相关内容流动和非流动法基本原则①资产负债表中的流动资产和流动负债项目按资产负债表日的现时汇率法折算，非流动资产和非流动负债及实收资本等项目按取得时的历史汇率折算，留存收益项目为依资产负债表的平衡原理轧差计算而得；②利润表上折旧与摊销费用按相应资产取得时的历史汇率折算，其他收入和费用项目按报告期的平均汇率折算，销货成本根据“期初存货+本期购货-期末存货”的关系确定折算差额①形成的折算损失计入报告企业的合并损益中；②形成的折算收益，已实现部分予以确认，未实现部分予以递延优点能够反映境外经营的营运资金的报告货币等值，不改变境外经营的流动性缺点①流动性与非流动性的划分与汇率的变动无关；②对折算结果的处理，掩盖了汇率变动对合并净收益的影响，平滑了各期收益，与实际情况不符货币性与非货币性法基本原则货币性资产和负债按期末现时汇率折算，非货币性资产和负债按历史汇率折算优点货币性与非货币性的分类恰当地考虑了汇率变动对资产和负债的影响，改正了流动性与非流动性的缺点缺点仍然是用分类来解决外币报表的折算，而没有考虑会计计量问题，结果使得有些项目分类未必与所选的汇率相关时态法基本原则①资产负债表各项目：a.以过去价值计量的，采用历史汇率；b.以现在价值计量的，采用现时汇率。
②利润表各项目的折算与流动性与非流动性法下利润表的折算相同折算差额产生的折算损益计入当年的合并净收益优点本方法不仅考虑了会计计量基础，而且改正了上述货币性与非货币性方法的缺点缺点①该方法从报告企业的角度考虑问题，境外的子公司、分支机构等均被认为是报告企业经营活动在境外的延伸，与报告企业本身的外币交易原则相一致（有人将这一观点成为母公司货币观），这样，实际上却是忽视了境外经营作为相对独立的实体（即境外实体）的情况。
②按此方法对外币报表进行折算，由于各项目使用的折算汇率不同，因而产生的折算结果不可能保持外币报表在折算前的原有比率关系现行汇率法基本原则①资产和负债项目均按现时汇率折算，实收资本按历史汇率折算；②利润表各项目按当期（年）平均汇率折算折算差额产生的折算损益作为所有者权益的一个单独项目予以列示优点①这一折算方法考虑了境外经营作为相对独立的实体的情况（有人将这一观点称为子公司货币观），着重于汇率变动对报告企业在境外经营的投资净额的影响，折算的结果使境外经营的会计报表中原有的财务报表关系不因折算而改变，所改变的仅是其表现方式；②该方法改正了时态法的缺点缺点对所有的资产和负债均以现时汇率折算，如对以历史成本计价的固定资产等按现时汇率折算将显得不伦不类（二）我国会计准则采用的折算方法1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率（期末汇率）折算，所有者权益项目除“未分配利润”（特殊：盈余公积）项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算（历史汇率）。