衍生金融工具会计处理案例分析【2017至2018最新会计实务】
高级会计实务案例-金融工具会计
第九章金融工具会计【案例分析题一】甲公司与乙公司均投资于债券并作出相应处理：资料一：甲公司为加强流动性管理持有某短期债券组合。
当组合中的某支债券到期时，收回的金额再投资另外的短期债券，以使利息最大化且确保能够取得预算内经营或资本支出对资金的需要。
如果需要发生预算外支出（如因应市场变化而发生的企业并购，或遵从政府监管部门临时出台的政策），则可在短期债券到期前处置。
甲公司将该短期债券组合分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
资料二：乙公司预计未来3年内存在资本性支出，为此将暂时闲置的资金分散投资于短期债券和长期债券，以便在发生资本性支出时拥有可用资金，其中较大比例的投资的合同存续期均超过3年。
乙公司将持有金融资产以收取合同现金流量，并将在市场机会呈现时出售金融资产，再将出售所得投资于回报率更高的金融资产。
乙公司对负责这些投资的团队考核系基于金融资产组合的整体回报率。
乙公司将该投资组合分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
假定甲、乙公司投资的债券在特定日期产生的现金流量是对本金金额为基础的利息的支付，不考虑其他因素影响。
要求：根据上述资料判断甲、乙公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由。
【参考答案及分析】（1）甲公司的会计处理不正确。
理由：甲公司的目标是持有短期债券至到期，目的是满足预算内事项的现金需求，管理层确定其业务模式是持有这些短期债券以收取合同现金流量。
至于到期前可能发生的短期债券处置行为，并不常见，不影响符合分类为以摊余成本计量的条件。
【或者：甲公司应当将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产】（2）乙公司的会计处理不正确。
理由：乙公司是在持续的基础上决定是通过收取合同现金流量还是出售金融资产来增加组合的预期回报，直到资本性支出发生需要资金时。
乙公司的业务模式是通过既收取合同现金流量又出售金融资产两者来实现其目标。
因此应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
可供出售金融资产的会计处理(新会计准则)【2017至2018最新会计实务】
本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本WORD版下载后可直接修改可供出售金融资产的会计处理（新会计准则）【2017至2018最新会计实务】
1、可供出售债券投资的取得、资产负负债表日计算确定利息、收到利息，比照“持有至到期投资”科目的相关核算内容处理。
2、可供出售股票投资的取得、被投资单位宣告发放的现金股利、收到股利，比照成本法核算的“长期股权投资”科目的相关核算内容处理。
3、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额(如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本)的差额借：可供出售金融资产
贷：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额(如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本)的差额
借：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
贷：可供出售金融资产
4、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值
借：持有至到期投资
贷：可供出售金融资产
对于有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限资产负债表日，按采用实际利率法计算确定原记入“资本公积”的摊销金额
借(贷)：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
贷(借)：投资收益。
对于没有固定到期日的，在处置该项金融资产时
借(贷)：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
贷(借)：投资收益
5、确定可供出售金融资产发生减值的
借：资产减值损失(减记的金额)
贷：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)。
新金融工具准则修订原理通俗理解实务解读(一)新旧账务处理比对
新金融工具准则修订原理通俗实务解读之新旧会计科目比对做财务或审计的小伙伴都清楚，2017年财政部发布三套金融工具相关会计准则，被合称为“新金融工具准则”或“中国版IFRS9”。
那么该如何理解并在实务工作中进行准确运用成为许多财务或审计领域小白的绊脚石。
为了弥补这块空白，小编打算以系列文章的方式对新金融工具准则比较棘手的问题进行通俗易懂的解码，让小伙伴们对其有个更深入的理解，以便更好地运用于实务工作中。
文章搜索：爱问财税一、新金融工具准则修订背景【金融危机-国际会计准则-新金融工具准则】自从中国改革开放以来，加入WTO后，向国际游戏规则全面趋同已成为整个国家的发展基调。
同理，新金融工具准则的修订离不开国际会计准则的更新发展。
说到国际会计准则的修订，我们不得不提起其修订的契机——2008年国际金融危机。
这次金融风暴给全球经济，尤其是金融市场造成巨大破坏，危机过后人们开始反思金融工具会计准则处理的复杂性，如公允价值计量、金融资产减值模型等顺周期性等备受指责。
这场金融危机也促使人们开始意识到提高会计准则质量，对全球金融体系和资本市场的稳定性至关重要。
2009年4月G20国领导人举行峰会，敦促国际会计准则理事会（IASB）对金融工具会计准则进行全方位改革，主要目的是降低会计准则的复杂性，缓解顺周期效应。
后经多次修订，2014年7月，国际会计准则理事会IASB发布了《国际财务报告准则第9号—金融工具》(IFRS9)终稿，于2018年1月1日生效，取代了现行《国际会计准则第39号—金融工具》(IAS39)。
【顺周期效应：公允价值作为价值总量的重要衡量工具，对金融资产价值属性信息含量进行反应，受市场传导机制及对价值波动的敏感，根据市场行情确认投资收益或计提减值准备，造成资产负债表和利润表的大幅波动，从而通过向金融市场传递这种信息进一步助推金融市场增量向更好或更坏情况发展】为解决我国企业金融工具相关实务问题，实现我国企业会计准则与国际会计准则的全面趋同，2017年3月31日财政部发布了修订的三项金融工具相关的会计准则即《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(简称“CAS 22”)、《企业会计准则第23号——金融转移》(简称“CAS 23”)、《企业会计准则第24号——套期会计》(简称“CAS 24”)三者统称为“新金融工具准则”。
什么是杠杆收购融资的财务模式【2017至2018最新会计实务】
本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本WORD版下载后可直接修改什么是杠杆收购融资的财务模式【2017至2018最新会计实务】杠杆收购融资是以企业兼并为活动背景，是指某一企业拟收购其他企业进行结构调整和资产重组时，以被收购企业资产和将来的收益能力做抵押，从银行筹集部分资金用于收购行为的一种财务管理活动。
在一般情况下，借入资金占收购资金总额的70%-80%，其余部分为自有资金，通过财务杠杆效应便可成功的收购企业或其部分股权。
通过杠杆收购方式重新组建后的公司总负债率为85%以上，且负债中主要成分为银行的借贷资金。
在当前市场经济条件下企业日益朝着集约化、大型化的方向发展，生产的规模性已成为企业在激烈的竞争中立于不败之地重要条件之一。
对企业而言，采用杠杆收购这种先进的融资策略，不仅能迅速的筹措到资金，而且收购一家企业要比新建一家企业来的快、而且效率也高。
一、杠杆收购融资具备4大特点杠杆收购的融资方式与普通收购的方式有明显不同，它的融资特点主要有以下几点：1．杠杆收购的资金来源主要是不代表企业控制权的借贷资金杠杆收购中的杠杆即是指企业的融资杠杆，反应的是企业股本与负债的比率，发生杠杆作用的支点即是企业融资时预付给贷款方的利息。
杠杆收购的融资结构为：优先债券，约占收购资产的60%，是由银行提供的以企业资产为抵押的贷款；其次是约占收购资金30%的居次债券，它包括次级债券、可转换债券和优先股股票；最后是体现所有者权益的普通股股票，是购并者以自有资金对目标企业的投入，约占收购资金的10%。
2．杠杆收购的负债是以目标企业资产为抵押或以其经营收入来偿还的，具有相当大的风险性在杠杆收购中购并企业主要不是用本企业的资产或收入作为担保对外负债，而是用目标企业作担保的。
在实际操作中，一般是由购买企业先成立一家专门用。
信托计划-投融资双方如何进行会计与税务处理(上)【精心整编最新会计实务】
（5）按期结转本年利润 借: 利息收入 贷: 营业费用 本年利润 （6）按期支付信托收益 借: 本年利润 贷: 未分配利润 借: 未分配利润 贷: 应付受益人收益 借: 应付受益人收益 贷: 银行存款
（7）期末收回贷款 借: 银行存款 贷: 贷款——本金 （8）通过信托计划，向受益人支付本金 借: 实收信托——优先级受益人 实收信托——次级受益人 贷: 银行存款
5.保管人 信托计划的资金实行保管制, 信托计划存续期间, 信托公司作为受托人应当 选择经营稳健的商业银行担任保管人。信托财产的保管账户和信托财产专户应 当为同一账户。信托公司依信托计划文件约定需要运用信托资金时, 应当向保 管人书面提供信托合同复印件及资金用途说明。
二、信托业务的会计与税务处理 在信托业务中, 集合资金信托计划（由信托公司担任受托人, 按照委托人意 愿, 为受益人的利益, 将两个以上（含两个）委托人交付的资金进行集中管 理、运用或处分的资金信托业务活动）是最为常见的模式, 故本文将以集合资 金信托计划为基础, 根据其投资对象的不同, 逐一分析相关主体的会计与税务 处理。
②所得税 企业等机构投资者转让信托受益权取得的所得需并入当期应纳税所得总额缴
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纳企业所得税；个人投资者转让信托受益权需按“财产转让所得”缴纳个人所 得税。
（5）信托计划到期，向投资者分配收益 借: 银行存款
其他综合收益 贷: 可供出售金融资产——成本 可供出售金融资产——公允价值变动 投资收益 税务处理: 同“（2）取得信托收益”部分。 3.受托人
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财政部修订三项企业会计准则【2018年最新会计实务】
方法的选择都离不开基本理论的指导。为此，要求我们ห้องสมุดไป่ตู้先要熟悉基本会计准
则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的 要求。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌 握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。要深入 钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大 叶，浅尝辄止。
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财政部修订三项企业会计准则【2017至 2018最新会计实务】
近日，财政部修订发布《企业会计准则第 22号——金融工具确认和计量》、 《企业会计准则第 23号——金融资产转移》和《企业会计准则第 24号——套
期会计》等三项金融工具相关会计准则，旨在防控金融风险。
按照财政部的安排，新金融工具相关会计准则将自 2018年 1 月 1 日起在境
内外同时上市的企业，以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准 则编制财务报告的企业施行，自 2019年 1 月 1 日起在其他境内上市企业施 行，自 2021年 1 月 1 日起在执行企业会计准则的非上市企业施行，鼓励企业 提前施行。保险公司执行新金融工具相关会计准则的过渡办法另行规定。 后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计
其他综合收益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资
产。 对此，财政部会计司有关负责人认为，新金融工具相关会计准则关于金融资 产的分类发生了较大决策改变，对金融资产的新分类突出了企业持有金融资产 的“业务模式”和金融资产的“合同现金流量特征” ，有助于推动企业在战略 决策、业务管理和合同管理层面提升金融资产和负债的精细化管理水平。 同时，新修订的金融工具确认和计量准则，将金融资产减值会计处理由“已 发生损失法”修改为“预期损失法” ，要求考虑金融资产未来预期信用损失情 况。 现行金融工具确认和计量准则对于金融资产减值的会计处理采用的是“已发 生损失法” ，即只有在客观证据表明金融资产已经发生损失时，才对相关金融 资产计提减值准备。 “在当前金融深化的背景下，对信用风险、市场风险等金融风险的管理是现
会计实务：衍生金融工具的会计核算
衍生金融工具的会计核算
衍生金融工具，又称派生金融工具、金融衍生产品等，顾名思义，是与原生金融工具相对应的一个概念，它是在原生金融工具诸如即期交易的商品合约、债券、股票、外汇等基础上派生出来的。
非衍生金融资产涉及到金融工具的另外一个理解，像股票、债券、现金、应收账款这些都是传统的基本的金融工具，属于非衍生金融资产。
1、持股比例在20%－50%（包括20%，50%）之间能够对被投资方产生重大影响，需要体现被投资方的利润或亏损对权益部分的影响，采用权益法；
持股比例在20%以下不对被投资方产生重大影响，不需要体现其影响，故采用成本法；如果持股比例低于20%，但投资方能够对被投资方实施重大控制或共同影响，应采用权益法。
持股比例50%以上，对被投资单位形成控制，投资单位为其子公司，采用成本法。
2、政策变更追溯调整通过留存收益核算，不通过以前年度损益调整（多用于日后调整事项和差错更正）。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和
积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
股权转让行为会计处理规范解析(二)【2017至2018最新会计实务】
股权转让行为会计处理规范解析(二)【2017至2018最新会计实务】三、对转让超额亏损子公司会计处理方法的探析1、对母公司基于个别报表层面会计处理方法的探析在企业会计准则体系的框架下，对于子公司的长期股权投资应采用成本法核算，除非追加或收回投资，长期股权投资的成本通常不做调整。
然而，当子公司发生了持续的或大幅度的亏损后，就表明对该子公司的长期股权投资存在着减值迹象，应按照《企业会计准则第8号——资产减值》的要求计提长期股权投资减值准备。
当子公司发生超额亏损时，通常情况下因全额计提长期股权投资减值准备而使得长期股权投资的账面价值为零。
此外，按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》的规定，对于资不抵债子公司所发生的超额亏损，如果投资企业负有承担额外损失的义务，还应按照《企业会计准则第13号—或有事项》的规定确认预计将承担的损失金额，并借记“投资收益”科目，贷记“预计负债”科目，即母公司应将预计承担的损失金额纳入其损益核算系统。
当发生股权处置行为时，应按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》的要求，将其账面价值与实际取得价款之间的差额，计入当期损益。
发生转让超额亏损的子公司行为时，鉴于所转让超额亏损子公司的长期股权投资的账面余额通常为零，当投资企业不承担额外损失义务时，笔者认为母公司应做如下账务处理：借：银行存款、长期股权投资减值准备；贷：长期股权投资、投资收益。
需要说明的是，由于通常已经全额计提了长期股权投资减值准备，实际上是将转让所得的价款，全部确认为转让当期的投资收益。
如果投资企业承担额外的损失义务，由于在实际处置该子公司前，投资企业已经通过计提预计负债的方式将所承担的额外亏损纳入了损益核算系统，当处置该子公司且收取了相应价款时，实质上就意味着原来所预提的预计负债并未真正发生，处置该子公司时应将原来所预提的预计负债加以转销，笔者认为母公司应做如下的账务处理：借：银行存款、长期股权投资减值准备、预计负债；贷：长期股权投资、投资收益。
房企财务分析宝典系列三：解密“明股实债”模式及信用分析启示【2017至2018最新会计实务】
房企财务分析宝典系列三：解密“明股实债”模式及信用分析启示【2017至2018最新会计实务】摘要作为资金密集型的房地产行业，在融资环境趋紧的背景下，能有效降低财务杠杆、优化合并报表的“明股实债”融资成为房企重要的融资手段之一。
“明股实债”融资主要是指以股权形式投资，同时以获得固定收益及远期本金有效退出为实现要件，交易结构的SPV主要包含资管计划、信托计划和私募股权基金。
“明股实债”会计计量模式方面，会计准则要求根据合同条款经济实质来判断，但在实际操作中，房企会采用附属或隐性合同等手段来避免其在合并报表层面被确认为负债，以少数股东权益的形式体现，在分析房企真实的债务情况时要根据条款实质来调整“明股实债”的账面列报属性，关键判断依据为投资收益的约定和主体退出方式；“明股实债”的表内、表外融资取决于对项目公司是否并表的判断，在分析时应根据具体条款对房企的合并范围做出调整，关键判断因素为投资主体在项目公司中享有的权利。
由于“明股实债”具有一定的隐性，从报表和经营数据定量和定性判断“明股实债”的难度较大，但仍能提供突破口：对于未并表的项目公司，判断难度较大；并表且确认为少数股东权益的，则需关注是否存在少数股东权益频繁大规模变动情况并且可关注披露的少数股东权益主体性质及与其资金往来情况；其他应收、应付科目规模较大且构成主要为关联方或投资方，则存在“明股实债”操作的可能；现金流量表中的相关科目可以作为粗略判断“明股实债”规模的依据；通过不同口径销售面积或销售金额的比较可以提出对“明股实债”操作的合理怀疑。
“明股实债”对房企偿债能力的影响包括：优化财务报表、增强表内融资能力但同时也会推高房企的财务风险；作为隐性债务，会误导报表外部使用者对房企偿债能力高估，但实际“偿还”时仍会影响房企现金流，造成一定流动性压力；监管政策收紧使得房企滚动风险加大。
因此，我们应根据判断原则来对“明股实债”投资进行真实调整，并加强房企信息披露和投资者信息获取。
辨析非金融资产的公允价值计量【2017-2018最新会计实务】
辨析非金融资产的公允价值计量【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】金融资产是《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》所界定的概念，而非金融资产的概念却始见于《企业会计准则第39号—公允价值计量》（以下简称《39号准则》）。
《39号准则》对非金融资产公允价值的计量规则做出了具体规定。
究竟该如何理解非金融资产的概念及其公允价值的计量规则，本文拟加以专题解析。
一、金融资产与非金融资产投资目标差异的简要剖析一般说来，金融资产投资通常意味着让渡了对所投出资金的使用权，其目的是通过“用手投票”或“用脚投票”来获取持有收益或转让收益，无论最终获取的是持有收益还是转让收益，投资方通常处于实质上的被动地位。
而非金融资产的投资通常意味着仍实际掌控着所投资金的使用与控制权，其目的是通过其拥有的核心竞争力来获取剩余收益。
尽管进行非金融资产投资也可能面临投资风险，但与进行金融资产投资相比较，投资者通常处于相对主动的境地。
二、公允价值概念的简要剖析财政部于2014年7月23日做出了关于修改《企业会计准则——基本准则》的决定（中华人民共和国财政部第76号令）（以下简称“76号部长令”），该决定将《企业会计准则——基本准则》第四十二条第五项修改为：“（五）公允价值。
在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量”。
该项规定与2007版《企业会计准则—基本准则》第四十二条第五项相比较，发生了较大的变化。
《39号准则》中的给出的公允价值定义与“76号部长令”是完全一致的。
为了帮助广大读者全面准确地理解和把握公允价值的定义，笔者特做如下解析：首先，公允价值通常是一种后续计量模式，是针对资产和负债要素而言的。
后续计量是与初始计量相对称的，初始计量通常按历史成本来计量。
既然公允价值通常是一种后续计量模式，则意味着公允价值计量是针对资产和负债要素而言的，因为只有资产和负债要素才涉及到后续计量问题，收入和费用要素不涉及后续计量问题。
资产评估增值后如何进行账务处理【2017至2018最新会计实务】
资产评估增值后如何进行账务处理【2017至2018最新会计实务】问题:我单位经中介机构资产评估后,固定资产增值100万元,其中:固定资产原值增值额80万元,累计折旧减少20万元.按评估报告的内容,如果不考虑税的问题,帐务处理是否是:借:固定资产80万元累计折旧20万元贷:资本公积100万元如果不是,请问应如何处理,依据是什么?回答:按照新《企业会计准则》的规定,各项财产物资应当按取得时的实际成本计价.按照历史成本记账的会计原则,企业在持续经营的情况下,一般不能对企业资产进行评估调账,否则,由于计量基础的不一致,不同会计期间产生的利润将没有可比性,容易误导投资者、债权人及其他报表使用者,从而影响他们的决策.但国家规定评估增值可以调整账面价值的事项仅限于下列两种情况:一是按照《公司法》规定改制为股份有限公司,应对企业的资产进行评估,并按资产评估确认的价值调整企业相应资产的原账面价值;二是企业兼并,也就是购买其他企业的全部股权时,如果被购买企业保留法人资格,则被购买企业应当按照评估确认的价值调整有关资产的账面价值,如果被购买企业丧失法人资格,购买企业应当按照被购买企业各项资产评估后的价值入账.对照以上规定,贵公司的资产评估,如果不属于上述任意一种可以调账的情况,您就不应该进行任何账务处理.附:资产评估增值的会计处理一、企业兼并资产评估增减值会计处理(一)被兼并企业的账务处理一是被兼并企业评估后的会计处理.经批准被兼并的企业,按照规定由法定资产评估机构对其财产进行资产评估,该项资产评估事项属于企业产权变动事项,在评估结果报有关部门核准或备案后,应按如下原则进行相应的会计处理:被兼并企业应按批准评估备案的资产价值调整有关资产的账面价值.流动资产、长期投资以及无形资产,应当按照评估备案的价值与账面价值之间的差额,借记(或贷记)有关资产科目,贷记(或借记)”资本公积”科目.固定资产,按评估确认的固定资产原值与原账面原值之间的差额,借记(或贷记)”固定资产”科目,按评估确认的固定资产净值与固定资产原账面净值之间的差额,贷记(或借记)”资本公积”科目,按照两者之间的差额,贷记(或借记)”累计折旧”科目.二是被兼并企业结束时的会计处理.被兼并企业丧失法人资格的企业结束旧账时,借记所有负债和所有者权益科目的余额,贷记所有资产科目的余额.保留法人资格的企业,仍可继续沿用原企业账册;也可以结束旧账.另立新账.企业无论是继续沿用原企业账册还是另立新账,均应将被兼并企业的净资产全部转入实收资本.(二)兼并方企业的会计处理也分为两种情况.一是被兼并企业丧失法人资格情况下的处理.采取有偿方式兼并的,按照各项资产评估确认的价值,借记所有资产科目,按照成交价值高于评估确认的净资产的差额,借记”无形资产——商誉”科目,按照确认的各项负债数额,贷记所有负债科目,按照确定的成交价值,贷记”专项应付款——应付兼并企业款”科目.企业支付价款时,借记”专项应付款——应付兼并企业款”科目,贷记”银行存款”科目.采取无偿划转方式兼并的,应按各项资产、负债评估确认的价值,借记所有资产科目,贷记所有负债科目,两者之间如有差额,贷记”实收资本”科目.二是兼并企业仍保留法人资格情况下的处理.企业有偿兼并其他企业,作为长期投资处理,按支付的价款借记”长期投资”科目,贷记”银行存款”科目.在年终进行财务核算时,兼并企业在编制个别会计报表时应对投资采用权益法核算,其长期投权投资的初始投资本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,作为股权投资差额.企业采取无偿划转方式取得被兼并企业资产的,按划转的净资产,借记”长期投资”。
财政部修订会计准则第37号【2018年最新会计实务】
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的透明度。 金融工具列报准则将与财政部近期修订发布的金融工具确认和计量、金融资 产转移、套期会计等相关会计准则同步实施。
后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计
方法的选择都离不开基本理论的指导。为此，要求我们首先要熟悉基本会计准 则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的 要求。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌 握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。要深入 钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大 叶，浅尝辄止。
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
财政部修订会计准则第 37号【2017至 2018最新会计实务】
近日，财政部发布《关于印发修订<企业会计准则第 37号——金融工具列 报>的通知》。 通知称，为了适应社会主义市场经济发展需要，规范金融工具的会计处理， 提高会计信息质量，根据《企业会计准则——基本准则》，财政部对《企业会 计准则第 37号——金融工具列报》进行了修订，现予印发。在境内外同时上 市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报 告的企业，自 2018年 1 月 1 日起施行；其他境内上市企业自 2019年 1 月 1 日 起施行；执行企业会计准则的非上市企业自 2021年 1 月 1 日起施行。同时， 鼓励企业提前执行。执行本准则的企业，不再执行我部于 2014年 3 月 17日印 发的《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》（财会〔2014〕13 号）和 2014年 6 月 20日印发的《企业会计准则第 37号——金融工具列报》
具有融资性质的分期收款销售商品的会计分录处理【2017-2018最新会计实务】
具有融资性质的分期收款销售商品的会计分录处理【2017-2018最新会计 实务】
【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有款发出商品，即商品已 经交付，货款分期收回。在这种销售方式下，企业将商品交付给购货方，通常 表明与商品所有权有关的风险和报酬已经转移给购货方，在满足收入确认的其 他条件时，应当根据应收款项的公允价值(或现行售价)一次确认收入。按照合 同约定的收款日期分期收回货款，强调的只是一个结算时点，与风险和报酬的 转移没有关系，因此，企业不应当按照合同约定的收款日期确认收入。
对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品满足收入确认条件 的，企业应按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或 协议价款的公允价值(折现值)，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，贷记 “未实现融资收益”科目。
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【例】 20x1年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型 设备，合同约定的销售价格为 20000000元，份 5 次于每年 12月 31日等额收 取。该大型设备成本为 15600000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格 为 16 000 000元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发 生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。
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借：长期应收款——乙公司 20 000 000 贷：主营业务收入——销售 xx设备 16 000 000 未实现融资收益——销售 xx设备 4 000 000 借：主营业务成本——销售 xx设备 15 600 000 贷：库存商品——xx设备 15 600 000 (2) 20x1年 12月 31日收取货款和增值税税额 借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 680 000 借：未实现融资收益——销售 xx设备 1 268 800 贷：财务费用——分期收款销售商品 1 268 800 (3) 20x2年 12月 31日收取货款和增值税额 借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 680 000 借：未实现融资收益——销售 xx设备 1 052 200 贷：财务费用——分期收款销售商品 1 052 200 (4) 20x3年 12月 31日收取货款和增值税额 借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款——乙公司 4 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 680 000 借：未实现融资收益——销售 xx设备 818 500 贷：财务费用——分期收款销售商品 818 500
【答疑】融资租赁直租的会计处理【2017至2018最新会计实务】
【答疑】融资租赁直租的会计处理【2017至2018最新会计实务】网友问题:直租：租赁设备价值4000万元, 收取保证金5%（即200万元, 到期归还）, 手续费4.2%（即168万元）, 每季度末还款, 归还金额2262736.10元, 一共20期（五年）, 到期名义回购价为1元。
该网友通过Excel表格, 分别计算了融资租赁的实际利率、长期应付款和长期应收款的折现及其实际利率摊销等, 计算的非常详尽。
会计分录也做了好几个, 问我那个分录正确并解释计入利润表的利息怎么多出了168万。
（备注：该问题没有提及增值税的问题）分析：1、本题的会计分录中应否出现“长期应收款”和“未确认融资收益”？出租方收取200万保证金, 到期归还。
也就说在租赁期间是不会归还的, 到期时承租方要支付最后一期租赁费, 按照实务操作一般都是直接抵减而少支付部分租赁费。
因此, 该业务的实质就是：租赁方提前收取了最后一期的部分租赁费而已。
同样道理, 自然也不应有“未确认融资收益”。
2、手续费4.2%（即168万元）的处理不管叫什么名义, 其实质就是出租方提前收回了168万元的资金, 承租方提前支付了应付的租赁费（实际是分期货款+利息）。
正因为有了这个前提, 才有后面的每期（季度）支付租赁费金额。
因此, 手续费168万元对于承租方不能作为“财务费用”处理, 而作为“长期应付款”的抵减。
财务计算：会计分录：1、租赁发生日：借：固定资产-融资租入固定资产40000000.00未确认融资费用6934723.00贷：长期应付款43254723.00银行存款3680000.002、每个季度确认融资费用第一期：借：财务费用654113.05贷：未确认融资费用654113.05（以后各期会计分录一致, 只是变换数据。
该会计分录也可以分摊到每月确认, 分录一致, 只是将表-1中的计算的“确认融资费用”除以3得出）3、每个季度支付租赁费第一期：借：长期应付款2262736.10贷：银行存款2262736.10（第一期到第十九期会计分录都是一样, 第二十期需要扣除200万元, 需要变换会计分录数据）后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。
套期会计1月开始执行新准则【2017至2018最新会计实务】
本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本WORD版下载后可直接修改套期会计1月开始执行新准则【2017至2018最新会计实务】套期会计是一种特殊的会计处理方法，它允许企业对冲有关资产或负债的利得和损失，减少利润表的波动性，但为了防止企业滥用套期会计方法，现行准则设置了较高的适用性门槛。
而企业在实务中从事的某些套期业务，可能无法运用套期会计方法处理，这就背离了企业风险管理的初衷。
为进一步完善套期会计处理，财政部于2017年3月31日发布了最新的《企业会计准则24号——套期会计》，国际会计准则理事会于2014年7月发布了新国际金融工具准则国际财务报告准则第9号金融工具（IFRS9），将于2018年1月1日正式生效。
一、套期范围套期，就是投资者为预防不利的价格变动而采取抵消性金融操。
通常分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。
1．公允价值套期，指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期。
该公允价值变动源于特定风险，且将影响企业的损益或其他综合收益。
2．现金流量套期，指对现金流量变动风险进行的套期，该类现金流量变动源于与已确认资产或负债（如浮动利率债务的全部或部分未来利息支付）、很可能发生的预期交易（如预期的购买或出售）有关的特定风险，且将影响企业的损益。
3．境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。
境外经营净投资,指企业在境外经营净资产中的权益份额。
二、套期工具套期工具，通常是企业指定的衍生工具，其公允价值或现金流量的预期可以抵销被套期项目的公允价值和现金流量的变动。
主要包括：1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生工具，但签出期权除外。
企业只有在对购入期权进行套期时，签出期权才可以作为套期工具。
《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)案例分析(三)【2017-2018最新会计实务】
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《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)案例分析(三)【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】(三)差额征税的账务处理.1.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理.按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,发生成本费用时,按应付或实际支付的金额,借记”主营业务成本”、“存货”、”工程施工”等科目,贷记”应付账款”、”应付票据”、”银行存款”等科目.待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,按照允许抵扣的税额,借记”应交税费——应交增值税(销项税额抵减)” 或”应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应借记”应交税费——应交增值税”科目),贷记”主营业务成本”、”存货”、”工程施工”等科目.常见的差额征税的范围:金融商品转让试点纳税人提供的旅游服务房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目劳务派遣服务提供建筑服务适用简易计税方法的试点纳税人提供旅游服务的试点纳税人采用差额征税办法时的税务处理:试点纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额.选择上述办法计算销售额的试点纳税人,向旅游服务购买方收取并支付的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票.例14,甲公司为一家旅游公司,为增值税一般纳税人.2016年12月,甲公司承接了某单位的旅游服务业务,该旅游合同总价为63.60万元,由当地旅游公司乙公司分包负责旅游服务,分包金额为10.60万元.旅游地点为海南.海南旅途中共计发生住宿费、餐饮费、交通费、门票费等合计31.80万元,均已取得普通发票.本月取得增值税专用发票可以抵扣的进项税额为0.5万元.不考虑其他经济业务.解析:本月增值税可扣除的销售额=31.80+10.60=42.40万元.扣除后的销售额=63.60-42.40=21.20万元本月应纳税额=21.20/1.06*0.06-0.50=0.7万元取得旅游服务收入时:借:银行存款 63.60贷:主营业务收入 60.00应交税费——应交增值税——销项税额 3.60支付分包款时:借:主营业务成本 10.00应交税费——应交增值税——销项税额抵减 0.60贷:银行存款 10.60支付住宿费、餐饮费、交通费、门票费等:借:主营业务成本 30.00应交税费——应交增值税——销项税额抵减 1.80贷:银行存款 31.802.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理.金融商品实际转让月末,如产生转让收益,则按应纳税额借记”投资收益”等科目,贷记”应交税费——转让金融商品应交增值税”科目;如产生转让损失,则按可结转下月抵扣税额,借记”应交税费——转让金融商品应交增值税”科目,贷记”投资收益”等科目.交纳增值税时,应借记”应交税费——转让金融商品应交增值税”科目,贷记”银行存款”科目.年末,本科目如有借方余额,则借记”投资收益”等科目,贷记”应交税费——转让金融商品应交增值税”科目.例15:甲公司为增值税一般纳税人.2017年1月买入国债,买入价为106万元.2017年5月将其卖出,卖出价为127.20万元.该国债被划分为可供出售金融资产核算.解析:不含税销售额=(127.2-106)/(1+6%)=20万元应纳税额=20*6%=1.2万元会计分录为:出售国债时借:银行存款 127.20贷:应交税费——转让金融商品应交增值税 1.2可供出售金融资产——国债 106投资收益 20缴纳税款时借:应交税费——转让金融商品应交增值税 1.2贷:银行存款 1.2例16:甲公司为增值税一般纳税人.2017年1月买入国债,买入价为127.2万元.2017年5月将其卖出,卖出价为106万元.该国债被划分为可供出售金融资产核算.解析:可结转下月抵扣税额=(127.2-106)/(1+6%)*6%=1.2万元会计分录为:出售国债时借:银行存款 106应交税费——转让金融商品应交增值税 1.2投资收益 20贷:可供出售金融资产——国债 127.20年末结转时借:投资收益 1.2贷:应交税费——转让金融商品应交增值税 1.2(四)出口退税的账务处理.为核算纳税人出口货物应收取的出口退税款,设置”应收出口退税款”科目,该科目借方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等,贷方反映实际收到的出口货物应退回的增值税、消费税等.期末借方余额,反映尚未收到的应退税额.1.未实行”免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的,按规定计算的应收出口退税额,借记”应收出口退税款”科目,贷记”应交税费——应交增值税(出口退税)”科目,收到出口退税时,借记”银行存款”科目,贷记”应收出口退税款”科目;退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额,借记”主营业务成本”科目,贷记”应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目.2.实行”免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物,在货物出口销售后结转产品销售成本时,按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额,借记”主营业务成本”科目,贷记”应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目;按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额,借记”应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目,贷记”应交税费——应交增值税(出口退税)”科目.在规定期限内,内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额,不足部分按有关税法规定给予退税的,应在实际收到退税款时,借记”银行存款”科目,贷记”应交税费——应交增值税(出口退税)”科目.关于免抵退的会计核算没有什么变化,简单例举如下:例17,甲公司为外商投资企业,2016年12月涉及出口退税的事项为:出口抵减内销产品应纳税额0.06万元,出口退税36.30万元,应收出口退税33.23万元,进项税额转出3.01万元.借:应交税费——应交增值税——出口抵减内销产品应纳税额 0.06应收出口退税款 33.23主营业务成本——不予抵扣进项税额转出 3.01贷:应交税费——应交增值税——出口退税 36.30(五)进项税额抵扣情况发生改变的账务处理.因发生非正常损失或改变用途等,原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额,但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的,借记”待处理财产损溢”、”应付职工薪酬”、”固定资产”、”无形资产”等科目,贷记”应交税费——应交增值税(进项税额转出)”、”应交税费——待抵扣进项税额”或”应交税费——待认证进项税额”科目;原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等,因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的,应按允许抵扣的进项税额,借记”应交税费——应交增值税(进项税额) “科目,贷记”固定资产”、”无形资产”等科目.固定资产、无形资产等经上述调整后,应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销.一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的,对于结转以后期间的进项税额,应借记”应交税费——待抵扣进项税额”科目,贷记”应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目.例18,甲公司为增值税一般纳税人,2016年12月31日对实物资产进行盘点时,发现一批材料因保管不善而腐烂变质.材料的账面成本20万元,适用的增值税率为17%,该材料的进项税额已经认证抵扣.解析:借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 23.40贷:原材料 20.00应交税费——应交增值税——进项税额转出 3.40例19,甲公司是一家商品零售企业,被认定为增值税一般纳税人.2016年12月购进一批化妆品拟用于出售,取得的增值税专用发票注明的价款为10万元,进项税额为1.7万元.取得的增值税进项税额尚未认证,计入”待认证进项税额”.款项已经支付.2017年1月计划将该批化妆品用于发放给单位管理人员.不考虑其他相关税费.解析:购入商品时:借:库存商品 10应交税费——应交增值税——待认证进项税额 1.7贷:银行存款 11.70用于发放职工福利时:借:管理费用 11.70贷:应付职工薪酬——福利费 11.70进项税额转出时:借:应付职工薪酬——非货币性福利 11.70贷:库存商品 10.00应交税费——应交增值税——待认证进项税额 1.7例20,甲公司为增值税一般纳税人,2016年6月购进一幢房屋用于职工宿舍,取得的增值税专用发票上注明价款为1000万元,税额为110万元.款项已经支付.2016年12月,甲公司将该房屋转为办公用房使用.该房屋预计使用年限20年,预计净残值为0,采用直线法计提折旧.解析:购入房屋时:借:固定资产 1110贷:银行存款 1110每月计提折旧:借:管理费用 4.625贷:累计折旧 4.625房屋改变用途调整固定资产价值时:借:应交税费——应交增值税——进项税额 110贷:固定资产 110该房屋调整后的价值=1110-4.625*6-110=972.25万该房屋自2016年12月起,每月应计提折旧=972.25/(240-6)=4.15万元借:管理费用 4.15贷:累计折旧 4.15例21,甲公司为增值税一般纳税人,2016年12月购入一批材料用于生产,取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元,税额为51万元.材料已验收入库,款项尚未支付.2017年1月,甲公司将该批材料用于厂房建设.解析:购入材料时:借:原材料 300应交税费——应交增值税——进项税额 51贷:应付账款 351改变用途时:借:应交税费——应交增值税——待抵扣进项税额 20.4贷:应交税费——应交增值税——进项税额转出 20.4(六)月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理.月度终了,企业应当将当月应交未交或多交的增值税自”应交增值税”明细科目转入”未交增值税”明细科目.对于当月应交未交的增值税,借记”应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”科目,贷记”应交税费——未交增值税”科目;对于当月多交的增值税,借记”应交税费——未交增值税”科目,贷记”应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”科目.例22:甲公司为一家旅游公司,为增值税一般纳税人.2016年12月,甲公司承接了某单位的旅游服务业务,该旅游合同总价为63.60万元,由当地旅游公司乙公司分包负责旅游服务,分包金额为10.60万元.旅游地点为海南.海南旅途中共计发生住宿费、餐饮费、交通费、门票费等合计31.80万元,均已取得普通发票.本月取得增值税专用发票可以抵扣的进项税额为0.5万元.不考虑其他经济业务.解析:甲公司当月应交未交增值税为0.7万元.应于月末结转至”未交增值税”明细项目.借:应交税费——应交增值税——转出未交增值税 0.7贷:应交税费——未交增值税 0.7(七)交纳增值税的账务处理.1.交纳当月应交增值税的账务处理.企业交纳当月应交的增值税,借记”应交税费——应交增值税(已交税金)”科目(小规模纳税人应借记”应交税费——应交增值税”科目),贷记”银行存款”科目.2.交纳以前期间未交增值税的账务处理.企业交纳以前期间未交的增值税,借记”应交税费——未交增值税”科目,贷记”银行存款”科目.例23,接上例,于下月缴纳税款时,所作账务处理为:借:应交税费——未交增值税 0.7贷:银行存款 0.73.预缴增值税的账务处理.企业预缴增值税时,借记”应交税费——预交增值税”科目,贷记”银行存款”科目.月末,企业应将”预交增值税”明细科目余额转入”未交增值税”明细科目,借记”应交税费——未交增值税”科目,贷记”应交税费——预交增值税”科目.房地产开发企业等在预缴增值税后,应直至纳税义务发生时方可从”应交税费——预交增值税”科目结转至”应交税费——未交增值税”科目.例24,甲公司是一家房地产开发企业,认定为增值税一般纳税人.2017年1月预售自行开发的一个楼盘,共收到预售款3330万元.该楼盘为老项目,采用的是增值税一般计税方法.不考虑其他相关税费.解析:根据《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第18号),房地产开发企业中的一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目,应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税.本项目在收到预收款时应预交的增值税=3330/(1+11%)*3%=90万收到预收款时:借:银行存款 3300贷:预收账款 3300预缴增值税时:借:应交税费——预交增值税 90贷:银行存款 90实际纳税义务发生时:借:应交税费——未交增值税 90贷:借:应交税费——预交增值税 90(九)增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理.按现行增值税制度规定,企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的,按规定抵减的增值税应纳税额,借记”应交税费——应交增值税(减免税款)”科目(小规模纳税人应借记”应交税费——应交增值税”科目),贷记”管理费用”等科目.例25:甲公司为一家建筑企业,被认定为增值税一般纳税人.2016年5月实行营改增时,甲公司初次购买了一台增值税防伪税控专用设备,取得的增值税专用发票上注明价款为743.59元,增值税额为126.41元.同时支付了1年的技术维护费330元并取得技术维护费专用发票.甲公司有足够的增值税应纳税额可供防伪税控设备及技术维护费的费用可全额抵减.解析:在购买增值税防伪税控设备以及支付技术维护费时:借:固定资产 870管理费用 330贷:银行存款 1200减免税款时:借:应交税费——应交增值税——减免税款 1200贷:管理费用 1200后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。
衍生金融资产和非衍生金融资产区别【2017-2018最新会计实务】
衍生金融资产和非衍生金融资产区别【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】衍生金融资产和非衍生金融资产区别现实生活中，处处可见金融工具。
比如说，你很容易想到市场上的那些债券或股票等投资工具，你甚至还会想到金融工具投资风险或被“套牢”。
但是，从金融工具会计规范的角度分析，还是有必要给金融工具下一个定义的。
其中包括衍生金融资产和非衍生金融资产，今天小K为大家带来这两种衍生金融资产的区别。
衍生金融资产也叫金融衍生工具，又称“金融衍生产品”，是与基础金融产品相对应的一个概念，指建立在基础产品或基础变量之上，其价格随基础金融产品的价格（或数值）变动的派生金融产品。
这里所说的基础产品是一个相对的概念，不仅包括现货金融产品（如债券、股票、银行定期存款单等等），也包括金融衍生工具。
作为金融衍生工具基础的变量则包括利率、汇率、各类价格指数甚至天气（温度）指数等。
非衍生金融资产也就是非衍生金融工具。
包括货币、债券、可转换债券等等。
现实生活中，处处可见金融工具。
比如说，你很容易想到市场上的那些债券或股票等投资工具，你甚至还会想到金融工具投资风险或被“套牢”。
但是，从金融工具会计规范的角度分析，还是有必要给金融工具下一个定义的。
正因为人们看到金融工具这个词容易想到股票或债券投资，因此曾有人简单地将金融工具界定为企业持有的一些金融资产。
事实上，如果你站在金融工具的发行那一方看，在金融工具持有方为资产的情况下，发行方往往是负债或列在所有者权益中的股本等。
A商业银行发债券，B保险公司去买，对A商业银行来说债券是负债，而对B保险公司来说却是债券投资(金融资产)。
如此延伸开来，从会计规范角度，金融工具是指形成企业的金融资产，并形成其他单位金融负债或权益工具的合同。
为什么金融工具的定义落脚在“合同”?这是因为金融工具最初的存在一定涉及发行方和接受方，双方是以一种契约的方式达成交易的，而且这个契约的终止时点恰为对应的金融工具“消亡”的时点。
会计们注意!资产负债表和利润表相关列示项目调整了!【2017至2018最新会计实务】
本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本WORD版下载后可直接修改会计们注意！资产负债表和利润表相关列示项目调整了！【2017至2018最新会计实务】根据《企业会计准则——基本准则》，财政部日前发布文修订《企业会计准则第37号——金融工具列报》，调整了企业资产负债表和利润表相关列示项目及其披露内容等。
具体如下：修订内容主要包括金融工具列报准则的修订内容主要包括：一是调整企业资产负债表和利润表相关列示项目及其披露内容，反映金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”后对企业财务状况和经营成果的影响；二是要求企业充分揭示所面临信用风险、流动性风险和市场风险情况，有助于投资者、债权人和监管部门合理评估企业风险敞口、风险性质、风险程度及其财务影响；三是强化企业风险管理目标和策略的披露，促进企业提高风险管理能力和水平；四是完善金融资产证券化等金融资产转移相关信息的披露，包括企业所转移金融资产的性质、金额、风险状况以及企业继续涉入情况等，切实提高企业金融资产转移业务信息的透明度。
关于执行时间在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业自2019年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业自2021年1月1日起施行。
同时，鼓励企业提前执行。
执行本准则的企业，不再执行2014年3月17日印发的《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》(财会〔2014〕13号)和2014年6月20日印发的《企业会计准则第37号——金融工具列报》(财会〔2014〕23号)。
执行2017年修订印发的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(财会〔2017〕7号)、《企业会计准则第23号——金融资产转移》(财会〔2017〕8。
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购买自身股票的远期合同
2015年2月1日,甲公司与乙公司签订一项《远期合同》,甲公司向乙公司购买其自身的股票,即以购买甲公司自身股票为标的的远期合同.
合同签订日:2015年2月1日
到期日:2016年1月31日
远期合同涉及的股票数量:1000股
2015年2月1日每股市价:100元
2015年12月31日每股市价:110元
2016年1月31日每股市价:106元
2016年1月31日的固定远期价格:104元
2015年2月1日远期价格的现值:100元
说明:为了简化说明,假定基础股票不发放股利,从而当远期合同的公允价值为零时,远期价格的现值与现货价格相等.另外,远期合同的公允价值是按照市场股票价格与固定远期价格的现值之间的差额计算的.
1.以现金净额结算(现金换现金)
基于甲公司购买自身股票的远期合同将以现金净额进行结算.即在2016年1月31日对远期合同进行结算时,甲公司不会向乙公司收取其自身的股票,而是根据结算当日甲公司自身股票的市场价格与合同约定数量计算出应收乙公司的现金金额,与合同约定的应付乙公司的现金金额(根据合同结算价格与合同约定数量计算,即104000元)进行比较,差额以收取/支付现金的方式对远期合同进行结算.
(1)甲公司的会计处理
2015年2月1日
签订合同时甲公司每股价格为100元,固定远期价格现值为100元,即2015年2。