对中国会计准则国际趋同的若干认识——访中国人民大学商学院会计学教授、博士生导师徐经长

对中国会计准则国际趋同的若干认识——访中国人民大学商学院会计学教授、博士生

导师徐经长

特别策划SPECIALPROGRAM

对中国会计准则国际趋同的若干认识

访中国人民大学商学院会计学教授,博士生导师徐经长

一本刊记者王行

会计是经济环境的产物,特定历史时期的经济背景直接制约乃至决定了这个时

期会计的主要特征和基本走向,当今中国会计准则国际趋同亦是如此

2006年2月9日下午,睛雪初霁.走

过寂静的大学校园,我们来到了中国人

民大学商学院办公室,就广大会计工作

者极为关注的我国会计准则国际趋同问

题采访了我国着名会计专家徐经长教授,

在一片寒暄中,采访如约展开.

((中国总会计师徐老师,新年好!

还是长话短说吧,2月15日,财政部将

在北京举行会计审计准则体系发布会,

请您介绍一下中国会计准则国际趋同的

时代背景及意义.

徐经长:新年好!我记得美国会计

学家迈克尔?查特菲尔德在其所着的((会

计思想史))中曾有这样一段论述:通过考

察人类思想与生活环境两者关系的演进

过程可以看出,会计的发展是反应性的,

也就是说,会计主要是应一定时期的商

业需要而发展的,并与经济的发展密切相关.我国会计学家郭道扬在其所着的《会计史研究))中也有一段精彩的论述: 古往今来,凡天下大势之流演,世界格局之化合,乃至职业之兴衰,学科之演变,

事业之起落,无不受环境的支配与影响. 就会计而言,社会经济的发展水平则是促进会计发展变化的第一历史环境,或日首要的历史前提条件.很明显,两位会计史学者都是在向我们阐明同一个道理:会计首先是经济环境的产物,特定历史时期的经济背景直接制约乃至决定了这个时期会计的主要特征和基本走向. 当今中国会计准则国际趋同的时代背景亦是如此.

我们可以从国际和国内这两个层面

的经济环境来理解当今中国会计准则的国际趋同.从国际视野看,会计作为一种通用的商业语言,它自产生时起就未曾停止过其国际化的进程.从14,15世纪

复式簿记的产生和传播,到17,18世纪

英国会计和审计方法在英联邦国家的广泛渗透,直至当今社会美国会计在世界范围内的普遍影响,我们基本上可以看出:一部会计史就是一部会计国际化的历史,会计的世袭遗产都具有明显的国际性质.不过,会计成为一个国际性的问题并进入学术视野作为一个专题来研究则要晚得多,这项专题研究大致始于上

个世纪6O年代,而国际会计由专题研究

发展成为一门独立的学科还要更晚一些.

大家不禁要问:既然会计的国际化进程

30中国总会计师?月刊

由来已久,那么,究竟是什么因素促使人20世纪80,90年代,随着美,英,H等的全面性重组.重组后的IASC更名为国

们在20世纪60年代从理论和实践的层面发达国家资本市场的全方位开放,跨国际会计准则委员会基金会(IAsc

真正去关注会计的国际化问题呢?对此,投融资活动迅猛发展,跨国合并浪潮持Foundation),新的基金会的构架是:首

美国会计学会(AAA)下属的国际会计续高涨,其问,亚洲金融危机又给不断升先成立提名委员会,然后由提名委员会

委员会曾于1966年提出了会计国际化和温的国际资本市场予以沉重的一击.在任命受托管理委员会,再由受托管理委

人们研究国际会计的四个经济背景,即此背景下,不仅跨国投资者关注财务报员会任命国际会计准则理事会(IASB);

国际贸易及投资的增大,跨国公司的出告的国际差异,跨国上市的筹资者,各国同时,受托管理委员会还任命成立会计

现,经济地区化的推进和国际间财务与会计准则的制定机构以及国际证券业组准则咨询委员会和常设解释委员会.自

会计的交流.由此我们不难看出,人们有织等都开始关注各国会计准则存在的差此,IASB成为新的国际会计准则的制定

意识地探索和研究国际会计问题并非出异,并强调要加强国际资本市场的透明机构,并将新颁布的会计准则更名为国

于某种偶然,而会计在当代的国际化过度和规范化运作.IASC抓住这一有利时际财务报告准则(IFRS).值得一提的

程作为一种客观现象主要是源于近半个机,立足于全球化的国际资本市场,以协是,

重组后的同际会计准则委员会基金

世纪以来世界经济环境和经济格局的变调各国会计准则为长期目标,以加强适会将其目标定位为:(1)本着公众利益,

化.用于跨国上市使用的财务报表信息的可制定一套高质量的,可理解的并具有强顺应时代发展的要求,1973年国际比性为近期目标,积极与各国会计准则制性的全球性会计准则,这套准则要求

会计准则委员会(IASC)应运而生.成制定机构进行直接的,密切的联系和合在财务报表和其他财务报告中提供高质

立伊始,国际会计准则委员会将其目标作,并与证券委员会国际组织(IOSCO)量的,透明且可比的信息,以帮助世界资

定位为:(1)本着公众利益,制定并发布达成协议,在修订已发布的国际会计准本市场的参与者和其他使用者进行经济

编报财务报表应遵循的会计准则,并推则和制定急需的新准则的基础上,完成决策;(2)促使这些准则得到使用和严格

动这些准则在世界范围内的接受和遵{属了30项"核心准则".同时,鉴于美国证的应用;(3)促使各国会计准则与国际会

(2)为改进和协调有关财务报表列报的券市场的国际影响,IASC还积极回应了计准则和国际财务报告准则达到高质量

法规,会计准则和程序,广泛地开展工美国证券交易委员会(SEC)在1996年解决方法的趋同.此后,国际会计趋同

作.也就是说,IASC制定iNN,会计准则10N做出的关于"支持IASC~iI]定适用于(convergence)Ia代了原先的国际会计协

(IASs),并试图通过这些准则来协调各跨国股票上市使用的财务报表所用会计调(harmonization),成为国际会计准则

国的会计规范和会计实务.事实上,由于准则"的声明,并致力于处理好IASs与委员会基金会努力的方向.

当时经济全球化的趋势主要表现为国际美国公认会计原则(GAAP)的关系.以上我们从国际的视野梳理了会计

贸易的发展和跨国公司的兴起,而国际进入新的世纪,面对来自以美国为的国际化