《审计学》第十章:筹资与投资循环审计
审计实务课件:筹资与投资循环审计
应注意:审计人员应根据银行借款的利率和借款 期限,复核已计借款利息是否正确。如果有未计 利息或多计利息的现象,应作出记录,必要时进 行适当调整。
(7)检查非记账本位币采用的折算汇率,折算 差额是否按规定进行会计处理。
(8)验明长期借款是否已在资产负债表上充分 披露。
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二、应付债券的实质性程序 (1)取得或编制应付债券明细表,并同有关的 明细账和总账核对相符。 (2)审查债券交易的各项原始凭证,确认应付 债券发行的合法性与账面金额的正确性。具体 应做好以下工作: ①审查企业现有债券副本,确认其发行的授权 批准手续是否齐全,各项内容是否同相关的会 计记录相一致。
(2)查阅公司章程、股东大会、董事会会议 记录中有关实收资本(股本)的规定。
(3)检查实收资本(股本)增减变动的原因,
查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其
他有关法律性文件的规定一致,逐笔追查至原始
凭证,检查其会计处理是否正确。
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任务四 所有者权益审计
一、实收资本(股本)审计 (4)对于以资本公积、盈余公积和未分配利
到期日签发转账支票或填制贷款偿还凭证,经 过管理当局批准后直接交银行办理还款手续。 控制测试:根据借款合同,检查有关银行付款凭 证和银行对账单。
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4、定期的独立核对 每隔一段时间,由独立于记录职责的人员复核长
期借款的总账和明细账以及利息计算,并与银 行对账单核对,出现差异时应查明原因,及时 调节。 控制测试:检查内部检查人员的报告或他们所核 查凭证上的签字。
(3)检查股利支付的原始凭证的内容、金额和 会计处理是否正确。
(4)现金股利否按公告规定的时间、金额予以 发放结算,非标准手之零星股东股利有否采用适 当方法结算,对无法结算及委托发放而长期未结 的股利是否做出适当处理。
审计学之筹资与投资循环
审计学之筹资与投资循环引言在现代经济运作中,筹资与投资是企业发展不可或缺的环节。
而审计学作为一门独立的学科,则是负责对企业的财务状况进行检查和评估的学科。
本文将探讨审计学在企业筹资与投资循环中的作用和意义。
筹资与投资循环的定义筹资与投资循环是指企业从筹集资金开始,经过投资实施,再到回报获得的一系列活动。
筹资是指企业通过各种形式筹集到资金,包括债务融资、股权融资等;投资则是指企业将筹集到的资金用于各种项目,包括固定资产投资、研发投资等;回报则是指企业根据投资所产生的效益获得的经济回报。
审计在筹资与投资循环中的作用在筹资阶段审计在筹资阶段扮演着重要的角色。
首先,审计可以对企业的财务状况进行评估,为投资人提供准确的财务信息,帮助他们作出决策。
其次,审计可以增加筹资的可靠性和透明度,提高投资人对企业的信任度,从而吸引更多的投资者。
最后,审计可以帮助企业遵守相关的法律法规,确保筹资过程的合规性。
在投资阶段审计在投资阶段同样起到重要的作用。
首先,审计可以对企业的投资项目进行评估,判断其可行性和风险,为企业提供决策参考。
其次,审计可以监督企业投资活动的合规性,并对企业的资金使用情况进行跟踪和审计,确保资金使用的合理性和效益。
最后,审计可以对企业的投资项目进行跟踪审计,及时发现和纠正问题,确保投资的有效回报。
在回报阶段审计在回报阶段同样具有重要地位。
审计可以对企业的财务报表进行核查和审计,验证企业的经营状况和财务状况的真实性和准确性。
同时,审计还可以对企业的税务情况进行审计,确保企业按照法律规定履行税收义务。
在回报阶段,审计为企业提供了一个客观和可信的审计报告,提高了企业在投资者和利益相关者中的信任度,为企业的持续发展提供了保障。
结论审计学在企业筹资与投资循环中扮演着重要的角色。
通过在筹资阶段提供准确的财务信息、增加透明度和合规性,审计帮助企业吸引投资者。
在投资阶段,审计评估投资项目的可行性和风险,监督资金使用的合理性,并及时发现和纠正问题。
筹资与投资循环审计课件
投资活动 1.审批授权 2.取得证券或其他投资 3.取得投资收益 4.转让证券或收回其他投资
一、筹资与投资循环的特性
4.涉及的凭证与会计记录
筹资活动
投资活动
债券
股票或债券
股票
经纪人通知书
债券契约
债券契约
股东名册
企业的章程及有关协议
公司债券存根簿
投资协议
承销或包销协议
有关记账凭证
借款合同或协议以及对应的担保抵押合同 有关会计科目的明细账和总账
法律文件,手续是否办理,会计处理是否正确;
(6)中外合作经营企业在合作期间归还投资的,收集与已归还投资变动有关的公司章
程、合同、董事会会议纪要、政府部门的批准文件等资料,查明其是否合规、合法,
并更新永久性档案,并对已归还投资的发生额逐项审计至原始凭证,检查应用的折
算汇率和会计处理是否符合相关规定。
注意事项
财务费用、投资收 益、公允价值变动 损益、资产减值损 失、所得税费用
负债类:短期借款、以公允价值计量且变动计入当 期损益的金融负债、应付票据、应付利息、应付股 利、长期借款、应付债券、递延所得税负债;
权益类:股本、永续债、资本公积
一、筹资与投资循环的特性
2.筹资与投资循环业务的特征 (1)审计年度内的交易数量较少,而每笔交易的金额通常较大;
四、所有者权益审计
(一)审计目标 (二)股本和实收资本的实质性测试程序 (三)资本公积和盈余公积实质性测试程序 (四)未分配利润的实质性测试
四、所有者权益审计
(一)审计目标 1.确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯遵守,包
括对投资的有关协议、合同和企业章程条款,利润分配的决议、分配方案,会 计处理程序等方面的检查,并为被审计单位改善内部控制提供意见或建议;
审计学_西南财经大学_10 10循环审计_(10.1.1) 10.循环审计
第十章 循环审计学习目的u了解销售与收款循环的主要业务活动与凭证;u了解主要的内部控制与控制测试;u掌握库存现金、银行存款、主营业务收入与应收账款的实质性测试循环简介u循环审计的思路是把企业的业务流程划分为不同的循环,然后根据每个循环涉及的主要账户进行测试,收集相关证据。
u企业循环一般主要涉及四个:销售与收款循环、采购与付款循环、生产循环、投资与筹资循环。
u销售与收款循环是指企业销售商品或提供劳务,收取款项的过程;u采购与付款循环是指企业购买存货、固定资产等,然后需要支付款项的过程;u生产循环是指企业把购买来的存货、固定资产等投入到生产中,生产出产成品的过程;u筹资与投资循环是指企业如果缺钱则需要筹资,如果钱有剩余可以进行投资的过程。
u筹资与投资循环与其他几个循环不太一样,首先,其涉及的交易事项少,而且每笔金额都很大,对报表的影响大,其次,筹资与投资循环涉及很多法规和规定,审计师需要去核实被审计单位有没有遵守相关的法规,有就是进行合规性审计销售与收款循环主要业务活动u该循环的业务活动包括:u接受客户订单;u批准赊销;u发运商品;u开具发票;u记录销售;u计提坏账准备;u收取货款;u办理和记录销售退回、折扣与折让;u注销坏账。
主要凭证单据主要凭证单据包括:u客户订单;u销售单;u销售合同;u货运凭证;u销售发票;u汇款通知书;u贷项通知单;u商品价目表;u坏账审批表;u各账户明细账等。
针对销售环节,关键的内部控制主要包括:u一是适当的职权分离;u二是正确的授权审批;u三是充分的凭证和记录;u四是凭证的预先编号;u五是按月寄出对账单。
收款环节的关键内部控制包括:u按照相关规定及时办理销售收款业务;u建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度;u应设置相关账户进行及时记录;u注销坏账要进行备查登记;u与客户进行往来账户的核对等。
内部控制测试u比如针对正确的授权审批,可能存在的问题:u(1)销售单上没有顾客赊销信用的批准标记,即销售对象没有经过严格的信用审批;u(2)利用未经批准的货运凭证提货,将货物发送给未经信用批准的顾客或者根本就不存在的顾客;u(3)销售价格没有与商品价目表相核对,以不正确的价格开给顾客;u(4)顾客欠款的冲销未经过恰当的授权批准,通过虚假的贷项通知单来隐瞒挪用顾客的汇款。
审计实务(第二版)课件:筹资与投资循环审计
任务三 借款相关项目审计
一、借款的审计目标
(1)确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完 毕,有无遗漏; (2)确定被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在,是否为 被审计单位所承担; (3)确定被审计单位所有借款的会计处理是否正确; (4)确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定,被审 计单位是否遵守了有关债券契约的规定; (5)确定被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。
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任务三 借款相关项目审计
二、借款的实质性测试 (一)短期借款的实质性测试 1.获取或编制短期借款明细表 2.向银行或其他债权人函证重大的短期借款 3.检查年度内短期借款的增减情况 4.检查年度内有无到期未偿还的短期借款 5.复核短期借款的利息计算 6.审查外币借款账户的折算 7.确认短期借款在资产负债表上反映的恰当性
确定记录的筹资业务的金额是否正确 确定股利和利息是否正确地计提并适当地支付
发生 完整性 权利义务
准确性 分类
确定筹资业务的披露是否恰当
列报
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任务一 认识审计风险和审计重要性
一、筹资与投资循环的内容与审计目标
投资 业务 审计 目标
目标
确定投资业务的记录是否真实 确定投资业务及其收益的记录是否完整
审计实务
筹资与投资循环审计 审计实务 2
筹资与投资循环审计 1 2 3 4
审计实务 3
任务一 认识筹资与投资循环 一、筹资与投资循环的内容与审计目标
筹资活动
内 容
投资活动
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任务一 认识审计风险和审计重要性
一、筹资与投资循环的内容与审计目标
2012自考审计学课件第十章
(一)银行借款的实质性程序:
银行借款是被审计单位向银行或其他金融机构借入 的款项,偿还期在1年以内的为短期借款,偿还期 在1年以上的为长期借款。对于银行借款的内部控 制的实质性程序主要包括以下几个方面: (1)获取或编制银行借款明细表; (2)执行分析性复核; (3)审查借款业务的合法性; (4)审查银行借款的真实性; (5)审查银行存款账户记录的真实性、及时性及 准确性; (6)审查借款业务在资产负债表中的披露是否恰 当。
关键内部控制:(1)借款经过授权审批; (2)签订借款合同或协议等相关法律文件。 常用控制测试:(1)索取借款的授权批准 文件,检查审批手续是否齐全; (2)检查借款合同或协议。 交易实质性程序:检查支持借款记录的原 始凭证。
(二)内部控制目标:筹资交易均 已记录(完整性)
关键内部控制:(1)负责借款业务的信贷管理员 根据综合授信协议或借款合同,逐笔登记借款备 查簿,并定期与信贷记账员的借款明细账核对; (2)定期与债权人核对账目。 常用控制测试:(1)询问借款业务的职责分工情 况及内部对账情况; (2)检查被审计单位是否定期与债权人核对账目。 交易实质性程序:检查董事会会议记录、借款合 同、银行询证函等,确定有无未入账的交易
三、筹资与投资业务的内部控制测试
(一)筹资业务的内部控制测试: (1)了解筹资业务的内部控制 注册会计师应通过查阅被审计单位的各种规章制度、管理 办法,或询问有关人员了解被审计单位对筹资循环设立了 哪些内部控制,以便进行进一步的测试。 (2)抽查有关的会计记录 注册会计师抽查会计记录就是从会计角度审核被审计单位 内部控制是否得到一贯执行。抽查范围包括有关筹资业务 的明细账、总账、原始凭证、记账凭证等。
筹资与投资循环审计概述(PPT-75页)
案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1~7日对甲公司筹资与投资循环的内部 控制进行了解和测试,并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项,摘录如下 :甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实 施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定:公司划入 营业部的款项由证券部申请,由会计部审核,总经理批准后划入公司在营业部开立的 资金账户。经总经理批准,证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金 存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制系统后 发现:证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根 据总经理的批准,会计部已将8,000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录 ,月底将证券买卖清单交给会计部,会计部据以汇总登记。
第3节 借款审计
长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下,该项目应根据“长期借 款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列,该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
应付债券在资产负债表上列示于长期负债类下,该项目应根据“应付债 券”科目的期末余额扣减将于一年内到期的应付债券后的数额填列,该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
筹资与投资循环审计概 述(PPT 75页)
本章内容
第1节 筹资与投资款循环概述 第2节 筹资与投资循环的控制测试 第3节 借款审计 第4节 所有者权益审计 第5节 金融资产审计 第6节 其他相关账户审计
筹资与投资循环审计课件
2
投资决策审计
审计投资决策的过程,确保投资合理和符合公司战略。
3
投资绩效审计
审计投资的绩效,评估投资项目的回报和效率。
资本支出审计
项目选择
审计公司的资本支出决策过 程,确保选择的项目与公司 目标相符。
投资评估
审计投资项目的风险与回报, 并为决策提供准确的财务信 息。
预算控制
审计资本支出预算的执行情 况,确保资金的有效利用。
审计案例分析
案例研究一
分析一个实际公司的筹资与投资 循环审计案例,讨论其中的挑战 和经验。
案例研究二
研究一家公司的审计报告,探讨 审计团队的发现以及对企业的建 议。
案例研究三
对公司财务数据进行深入分析, 展示审计在发现潜在问题和机会 中的作用。
审计程序
介绍筹资与投资循环审计的一般程序和步骤,包括数据采集、分析和验证。
财务预测模型
探索使用财务预测模型进行筹资与投资决策的重要性,审计模型的准确性和假设。
审计结果评估和报告
审计结果评估
审查审计结果并评估其对公司决策和目标的影响。
审计报告
根据审计结果撰写详尽的报告,向利益相关者提供 透明和准确的信息。
筹资与投资循环审计
在这个筹资与投资循环审计ppt课件中,我们将探讨审计概述、筹资与投资的 审计、资本支出审计、审计程序、财务预测模型、审计结果评估和报告以及 审计案例分析。
审计概述
了解审计的基本概念和目的,探索审计在筹资与投资循环中的重要性。
筹资与投资的审计
1
筹资过程
审计公司的资金筹集活动,包括债务融资和股权融资。
审计学(第三版)课后习题答案
课后习题答案第一章审计概论二、单项选择题1. B2. B3. B4. D5. A三、多项选择题1. BCD2. ABCD3. ABCD4. ABCD5. ABD第二章注册会计师执业规范体系二、单项选择题1. B2. A3. C4. A5. D三、多项选择题1. ABCD2. AC3. ABD4. CD5. ABCD四、实训测试题答案(1) 违反。
因针对甲公司的审计业务具有连续性,2016年度审计报告出具后至2017年度审计工作开始前仍属于业务期间,A注册会计师的妻子在该期间持有甲公司的股票,因自身利益对独立性产生严重不利影响。
(2) 不违反。
B注册会计师在成为公众利益实体的关键审计合伙人后还可以继续服务两年。
(3) 违反。
评估结果对甲公司合并财务报表影响重大,因自我评价对独立性产生严重不利影响。
(4) 违反。
C注册会计师作为高级合伙人在离职后十二个月内加入甲公司担任董事,因外在压力对独立性产生严重不利影响。
(5) 违反。
该服务不属于日常性和机械性的工作,将因自我评价对独立性产生严重不利影响。
(6) 违反。
XYZ公司和丁公司以双方的名义捆绑提供服务,因自身利益/外在压力对独立性产生严重不利影响/上述关系属于守则禁止的商业关系。
五、案例分析题答案说明:本案例法院已经做出终审判决,本文只是作为一个开放性案例分析题,希望读者从判例中总结经验和教训,有助于今后审计人提高审计质量防范法律责任风险即可以,作者不再提供具体的所谓答案,以免误导。
分析提示:多年来上市公司财务舞弊案时有发生,导致众多投资者损失严重,而诉讼赔偿却非常艰难,主要原因是造成投资损失的原因错综复杂,其中一些问题,如虚假陈述揭露日、财务舞弊与投资损失之间因果关系及量化确定、系统风险的考量、管理层舞弊责任与审计失败责任的划分、审计过失举证责任等都是难点,在西方国家类似案件往往跨时较长,社会司法资源耗费较高,最后通常以私下和解结束,本案尽管存在一些局限,但是对审计人如何管控审计法律责任具有很好的警示或启示作用。
审计学 教学课件 ppt 作者 顾奋玲 第十章 筹资与投资循环审计
第十章筹资与投资循环审计第一节 筹资与投资循环概述一、筹资与投资循环涉及到的主要报表帐户二、筹资与投资循环业务活动的特点三、筹资与投资循环的主要业务活动流程 (一)筹资所涉及的主要活动1、审批授权2、签订合同或协议3、取得资金4、计算利息或股利5、偿还利息或发放股利(二)投资所涉及的主要业务活动1、审批授权2、取得证券或其他投资3、取得投资收益4、转让证券或收回其他投资四、筹资与投资循环涉及的主要凭证与会计记录(一)筹资活动(1)债券或股票(2)债权契约(3)股东名册(4)公司债券存根簿(5)承销或包销协议(6)有关记账凭证和会计科目的明细账和总账(二)投资活动(1)股票或债券(2)债权契约(3)经纪人通知书(4)企业章程及协议(5)投资协议(6)有关记账凭证和会计科目的明细账和总账第二节 筹资与投资循环的控制测试和实质性程序一、筹资与投资循环的控制测试(一) 筹资活动的内部控制和控制测试(以应付债券为例)(二) 投资活动的内部控制和控制测试1、合理的职责分工2、健全的资产保管制度3、详尽的会计核算制度4、严格的记名登记制度5、完善的定期盘点制度投资控制测试:1、检查控制执行留下的轨迹2、审阅内部盘核报告3、分析企业投资业务管理报告二、筹资活动的实质性程序(一)登记入账的业务是否真实(二)已发生的筹资业务是否均已登记入账(三)登记入账的筹资业务的估价是否正确(四)登记入账的筹资业务分类是否正确(五)业务记录是否及时(六)筹资业务是否已正确记入明细账并准确汇总三、投资业务的实质性程序(一)登记入账的投资业务是否真实(二)已发生的投资业务是否已登记入账(三)已登记入账的投资业务估价是否正确(四)登记入账的投资业务分类是否正确(五)业务记录是否及时(六)投资业务是否已正确记入明细账并准确汇总第三节 借款相关项目审计一、短期借款审计(一)审计目标存在;完整性;现时义务;金额;列报 (二)实质性程序1、明细表2、函证3、检查短期借款的增加4、检查短期借款的减少5、有无到期未偿还的6、复核利息7、外币借款8、列报二、长期借款审计(一)审计目标存在;完整性;现时义务;金额;列报 (二)实质性程序1、明细表2、授信情况,信用等级3、年内增加的长期借款4、银行借款的使用是否符合规定5、函证重大长期借款6、年内减少的7、年末有无到期未偿还的8、计算长短期借款月平均余额,匡算利息支出9、非记账本位币10、借款费用的会计处理11、抵押长期借款的抵押资产的所有权12、检查重大资产租赁合同13、列报三、应付债券审计(一)审计目标存在;完整性;现时义务;金额;列报(二)实质性程序1、明细表2、检查有关原始凭证3、检查应计利息、溢折价摊销计算及会计处理4、必要时,函证5、检查到期偿还的6、借款费用的处理7、列报四、财务费用审计(一)审计目标发生且有关;完整性;金额;正确的期间; 恰当的账户;列报(二)实质性程序1、明细表2、分析程序3、检查利息支出4、检查汇兑损益明细表5、检查“财务费用—其他”明细账6、审阅下期起初明细账,检查跨期事项7、利息收入计缴营业税8、列报第四节 所有者权益项目审计一、实收资本(股本)审计(一)审计目标存在;完整性;金额;列报(二)实质性程序1、明细表2、查阅章程、股东大会、董事会会议记录3、检查增减变动原因4、审核转增资本的5、以权益结算的股份支付6、违规持股情况7、非记账本位币8、检查认股权证9、列报二、资本公积审计(一)审计目标存在;完整性;金额;列报(二)实质性程序1、明细表2、收集股东大会、董事会会议记录,更新档案3、逐项审查明细账(股本溢价、其他资本公积)4、考虑对所得税的影响5、不能转增资本的部分6、列报三、盈余公积审计(一)审计目标存在;完整性;金额;列报(二)实质性程序1、明细表2、审阅董事会会议纪要、股东大会会议记录等3、审查法定盈余公积金和任意盈余公积金4、属外商投资的,检查储备基金、企业发展基金5、中外合作企业的,检查利润归还投资发生额6、列报四、未分配利润审计(一)审计目标存在;完整性;金额;列报(二)实质性程序1、明细表2、检查期初数与上期审定数是否相符,涉及损益的上期调整事项是否正确入账3、收集会议记录,更新永久性档案4、检查未分配利润变动的相关凭证,会计处理5、了解本年利润弥补以前年度亏损情况6、检查以前年度损益调整的内容7、列报五、应付股利审计(一)审计目标存在;完整性;现时义务;金额;列报(二)实质性程序1、明细表2、了解股利分配标准和发放方式是否合规3、检查股利发生额4、检查股利支付的原始凭证5、现金股利发放6、列报第五节 投资相关项目审计一、交易性金融资产审计(一)审计目标存在;完整性;所有权;金额;列报 (二)实质性程序1、明细表2、核实期末交易性金融资产持有目的3、获取交易原始凭证,与明细账核对4、监盘库存交易性金融资产5、向相关金融机构函证6、抽取交易性金融资产增减变动的凭证7、复核与交易性金融资产相关的损益核算,与公允价值变动损益和投资收益核对8、复核交易性金融资产的期末公允价值,会计处理9、关注交易性金融资产是否存在变现限制10、列报二、可供出售金融资产审计(一)审计目标存在;完整性;所有权;金额;列报(二)实质性程序1、明细表2、获取可供出售金融资产对账单,与明细账核对,会计处理3、检查库存可供出售金融资产,与相关帐户余额核对4、向金融机构函证5、核实期末结存的可供出售金融资产持有目的6、抽取可供出售金融资产增减变动的记账凭证7、复核可供出售金融资产期末公允价值是否合理8、计提减值准备9、已确认减值损失,公允价值回升时的处理10、债券类发生减值,相关利息的计算和处理11、出售时,相关损益的处理12、复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据13、债券利息收入的利率是否正确14、有无担保15、列报三、持有至到期投资审计(一)审计目标存在;完整性;所有权;金额;列报(二)实质性程序1、明细表2、对账单与明细账核对3、检查库存持有至到期投资,与账面余额核对4、函证5、检查期末结存持有至到期投资的持有目的6、检查增加7、检查减少8、复核利息计算的利率,会计处理9、复核处置持有至到期投资损益的计算,已计提减值准备的结转10、持有目的改变时,划转的处理11、担保12、有客观证据表明减值时,复核相关资产未来现金流量13、利息计算及处理14、列报四、长期股权投资审计(一)审计目标存在;完整性;所有权;金额;列报(二)实质性程序1、明细表2、确认持股比例和持有期间,检查核算方法3、函证重大投资4、权益法时,对被投资单位报表实施审计或审阅5、成本法时,检查股利分配原始凭证和会计处理6、成本法和权益法转换的7、长期股权投资的增减变动8、检查期末减值9、质押、担保10、列报二、投资性房地产审计(一)审计目标存在;完整性;所有权;金额;列报(二)实质性程序2、检查纳入范围的建筑物和土地使用股权 1、明细表3、检查投资性房地产的后续计量模式的选择4、后续计量选用公允模式的,复核期末计价5、后续计量选用成本模式的,确定累计摊销政策6、逐项检查期末减值7、后续计量模式的转换是否恰当8、如发生转换的,检查转换依据,批准,计量,会计处理9、租金收入10、改良或装修11、关联方12、抵押、担保13、列报六、应收利息审计(一)审计目标存在;完整性;所有权;金额;列报(二)实质性程序1、明细表2、分析程序3、与交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等相关项目结合审计,验证应收利息的计算4、函证重大应收利息5、检查减少有无异常6、检查期后收款情况7、关注长期未收回及金额较大的应收利息8、列报七、投资收益审计(一)审计目标发生且有关;完整性;金额;正确的期间;恰当的账户;列报(二)实质性程序1、明细表2、分析程序3、与交易性金融资产等项目结合审计,验证投资收益的期间和会计记录4、列报八、应收股利审计(一)审计目标存在;完整性;所有权;金额;列报(二)实质性程序1、明细表2、与长期股权投资等项目结合,验证应收股利3、函证重大项目4、检查应收股利减少5、检查期后收款6、关注长期未收回且金额较大的应收股利7、列报九、交易性金融负债审计(一)审计目标存在;完整性;现时义务;金额;列报 (二)实质性程序1、明细表2、审查真实性和完整性3、必要时,可函证4、会计处理,公允价值合理性5、列报第六节 其它相关项目审计一、其他应收款审计(一)审计目标存在;完整性;所有权;金额;列报 (二)实质性程序1、明细表2、分析帐龄,贷方余额重分类3、有无在应收账款同时挂账项目4、函证大额、账龄长、异常项目;未回函的,替代审计程序5、检查期后收款6、分析明细账,查明长期未收回原因7、检查转为坏账的审批手续8、列报二、其他应付款审计(一)审计目标存在;完整性;现时义务;金额;列报 (二)实质性程序1、明细表2、审查截止审计日已支付的其他应付款3、函证重大或异常4、非记账本位币5、审查日后付款事项6、检查长期未结的7、关联方8、列报三、长期应付款审计(一)审计目标存在;完整性;现时义务;金额;列报 (二)实质性程序1、明细表2、检查抵押情况;融资租赁应付款3、函证重大项目4、本息计算,会计处理5、列报四、预计负债审计(一)审计目标存在;完整性;现时义务;金额;列报(二)实质性程序1、明细表2、函证3、已涉诉已判决的对外担保,取得判决书4、已涉诉尚未判决的征询律师意见5、检查预计负债估计金额,会计处理6、列报五、所得税费用审计(一)审计目标发生且有关;完整性;金额;正确的期间;恰当的账户;列报(二)实质性程序1、明细表2、核实当期纳税调整事项3、检查递延所得税费用(收益)的计算4、将当期所得税费用与递延所得税费用之和与利润表“所得税”核对5、列报六、递延所得税资产审计(一)审计目标存在;完整性;所有权;金额;列报(二)实质性程序1、明细表2、检查会计政策前后一致性3、税率4、增减变动,可抵扣暂时性差异形成原因5、被审单位是否在期末对递延所得税资产的价值进行复核6、适用税率发生变化时,重新计量,会计处理7、列报七、递延所得税负债审计(一)审计目标存在;完整性;现时义务;金额;列报(二)实质性程序1、明细表2、检查会计政策是否恰当,前后一致3、税率4、增减变动,应纳税暂时性差异形成原因等5、税率变化时6、列报八、资产减值损失审计(一)审计目标存在且有关;完整性;金额;正确的期间; 恰当的账户;列报(二)实质性程序1、明细表2、核算内容3、本期增减变动4、列报。
审计学课后习题答案
审计学课后习题答案第1章总论一、单项选择题1.A2.C3.D4.C5.D 二、多项选择题1.ABCD2. BCD3. ABD4. ABCD5. ABD 三、判断题1.× 2.? 3. ? 4.× 5.?第2章审计目标与审计计划一、单项选择题1.D2.B3.A4.D5.D 二、多项选择题1.ACD2. ABCD3. ABC4. ABCD5. ABC三、判断题1. ×2. ?3.×4. ?5. ?四、业务题第3章审计证据与审计工作底稿一、单项选择题1.D2.B3.D4.B5.C 二、多项选择题1.ABC2. ABD3. ABCD4. BCD5. BD三、判断题1. . ×2. ?3. . ×4. ?5. ×四、业务题1.程序代号程序名称程序种类管理层认定检查记录或文件实质性程序交易或事项认定 (1)风险评估程询问交易或事项认定 (2) 序检查记录或文件控制测试 (3)风险评估程观察、检查有形资产交易或事项认定 (4) 序 2. 项目实质性测试目标交易测试真实性 1余额测试估价 2余额测试估价 3余额测试估价 4分析性测试整体合理性 5余额测试真实性、估价、截止、所有权 6交易测试完整性 7余额测试估价、分类和披露 8分析性测试整体合理性 9交易测试所有权 10交易测试截止 11余额测试真实性 122第4章审计重要性和审计风险一、单项选择题1. B2.D3.C4. B5. C二、判断题1. ?2. ×3.×4.×5.?三、业务题答:乙方案较合理。
甲方案是按1%进行同比例分配的,没有考虑各账户出现误报的机会和预计审计成本。
由于现金、固定资产项目误报的可能性不大,应收账款和存货错报或漏报的可能性较大,故分配较高的重要性水平,以节省审计成本。
乙方案正是考虑了账户的性质和经济业务的类型及预期的审计成本,所以对于存在误报可能性大和审计成本高的账户,如应收账款和存货等,分配较多的重要性金额。
审计学之筹资和投资循环审计
一、负债筹资循环实质性程序
(一) 银行借款实质性程序 • 银行借款的会计处理
➢ 取得借款: 借:银行存款 贷:短(长)期借款
➢ 计算利息: 借:财务费用 在建工程(等)
贷:应付利息 ➢ 还本付息: 借:短(长)期借款
应付利息 贷:银行存款
一、负债筹资循环实质性程序
(一) 银行借款实质性程序 ➢ 在一般情况下,被审单位不会高估负债; ➢ 被审单位有可能低估负债; ➢ 低估负债影响企业的财务状况和财务成果。
一、负债筹资循环实质性程序
(一) 银行借款实质性程序
一、负债筹资循环实质性程序
负债分析程序财务比率
案例1:银行借款审计
投资循环业务环节、凭证、记录
投资循环业务环节、凭证、记录
二、筹资循环审计目标
二、筹资循环审计目标
二、筹资循环审计目标
三、投资循环审计目标
三、投资循环审计目标
三、投资循环审计目标
四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险
(一) 识别和评估筹资循环的重大错报风险 1. 筹资计划 ➢ 是否以较低的筹资成本与风险获取足够的资
一、筹资与投资循环与账户
(二) 投资循环内容
投资计划
投资作业
收取款项
投资记录
投资收益 投资处理
主要凭证与会计记录
❖ 股票或债券 ❖ 股票或债券登记簿 ❖ 经经人通知单 ❖ 债券契约 ❖ 被投资企业的章程及有关投资协议 ❖ 与投资相关的记账凭证、明细账、总账
投资循环业务环节、凭证、记录
投资循环业务环节、凭证、记录
利截留或私分; ➢ 是否截留投资资产处置收入,形成账外资产。 5 会计记录环节 ➢ 是否存在利用投资相关的业务操纵企业的盈余。
筹资与投资循环审计(ppt 27页)
• 3、审查投资收益
• (1)审查投资收益的数额是否正确
• (2)审查投资收益会计记录正确性
• 4、审查短期投资的期末计价
• (五)确定投资是否已在资产负债表上 恰当披露
• 1、CPA应检查资产负债表中投资项目的 数字是否与审定数相符,“一年内到期 的长期债权投资”项目的数下是否与审 定数相符,若长期投资超过净资产的 50%,是否已在
• (3)检查长期债权投资的入账价值
•
审查长期债权投资是否以实际支付的
价款入账。
• 2、审查投资核算方法
• (1)审查企业对投资核算方法选择的正确性。
• (2)审查成本法和权益法的使用是否 恰当
• 在权益法下,应审查:①被投资单 位所有者权益变化数额是否真实、准 确②投资企业投资额占被投资单位实 收资本的比例及按比例分享的所有者 权益变化额是否真实、准确。
• ①对股票投资需要通过转让实现投资 回收。
• ②对债券投资可以通过转让回收投资, 也可以到期回收投资
• ③对联合投资,一般只有在被投资的企 业解散时才能收回投资。
• 二、投资活动涉及的凭证和会计记录
•
股票或债券、债券契约、企业的
章程及有关协议、经纪人通知书、投资
协议、有关会计凭证、有关会计科目的
• (3)审查出资期限和出资方式、出资 额
• (4)审查投入资本的真实存在 • (5)审查实收资本的培养变动 • (6)审查外币出资对实收资本的折算 • (7)确定实收资本是否已在资产负债
表上恰当披露
• 3、资本公积的实质性测试 • 4、盈余公积的实质性测试: • 盈余公积包括盈余公积、任意盈余
公积和公益金。
审计学课件11筹资与投资循环审计
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2.签 订 合1同或协 议
• 向银行或其他金融机构融资 须签订借款合同,发行债券 须签订债券契约和债券承销 或包销合同。
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3.取得1 资 金
• 企业实际取得银行或金融机构 划入的款项或债券、股票的融 入资金。
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4.计 算利1息或股利
–企业发行债券时,应当聘请独立的证券经营机构 承销或包销,且必须与其签订承销或包销协议。
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4.完善的实1物保管控制
• 对于已发行的债券,企业应设置债券持有人明 细账(债券存根簿); • 应由独立人员定期核对债券持有人明细账和总 分类账的正确、完整性性; • 设立债券库存登记簿,详细记录未发行债券的 动用情况; • 已收回的债券要及时注销或盖章作废。
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2.长 期借款的1 实 质 性程序
• ( 9)检 查 一年内到期的长 期借款是否已转 列为 流动 负 债 ;
• (10)计 算短期借款、长 期借款在各个月份的平 均余额 ,选 取适用的利率匡算利息支出总 额 , 并与财 务 费 用的相关记 录 核对 ,判断被审 计 单 位是否高估或低估利息支出,必要时 进 行适 当调 整;
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7.偿 还1 本息
• 财会部门应合理调度资金,保证企业能够按期 还本付息。
–①对于银行借款或债券,应按有关合同、协议或 债券契约的规定支付利息,到期偿还本金。 –②债券利息通常委托外部独立机构代理发放,以 便加强管理。
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第二节 筹资与投资循环的内部控制及其测试
一、筹资循环的内部控制及其测试 二、投资活动的内部控制及其测试ຫໍສະໝຸດ 一、筹资循环的内部控制及其测试
(一)筹资活动的内部控制目标 (二)筹资活动的关键内部控制 (三)筹资活动的内部控制测试 (四)分析评价筹资活动内部控制
(一)筹资活动的内部控制目标
1.借款和所有者权益账面余额在资产负债表结账日确 实存在,借款利息费用和已支付的股利是由被审计期 间实际发生的交易事项引起的。 2.借款和所有者权益的增减变动及其利息和股利已登 记入账。 3.借款均为被审计单位承担的债务,所有者权益代表 3 所有者的法定求偿权。 4.借款和所有者权益的期末余额正确。 5.借款和所有者权益在资产负债表上的披露正确。
分析提示: 1.由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分 离,不易使款项安全。该公司从资金账户支取款项时,由 会计部审核和记录,交由证券部办理。 2.与证券投资有关的活动要由两个部门控制,而有关的 协议未经独立的部门审查,会使 有关的条款未全部在协 , 议载明,可能存在协议外的约定。该公司与营业部的协 议应经会计部或法律部审查。 3.证券部自己处理证券买卖的合计处理,业务的执行与 记录的不相容职务未分离,并且未得到适当的授权和批 准。该公司应由会计部负责对投资进行核算。
(三)筹资活动的内部控制测试
1.了解筹资活动内部控制 一般应注意以下问题: ⑴检查筹资业务内部控制制度的遵循情况,并做出相应记录。 ⑵公司债券和股票交易是否均经董事会人员办理,属巨额交易的, 是否对被授权者规定明确的限额,超过限额是否获得董事会的批 准,是否履行审批手续。 ⑶借款是否均签订合同,抵押担保是否获得授权批准。 ⑷是否按照债券契约的规定及时支付债券利息,利息支出是否按 期入账,是否划清资本性支出和收益性支出。 ⑸债券持有人明细账是否定期核对,是否指定专人妥善保管。 ⑹债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。 ⑺实收资本是否经审计人员验证并作会计处理。 ⑻是否将筹资活动记入恰当的账户。
(二)筹资活动的关键内部控制
1.借款或发行股票经过授权审批; 2.签订借款合同或协议、债券契约、承销或包销股票 协议等相关法律性文件; 3.筹资业务的会计记录与授权和执行等方面明确职责 分工; 4.借款合同或协议由专人保管; 5.建立严密完善的账簿体系和记录制度; 6.核算方法符合会计准则和会计制度的规定。
二、实质性测试的内容
精要: (一)短期借款的实质性测试 (二)长期借款的实质性测试 (三)应付债券的实质性测试 (四)长期应付款的实质性测试
(一)短期借款的实质性测试
1.取或编制短期借款明细表。 2.函证短期借款的实有数。 3.检查短期借款的增减变动。 4.检查有无到期未偿还的短期借款。 5.复核短期借款利息。 6.检查外币借款的折算。 7.检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。
1.股票或债券 2.股票或债券登记簿 3.经纪人通知单 4.债券契约 5.被投资企业的章程及有关的投资协议 6.有关的记账凭证 7.有关明细账和总账
(二)投资所涉及的主要业务活动
1.股票或债券 . 2.股票或债券登记簿 . 3.经纪人通知单 . 4.债券契约 . 5.被投资企业的章程及有关的投资协议 . 6.有关的记账凭证 . 7.有关明细账和总账 .
案例:投资内控要点
某企业股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下, 董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部 负责总额在1亿元以下的股票买卖。 公司划入营业部 的款项由证券部申请, 由会计部审核,总经理批准后划 转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准,证 券部直 接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资 金存取的会计记录由会计部处理。证券部在某营业部 开户的有关协未经会计部或其他部门审核。根据总经 理的批准,会计部已将 8 千万元汇入该户。证券部处理 证券买卖的会计记录,月底将证券买卖清单交给会计部。
(二)投资循环流
投资循环是指企业为合理有效地使用资金获取经济效 益,购买各种有价证券或将资产投放于其他企业的活 动所组成的业务循环
1.交易性金融资产 交易性金融资产应符合下列条件之一:第一取得该金融资产的目 的,主要是为了近期内出售;第二属于进行集中管理的可辨认金 融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利 方式对该组合进行管理;属于衍生工具。但是,被指定且为有效 套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃 市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩 并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。而投资循环中涉 及的交易性金融资产主要包括为赚取差价为目的所购的有活跃市 场报价的股票、债券投资、基金投资等。
2.测试筹资活动内部控制 ⑴取得债券发行的法律性文件,检查债券发行是否经 董事会授权、是否履行了适当的审批手续、是否符合 法律的规定。 ⑵检查企业发行债券的收入是否立即存入银行。 ⑶取得债券契约,检查企业是否根据契约的规定支付 利息。 ⑷检查债券入账的会计处理是否正确。 ⑸检查债券溢(折)价的会计处理是否正确。 ⑹取得债券偿还和购回时的董事会决议,检查债券的 偿还和购回是否按董事会的授权进行。
第三节 负债审计
一、审计目标 二、实质性测试的内容
一、审计目标
1.确定被审计单位在特定期间内发生的借款、发行债券业务 是否均已记录完毕,有无遗漏。 2.确认被审计单位所记录的借款、债券在特定期间是否确实 存在,是否为被审诗单位所承担。 3.确认被审计单位所有借款、债券的会计处理是否正确。 4.确定被审计单位各项借款、债券的发生是否符合有关法律 的规定,被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定。 5.确认被审计单位银行借款、债券的余额在有关会计报表上 的反映是否恰当。
2.持有至到期投资 持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且 企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如:政府 债券、金融机构债券、公司债券等。 3.长期股权投资 长期股权投资包括企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益 性投资;企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共 同控制的权益性投资;企业持有的能够对被投资单位施加重大影 响的权益性投资,企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重 大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权 益性投资。 4.可供出售金融资产 可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍 生金融资产。而投资循环中涉及的可供出售金融资产是除了上述 三种以外的金融资产。
第十章筹资与投资循环审计
【学习要点及目标】 学习要点及目标】 通过本章的学习, 使学生熟悉筹资与投 通过本章的学习 , 资循环内部控制的要点及进行符合性 测试的步骤, 测试的步骤 , 掌握筹资与投资循环涉 及的主要账户的实质性测试, 及的主要账户的实质性测试 , 理解筹 资与投资循审计的特点,了解筹资与投 资与投资循审计的特点 了解筹资与投 资循环涉及的业务活动及相关账户。 资循环涉及的业务活动及相关账户。
(四)分析评价筹资活动内部控制
审计人员在完成上述程序后,应对企业筹资活动的内 部控制进行分析、评价,以确定其在实质性测试工作 中的影响,并针对薄弱环节提出改进建议。 如果前一年度该企业已经过审计,审计人员应将调查 重点放在企业内部控制的变动部分,掌握各项变动的 原因和影响。如果在上一年度审计中,针对内部控制 提出过审计建议,审计人员还应证实各项审计建议是 否已得到落实,并弄清未予落实的原因。
案例
借款需授权审核
某公司控股股东的法定代表人同时兼任本公司的法定代表人,总经 理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董 事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解,公司由财务部负 责融资,当年根据总经理的批示向工商银行借入了 1 亿元贷款。 分析提示: 借款缺少适当的授权或批准程序。该公司在公司章程或有关决议 中应具体规定股东大会、董事会、经营班子关于筹资的权限和批 准程序。
二、投资活动的内部控制及其测试
精要: (一)投资活动的内部控制目标 (二)投资活动的关键内部控制 (三)投资活动的内部控制测试
(一)投资活动的内部控制目标
1.投资账面余额为资产负债表结账日确实存在的投 资,投资损益是由被审计期间实际发生的投资交易 事项引起的。 2.投资增减变动及其损益均已登记人账。 3.投资均为被审计单位所有。 4.投资的计价方法正确,期末余额正确。 5.投资在资产负债表上的披露正确。
(二)投资活动的关键内部控制
1.合理的职责分工。 2.健全的资产保管制度。 3.详尽的会计核算制度。 4.严格的记名登记制度。 5.完善的定期盘点制度。 6.科学的投资决策程序。
(三)投资活动的内部控制测试
1.了解内部控制 . 2.初步评价内部控制的风险 . 3.测试投资的内部控制 . 抽取投资业务的会计记录。 ⑴抽取投资业务的会计记录。 ⑵审阅内部审计人员或其他被授权人员的定期盘 核报告。 核报告。 ⑶分析投资业务管理报告 4.评价投资的内部控制 .
(一)筹资循环
筹资循环是指企业为满足生存和发展的需要,通过改 变企业的资本及债务规模、结构而涉及有关活动所组 成的业务循环。
1.借款 借款是指企业向债权人举借的债务,承担到期还本付息的义务。 主要包括短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。 2.所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 其来源包括所有者投入的资本(实收资本或股本)、直接计入所 有者权益的利得和损失(资本公积)、留存收益等(盈余公积、 未分配利润)。
(二)长期借款的实质性测试
1.获取或编制长期借款明细表,复核其加计数是否正确,并与 明细账和总账核对相符。 2.了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信 用等级评估情况,了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵 押和担保情况,评估被审计单位的信誉和融资能力。 3.对年度内增加的长期借款,应检查借款合同和授权批准,了 解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率,并与 相关会计记录相核对。 4.检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定,重点检查长 期借款使用的合理性。 5.向银行或其他债权人函证重大的长期借款。 6.对年度内减少的长期借款,审计人员应检查相关记录和原始 凭证,核实还款数额。 7.检查年末有无到期未偿还的借款,逾期借款是否办理了延期 手续,分析、计算逾期贷款的金额、比率和期限,判断被审计单 位的资信程度和偿债能力。