存货盘点审计应注意的事项

浅述存货盘点审计应注意的事项

摘要：由于企业存货核算系统的复杂程度以及相关存货的性质不同，存货审计可能很简单，也可能很复杂。说存货监盘程序如何重要，一点也不夸张，经验告诉审计人员存货是极易出差错及舞弊的领域。有经验的审计师均会事先仔细计划，带着高度谨慎和职业的怀疑态度开展存货审计。

关键词：存货；盘点；审计

中图分类号：f274 文献标识码：a 文章编号：1674-1723（2013）02-0106-02

一、确定存货实物的存在以及存货记录的完整性应注意的事项

确定存货实物的存在及其记录的完整性是通过实地观察以及其

他相关审计程序实现的。在监盘存货前，审计人员应该注意做好以下的几点程序：

（一）复核企业盘点计划

有充分准备的企业会编制一份书面存货盘点计划。熟悉企业实地盘点的计划是重要的。在参与存货盘点之前，应由审计人员编制一份内部的存货盘点工作指导文件，或由审计人员通过简短的布置会议将相关要点告知将要参加盘点的助理审计人员。在一个典型的制造业企业里，存货可能包括上千个不同项目，其完工程度各不相同，并且放置在多个地方。正确完成存货盘点和识别对企业是十分重要的。因此，许多大型企业会事先制定详细的盘点指示以确保执行一个正确的盘点，并使重新盘点部分存货而发生的额外成本降到最

低。如果没有企业的盘点指示，审计人员应及时向企业了解情况，并确定企业的盘点将如何进行。

审计人员应该关注企业的盘点指示的主要包括以下方面：是否经主管财务的董事、财务总监或其它高层负责人批准；盘点标签和盘点表的使用以及发放、回收和控制的指示；识别和区分陈旧、呆滞存货的指示；如何确定存放在外部场所，包括外单位仓库的存货数量；区分代销存货。

（二）观察和测试实地盘点

当审计人员进行实地盘点时，要记住询问企业负责盘点的人员，是否有存于外部场所包括外单位仓库的存货，以及对这些存货如何进行盘点。要了解在盘点过程中生产线是否继续运转。如果是继续运转，则需要了解和记录企业如何确保存货盘点的准确性以及存货在规定时间有恰当截止。还需要了解企业是否有委托他人代销的存货、已开发票但尚未发运的存货和货到单据未到的情况。如果有这些情况，那么就需了解并记录企业如何确保存货盘点的准确性和有关这些项目的截止。审计人员并不是参与、决定或监督实地盘点过程，而是“观察”或“测试”该过程。在监盘过程中，审计人员应该：警惕可能的重复盘点情况；注意漏盘的存货项目；警惕隐藏的空隙或者空的容器；留心并询问企业的盘点人员有关明显无法出售、已损坏、呆滞、过时的存货项目。这样的物品上通常积聚了大量的灰尘或锈迹；警惕在监盘过程中入库、发运和转出的存货项目；审计存放于外单位仓库的企业存货通常由审计人员向仓库管理者

寄发独立询证函。

（三）取得存货收发截止信息

在实地盘点过程中，审计人员应当记录收发截止信息。以后审计人员可以将这些信息追查至被审计单位的会计记录，其目的在于确认：至截止日止，所有已收到的且被包括在实地盘点中的项目都已借记“购货”或“存货”账户中（收货截止）；至截止日止，所有已发出且未被包括在实地盘点中的项目都已计入相应期间的销售收入（发货截止）。

二、进行永续盘存记录的测试应注意事项

企业往往对存货数量设置详细的永续盘存记录，以随时控制数量。这些永续盘存记录被用作确定在年末存货明细表存货数量的基础。企业针对永续盘存记录的主要检查控制是对特定区域的存货进行持续性的、定期的盘点，通常是在每月月底。一年内企业所有储存存货的区域都至少盘点一次。

审计人员在测试永续盘存记录时应该注意：在企业定期（每月）的特定区域的存货盘点时执行监盘程序，以确认审计人员对控制的了解并确定控制的运行是否有效；复核和测试每月的定期盘点记录以证实该制度整年运行正常，并且差异已查明并更正；获取在盘点日永续盘存记录显示的存货实物数量清单，将其与最终的存货明细表核对一致；通过对存货的实地检查和清点，抽盘永续盘存记录所反映的库存数量。抽盘程序应包括：从永续盘存记录中选取一些存货项目进行实地检查和盘点（即“从账到实物”）；从实物中选取若

干存货项目，与永续盘存记录核对一致（即“从实物到账”）。三、确认存货明细表及其截止的准确性

在存货的实地盘点结束后，企业将计算盘点日的存货，也就是将结存数量乘以单价，并加总各存货项目，就可以得出存货余额合计数。审计人员需要查验最终的存货明细表以确定其编制和汇总的正确性。查验过程中应注意：

（一）将抽盘结果及存货盘点标签/盘点表的控制信息核对至最终的存货明细表

在实地盘点时所做并记录的抽盘结果必须与企业的最终存货明细表核对一致。这一测试的目的是确定最终存货汇总表上列出的数量正确反映了实地盘点日存货的实际库存数量。

（二）测试收发货截止

总账的“采购”和“销售收入”科目中应当包含影响盘点时存货实物状况的所有业务，否则会计报表将被歪曲，所以测试截止是否正确很重要。在截止测试中，应特别注意确定在途存货（即盘点时还在货车中或者海关监管区域内的存货）是否已正确地记录于相应账户中。就出现截止错误的潜在可能性而言，在途存货远远大于实地存货盘点时已经实际收到或发出的存货。

此外，当存货在各部门间或各仓储地点之间的转移时，也应特别小心，以确定：该批存货包括在两个存货放置点的盘点范围中；该批存货未被包括在两个存货放置点的存货盘点范围中。

（三）测试抄录和数字运算的正确性

复核存货的横向相乘和竖向加总。即使这些计算可能由计算机进行，并由企业复核，或者在企业控制下由外部代理服务机构进行，审计人员仍应测试抄录和运算的正确性。

（四）复核最终的存货明细表

在将审计人员的抽盘结果追查到最终存货明细表，并检查了最终存货明细表的抄录、运算正确性之后，审计人员应当审阅最终存货明细表，以查找异常项目。

以上，为审计人员进行存货盘点审计过程中应该注意的一些事项。

参考文献

[1] 中华人民共和国国家审计准则[s].