会计制度与税收制度
税收制度与企业会计制度的比较研究
②负债 。 负债 的计税基础 ， 是指负债 的账 面价值减去 未来期 间计算应 纳税所得额时按照税法规定 可予抵扣 的 金额 。 用公式表示即为 ： 负债的计税基础 ＝账面价值 一未来期间按 照税法规 定可予税前扣除的金额 负债 的确认 与偿还一般不会影响企业的损益 ，也不
第 ３ 卷第 ｌ 期 ０ ２
１ 基于 Ｐ Ａ的数据采集卡 的 Ｃ Ｃ 接 １设计［ ． ＰＩ ： ３ Ｊ 电子 ］ （ 上接 第 １ １页）地解决 了数据传输 和处理的实时性 。 本 ［】王 锐． Ｆ Ｇ 技 术， １， ） ２ ０（ ． ０ ２ 设计正是融合 了 Ｐ Ｉ Ｃ 数据传输 的高速性能 、Ｐ Ａ设计 的 ＦＧ
２ 基于 Ｓ Ｐ Ａ的高精度数据采集卡设计 【． Ｊ 电 】 高度灵活性以及 Ｍ Ｘ１１Ｅ Ｍ高速 高精度特性 ， Ａ ３２ Ｃ 使得本 ［】李 晖． Ｄ Ｐ和 Ｆ Ｇ 子设计 应用，０ ６ｆ） ２０， ． ９ 系统可以方便地应用于各种需要多通道 同时采集数据 的 ３ Ｄ Ｆ Ｇ ／Ｐ Ｄ设计工具 Ｘｈ ｘＳ ５ｘＭ１ ｉｎｌＥ ．【 ． 场合 。 经过长时 间的采样测 试 ， 本卡能够可靠 地工作 ， 为 【】Ｅ Ａ先锋工作室 ．Ｐ Ａ Ｃ Ｌ 北京 ： 民邮电出版 社， ０ ． 人 ２ ３ ０ 后续的信号处理提供 了有效的数据 。
一
式 表 示 即为 ：
递延所得税 ＝ （ 递延所得税负债的期末余 额 一递延 所得税负债的期初余额 ） 递延所得税资产的期末余额 一（ 递延所得税 资产 的期初余额 ） 递延所得税 的产生在于会计在记录资产负债 的账 面 价值与税法上规定资产负债的价值 的差异 。 ①资产 。 资产的计税基础 ， 是指企业收 回资产账面价 值过程中 ，计算应纳税所得额时按照税法规定可 以自应
会计制度与税收制度分离中的协调研究
、
会计制度与税收制度分离
口
产生的业务差异
税收制度 对经济事项的确认和计 量 与企 业会计制度 在许 多方 面存在 差异 ， 以下分会计要素对存在 差异 涉及 的会 计
科 目进 行说 明 ：
（ 收入确认 的差异： 包括收入 一） 主要
１ 注会计处理方法对利润的影响。 关 会
计信息使用者必须关注上市公司使用哪些
会计 处理方法 和是否变更 了会计处理方 法，以及会计处理方法及其变更对净利润
３ 分析会计报表主要项 目的明细 资 ．
料 。会计 报表附注 中的会计报表主要项 目注释 ，列示会计报表 中有关主要项 目
国一家经营机械设备 的公 司的货 款 ２亿
就越 多 。
家 子公 司很 可能对银广 夏的经营活动和 盈利 能力 有重要影 响 ，应作为调查分析 的重点 。
是一家 经营机械产 品的德 国公 司的应付
货款， 这与银广夏 的主营业 务严重不符 ， 这一应 收账款很可能是为 了虚增 主营业
务 收入 而 虚 构 的 。银 广 夏 一 方 面 应 收 德
盈亏和毁损 、 债务重组损失 的差异、 或有 负债的差异 、 单位代付 个人 所得 税 支出、 其他项 目等。 （ ） 资、 四 投 改组业务差异。主要 包括 投 资成本 、 股权投 资差额摊销 、 短期投 资 跌价准备 、 长期投 资减植 准备、 收入 确认 时间、 分回补税 范围及 计算方法 、 整体 资 产 转让 、 整体资产置换 、 合并 、 分立业务 、 境 外分回所得 已纳税 额的扣 除等 。
计信息
通过对会计报表附注进行分析， 出 找 会计报表 中能够反 映财务状况和经营 成 果以及 现金流量真实程度 的有用线索， 利 用静态分 析法 、 势分 析法 、 趋 同业 比较 、 基本面分析 和现场调查等方法， 一步分 进
会计制度与税收政策的主要差异
一
般说来 ， 会计制度是指企业 在会计核算 时所 遵循
的具体原则 以及企业 所采 纳 的具体 会计 处理方 法。它 包括不 同层 次 ， 涉及具体 会计原则 和会计 处理方法 。 是 在允许 的会计原则 和会计方法 中做 出 的具体选 择 。 是企
其预定 的 目标 ， 依据客观经济规律要 求制定 的综合 运用
各种税收手 段来调节 、 制 、 控 引导经 济活动 的基本规 范
取得资产 ， 在会计处理上一 般按原资产 的账面价值作为
换 人资产 的价值人账 ， 而按税 法要求一般 应按取得资产 的公允 价值或市场价值人账。
２ 资产的折旧与摊销 。会计制 度 出于谨 慎考虑 。 ． 通 常强调加速折 旧与提前摊 销资产 ， 而税法 出于保证财政
和准则 。它的运用要 同法律制度密 切地结合在 一起 ， 具
有权威性 ； 它调节的对象和范 围 比较广泛 ， 具有 广泛性 ；
任何单位和个 人都 不得超 越 国家 统一 的税 收政策 和税 收制度 自行其事 ， 具有统一性 ； 它手段 运用方便 ， 方式 灵
活， 具有较强的适应性 。
收入考虑 ， 通常要规定 一些 限制性 条件。如固定资产折 旧， 会计制度规定折 旧方法 、 旧年 限和残 值估计 、 折 应计 提折 旧的固定资产范围等都 由企业 自主决 定 ， 而税法对 此都有 明确 的规定 ， 企业 的会计 处理如与税 法规定不一 致， 计税时应按税法规定调 整 ； 无形 资产 ， 如没有合 同和 法律规定受益年限 ， 会计制度规定摊销期限不应超过 １ ０
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２０ ０ ７年 １ １月
学 习论 坛
我国会计制度与税收制度差异的影响及协调
计 信息 的需要重 要。 因此 强调财 务会计 报告 必 须符 合税 法的要 求。这种 模式 既有利于 国家税 收 的实现 ． 有利于 政府管理 企业 。 又 会计准 则通 常由政 府有关部 门制定 并强 制执行 ．会计执 业
界几乎 没有制 定准 则的余地 。另一 类是企业 定
增值 税退 还给 企业 ． 参与 国际 竞争也 符 合 国际
经济 发展 的需要远 比 为投 资者 、债 权人 提供会
对于 对外投 资收益 ，会 计制 度规定 采用权 益 法计 算投 资收益 时 ．应根 据被投 资 方当年 的 损益 情况计 算投 资收益 ； 对税收 而言 ． 业应在 企 被 投资企 业当年 实际做利 润分配 处理 时 ，计 算
投 资收益 ． 并且 不得确认 被投 资企 业的亏损 。 对于跨年度的劳务收入 ．会计制度规定 ． 当
交 所得 税 。
工程量确认收入 的实现 ． 算流 转税及所得税 。 计
２由于 确认 原则 不 同而产 生 的差异 ． 企业 在在 建工 程发 生 的试 运转收 入 ． 会 就 计 而言 ． 该冲 减在 建工 程成 本 ： 应 对税 收 而言 ．
散的情 况下 ． 报表 的编制 ． 财务 主要 是为企 业投 资者 服务 。投 资者 要求按 照公认会 计准 则编制 财务 报告 、 披露会 计信 息 ． 就要 求会计 要素 的 这
不 确认 收入 ； 税 收 而言 ． 防 止税 收 链 条 的 对 为
中断 及 纳税 人 避税 ．对 此类 业 务一 律 视 同 销 售． 并按计 税 价格 ， 算 流转税 和所 得税 。 计 国债 到 期 利息 收 入 ． 会 计 而言 ， 就 因其 符 合收 入 的确认 条件 ．计 入企 业 的投 资收 益 ； 对 税收 而 言 ， 购买 并持 有 国债 到 期 兑付 支援 国家
税收制度与会计制度的协调
Ｍ ｅ ａ ｌ ｒ ｃ ｌ Ｆｉ ａ ｃ ａ ｃ ｕ ｔｎ ｔ ｌｕ ｇｉａ ｎ ｎ ｉ ｌ Ａｃ ｏ ｎ ｉ ｇ
【 提要】 从历史的角度来看， 我国的 税收制度与会计制
度的关系经历了从统一到差异的发展过程。在计划经济时
的计量和税收公平原则的维护， 影响着税收征管效率的提高。 现代税收与会计都是在一定的法律与制度框架约束下展 开的。 二者同属社会的上层建筑， 税收从法律和制度层面影响
收入的 实现。 虽然税法在实际业务中 也尊重业务的实质。 但
相对更看重完成交易的法律要件． 只要发生应税行为就进行 相应的征收人类、 成本费用类业务处理的 规定之间存在的差异对各种企业都会产生影响。 差异的协调 要注意对不同来源的收入进行不同的协调处理。 对于经常性 的业务收入 ， 会计上的处理方法已经比较规范和成熟 ， 税收
断空问， 但税收关注税款征收的宏观 目标， 不给纳税人自我 选择规范和方法的特权。我们也注意到， 由于税法的刚性原
则也导致了某些处理与业务的经济实质不符． 所以税收法规
协调提出以下思路 ：
１ ． 会计制度与税收制度的协作是一个相互协调的过程
会计改革与税收改革总是相伴而来 ， 会计和税收都要适 应经济发展和经营的现实需要而各 自 作出相应的调整。 但一 般而言 ， 会计制度较为先行。 尽管由于不同的业务有不同的 协调要求， 税收法规在制度层面上应当积极谋求与会计制度 的协调 ； 另一方面， 会计制度一定要关注税收监管的信息需 求， 在协作中发挥会计对税收法规的信息支持作用。
２ ． 要加强 会计制度与税收法规之间管理层面的合作与配合
可针对个别业务、 个别企业， 在保持自 身原则的基础上与会
计制度作适当的协调。
浅谈我国企业会计制度与税收制度的微观差异及其协调
浅谈我国企业会计制度
与税收制度的微观差异及其协调
王韦 吉林省长 白山保护开发 区管理 委员会文化传播 中心 １ ３ １ ６ ３ ３
业 “ 营业 外支 出”科 目。而税务制度规定， 纳税人用于公益、救济性的捐赠 ，在年度 应 纳 税 所 得 额 ３ 以 内的 部 分 ，准 予 扣 除 。 ％ 非公益性 、救济性 的捐赠和纳税人直接向 受 赠 人 的捐 赠 ，以 及各 种 非 广 告 性 等赞 助 支 出 ，都 不 允许 在 税 前 扣 除 。 ７ 罚款支 出的差异 企 业 会 计 制 度规 定 ，企 业 的 罚 款 支 出 计入 “ 业 外 支 出 ”科 目。而税 务 制度 规 营 定 ，违 法 经 营 的 罚 款 和 被 没 收 财 物 的 损 失 ，各 种 税 收 的滞 纳 金 、罚 金 和 罚款 ，在 计 算 应 纳 税所 得 额 时 ，均 不 得 扣 除 。应 当 指出企业 问因违反合同而支付的各种赔偿 和罚 款 ，允 许 在 税 前 扣 除 ；金 融 部 门 的 罚 息支出，应作为企业的财务费用 ，允许在
３ 工资支出的差异
企 业 会 计 制 度 规 定 ， 工 资 支 出 分 别 计人 “ 制造费 用” 管理 费用”等科 目， 、“ 进人 成 本 费 用 。而 税 务 制 度 规 定 ， 有 关 经 部 门 批 准 实 行 “ 效 挂 钩 ”的 企 业 ，其 工 工 资 总 额 增 长 幅 度 低 于 经 济 效 益 的增 长 幅 度 、职 工 平 均 工 资 增 长 幅 度 低 于 劳 动 生 产 率 增 长 幅 度 的 ， 在 计 算 应 纳 税 所 得 额 时准 予 按 实扣 除 。不 实 行 “ 效挂 钩 ”的 工 企 业 ，实行 计税 工 资 办 法 ，其 发放 的工 资 总 额 在 计 税 工 资标 准 以 内的 ，按 实 扣 除 ； 超过 标准 的部分 ，在 计算 应纳 税所 得额 时不得扣 除。 ４ 业务招待 费的差异 企业会计制度规 定，企业 的业务招待 费计入 “ 管理费用 ”科 目。而税务制度规 定 ，企业为业务 经营的合理需要 而支付 的 费用 ，在下列 限额 内据实列支 ：年营业收 入 额 在 ｌ０ 万 元 以下 的 ， ５０ 不超 过营 业 收入 的 ５ ｏ年营业收入额超过 １０ 万元的 ， ％； ０ ５ 不 超过这部分营业收入的 ３ ｏ ％ 。凡 超 过 规 定 标 准 的 ， 申报 纳 税 时 要 进 行 调 整 。 ５ 、广告 费支 出的差异 广告费是企业为销售商品或提供劳务 而进行的宣传推销费用，企业会计制度规 定 将 其直 接 汁入 发 生 当 期 的 销 售 费用 或根 据确定的收益期 限分 期摊销 。但税务制度 规定企业每一纳税年度可扣除的广告费用 支出不超过销售收入 ２ ％的，可据实扣除。 超过部分可无限期向 以后纳税年度结转 。 ６ 、捐赠支 出的差异 企 业 会计 制 度 规 定 ，捐 赠 支 出计 入 企
会计与税收制度差异
会计与税收制度差异一、目的和职能差异：会计的目的是记录和报告组织的经济活动，以提供决策的依据，确保组织的财务健康和稳定。
而税收制度的目的是从纳税人收取税款，为政府提供财政收入，实现公共利益的分配和社会经济发展的目标。
二、内容和方法差异：会计涉及记录和处理财务信息的各个方面，包括会计核算、财务报表、成本管理等。
而税收制度主要涉及税法、税收政策、税费征收和管理等。
会计的主要方法有财务会计、管理会计和审计，以提供不同层次的财务信息。
税收制度主要通过税制设计、税费征收和管理，以确保纳税人遵守税法并及时缴纳税款。
三、主体差异：会计主体是组织，包括企业、机构和组织等。
通过会计信息，组织可以了解和掌握自身的经济状况，为决策提供依据。
而税收制度主体是纳税人，包括个人和企业。
纳税人根据税收制度的要求，按时缴纳税款。
四、时间差异：会计是持续、连续的活动，会计信息按会计期间进行记录和报告。
而税收制度通常按年度进行，纳税人每年根据税收制度的要求申报和缴纳税款。
五、目标差异：会计的目标是提供决策的信息，了解和掌握组织的财务状况，为经营决策提供依据。
税收制度的目标是向政府提供财政收入，实现公共利益的分配和社会经济发展的目标。
综上所述，会计与税收制度存在着明显的差异。
会计是一门记录和报告组织经济活动的学科，旨在提供决策的信息，确保组织的财务健康和稳定。
税收制度是一套规范个人和企业缴纳税款的法规和政策，旨在向政府提供财政收入，实现公共利益的分配和社会经济发展的目标。
虽然二者有差异，但会计和税收制度密切相关，在组织的经济活动中都发挥重要作用。
主要会计政策及税收政策
主要会计政策及税收政策一、主要会计政策1、会计制度：执行《施工企业会计》制度。
2、会计期间：采用公历制，即以公历1月1日至12月31日为一个会计年度。
3、记账本位币：以人民币为记账本位币，涉及外币业务时，按当日中国人民银行公布的市场价（中间价）折合人民币记账，期末调整汇兑损益。
4、核算原则和计价基础：以权责发生制为核算原则，以历史成本法为计价基础。
5、坏账准备：按年末应收账款余额3‰计提坏账准备。
6、存货计价方法：对存货采用实际成本法计价，并以先进先出法结转成本；低值易耗品采用一次摊销法摊销。
7、长期投资核算方法：1)债券投资的收益确认：按权责发生制；2)股权投资和联营投资：股权比例占25%以下时，按成本法核算，股权比例占25%以上时按权益法核算，股权比例占50%以上的进行报表合并。
8、固定资产及其折旧：1)固定资产的标准及计价：公司对使用年限在一年以上且单位价值在2000元以上的物品列为固定资产核算，并采用实际成本法计价。
2)固定资产折旧方法为直线法，净残值率为5%，各类固定资产的折旧年限和年折旧率如下：类别使用年限(年) 年折旧率(%) 房屋及建筑物 20 4.75通用设备 5 19专用设备 5 19运输设备 10 9.5其他9、收入实现的确认：1)按竣工工程一次结算式：于结算时确认收入。
2)月中预支、月终结算、竣工后清算结算方式：将结算的已完工程价款金额作为承包合同已完工部分的工程收入实现，于月末确认工程结算收入。
3)按工程形象进度结算方式：于完成合同规定的工程形象或工程阶段，与发包方式结算工程价款时确认收入。
10、利润分配：根据公司章程规定，公司税后利润按下列顺序及比例进行分配：1)弥补以前年度亏损；2)提取法定公积金10%；3)提取法定公益金5-10%；4)提取任意公积金；5)支付股利。
二、税收政策1、营业税：根据《中华人民共和国营业税暂行条例》规定：(1)纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内；(2)营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天；(3)营业税纳税地点：纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税；(4)营业税的纳税期限为每月期满之日起十日内申报纳税；(5)营业税的税率为3%，另按应纳营业税额的7%计征城市维护建设税，按应纳营业税额的3%，计征教育费附加。
我国会计制度与税收法规的关系研究
三、 会计制度与税收法规的分歧给现实工作带来的困局
在我国市场经济快速发展以及经济全球化背景下， 会计制度与 税收法规各自 都在进行积极的国际协调， 这一发展趋势加速了会计制 度和税收法规的分离， 由于分离所引起的二者差异的日益扩大， 也带 来了如增加会计核算成本、 诱发避税动因、 甚至加大整个经济改革成 本等方面的不利影响。 (一)从企业角度来看:I.纳税调整复杂， 难以准确地计算应纳税 额， 加大了纳税人的纳税成本。企业会计人员进行会计核算和纳税申 报时， 会计核算应当依据会计准则和会计制度中的规定进行处理， 纳 税时要依据税收法律、 法规中的要求进行调整， 而现行会计制度与税 务法规的差异较大， 纳税调整的项目 增多， 增加了纳税调整的工作量; 同时调整业务的复杂性也增加了纳税调整的难度， 有时同一笔业务要 调整多个税种， 如视同销售业务既要调整增值税， 又要调整城市维护 建设税和教育费附加， 还要调整所得税 ， 甚至还要调整消费税;有时同 一笔业务既要调增， 又要调减， 如固定资产计提减值准备后， 需重新计 算折旧额， 同时需采用税务制度不允许的折旧方法; 有时相同性质的 业务， 调整方法不同， 如资产评估增值应分别按以下三种情况进行调 整， 即以非货币性资产对外投资的资产评估增值、 因清产核资而发生
经济纵横Biblioteka 业务规范。国际上存在两种税会模式， 我国的税会关系经历了由统一到分离的过程， 现行的税会分歧状况 给实际工作带来了一些问题， 研究二者有效协作的方式成为解决问题的一个可行思路。
【 要l会 制 与 收 规 间 关 既 密 独 ，者 互 持 又 着 同 标 原 和 摘 计 度 税 法 之 的 系 紧 又 立 二 相 支 而 有 不 的目 、 则
关系主要表现为分离和统一两种模式。 以宏观经济理论为基础建立的
我国会计制度与税收制度的差异及协调
我国会计制度与税收制度的差异及协调摘要：我国会计制度与税收法规的关系经历了从统一到差异、再到协作的动态发展过程，近两年，我国会计制度和税法变革较大，这使得会计制度和税法之间的差异变得越来越明显。
这些差异很可能导致国家税源的流失，并容易引起征纳双方的纠纷，造成纳税调整增多等问题，同时也会给企业的财务核算和税务部门的征税工作带来成本的增加等负面影响。
通过对现代会计制度与税收法规的差异分析来研究二者的有效协调，成为解决这些问题的一个可行途径。
关键词：会计制度；税法；差异及协调1 概述随着我国市场经济体制改革的深入发展及会计体制改革的不断深入，我国会计制度与税法的差异的存在与我国不同时期的经济体制变革有较大的联系。
会计制度是会计工作所要遵循的规则和程序的总称，而税法则是国家法律调整税收关系的法律规范，因而这两者在会计实务工作中必然存在一定的差异。
尤其是新的所得税实行以来，这种差异就更明显了。
对于这种差异的存在我们应该客观地分析并加以协调，以下将详细分析这两者之间差异的表现形式、原因以及协调的具体措施。
2 我国会计制度与税法差异的表现形式2.1会计制度和税法在原则规定上的差异在基本准则规定上，企业的会计核算要以权责发生制为基础，然而，税法的规定却不完全承认权责发生制的适用性，其在企业的收入确认上倾向于权责发生制，而在费用的确认上却更倾向于采用收付实现制。
例如，在企业增值税的账户处理时，企业在明细科目上还必须设置“应交增值税——进项税额”、“应交增值税——已交税金”、“应交增值税——进项税额转出”等子项目，由此可见，其会计处理并不完全是按照权责发生制确认核算的，是按照收付实现制原则进行的。
这正是会计制度和税法在原则规定上的差异体现。
2.2新税法实施后会计制度与税法在资产要素等项目处理上的差异新税法施行后在资产要素核算上，会计制度和税法存在一定的差异，这些差异的存在会影响资产要素的会计核算。
例如，会计制度对于固定资产等资产要素的处理强调加速折旧与提前摊销资产，而税法则要加上一些限制性条件。
我国会计制度与税收制度的差异及协调研究文献综述报告(Word最新版)
我国会计制度与税收制度的差异及协调探讨文献综述报告通过整理的我国会计制度与税收制度的差异及协调探讨文献综述报告相关文档，渴望对大家有所扶植，感谢观看！我国会计制度与税收制度的差异及协调探讨文献综述报告一、前言会计制度与税收制度之间差异的存在由来已久，它是一个世界各国普遍存在的亟待解决的问题。
在世界经济一体化和我国经济高速发展、市场经济体制大改革下，我国会计制度和税收制度经验了从高度统一到逐步分别到协调的动态发展演化的过程。
建国后我国长期实行支配经济体制，这一时期的会计与税收高度统一；20世纪90年头的会计与税收制度改革步伐的加快，两者的差异出现了日渐扩大的趋势；2001 年新的《企业会计制度》发布施行以后，会计制度与税法之间的分别变得明显；自2006年起先，新《企业会计准则》和新《企业所得税法》的相继颁布及实施标记着我国会计制度与税法的进一步分别，两者差异加剧扩大。
国内外学者对会计制度与税收制度差异的探讨始终没有停止过，有关税会问题的探讨不断升温的同时对两者差异协调可行性的关注也越来越亲密。
会计制度与税收制度的适当分别可以使我国会计准则与国际惯例尽快接轨，提高会计信息国际可比性。
伴随着我国会计和税收改革的不断深化，一系列的新制度、新法规相继出台将两者差异与协调的研讨推动到了一个全新的阶段。
二、国内外探讨现状、发展动态会计制度与税收制度之间的差异并不是我国专有，世界上很多国家都有相像问题存在。
由于会计与税收制度涉及一个国家的主权，与一个国家的经济、政治、社会、法律亲密相关，因此对此问题的探讨方向、重点和实行的措施各国都保持着自己国家的特色，没有一个完备的模式可供我国照搬照抄。
国外学者对此领域的的探讨比我国大约早了半个世纪，他们的探讨成果对我们深化开展探讨供应了贵重的思路，仍旧具有特殊巨大的借鉴意义。
（一）国外探讨现状1.国外对于差异客观性的探讨国外在探讨差异的存在时，很多探讨都显示税会差异从90年头晚期起先扩大。
税收制度与会计制度关系模式的选择
制度 也 规定 了在计 算 所得 税 时 应 扣 除 的一 些 费用 ，
但这些 费用必 须先 在公 司会计 账 户 中加 以确 认 。法
会计 制 度呈现 出不 同的关 系模式 。主要分 为统 一 与
分离两大模式。
（ ） 收制 度 与会计 制度 的 统一模 式 一 税
国的 《 会计 总方 案》 法 国统一 的会 计制 度 ， 年计 是 每
均 由政 府 制定并 强 制实施 。两 者对 同一经 济事项 的
世界 经济 一体 化步 伐 的加快 ，尤 其是 全球统 一 资本 市场 的形 成 ，会计 国际化进 程也 在加 快 。大陆 法 系 国家 的会 计 模 式 已不 适 应 这 一 历 史 发 展 趋 势 。 于 是 ， 年来 大陆法 系的 国家 （ 括法 国 、 国） 近 包 德 已经 进 行 相 应的会 计 改革 。欧共 体 已经决 定 ， ２０ 年 开 从 ０５
展 历程 ， 析 了我 国税 收 制度 与会 计制度 的 关 系模 式及 其利 弊 。在此基 础 上 ， 据我 国的 分 根
实际情 况 ， 出 了两者 的最佳 关 系模 式—— 适度 分 离模 式 ， 提 并提 出 了相应调 整措 施 。
关键 词 ： 收制 度 税 会计 制度 关 系模 式 适度分离
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税 收 天 地
、 一 … ＾ｆ 一 一 一 … 。 ， 一 … … … … ｒ 一 １ … ● ～ ｒ一 一 一
税收制度与会计制度关系 模式的选择
赵 恒 群
（ 东北 财经 大学 ， 大连 １６ ２ ） １０ ５ 内容提要 ： 收制度 与会 计制度 历来是 相 互依存 、 税 相互 影响 、 同发展 的 。在 不 同的 共 经济 、 法律 环境 下 ， 两者 的关 系模 式 也不尽 相 同。本 文 阐述 了世界 上 两大 关 系模 式及 其发
试述会计制度与税收法规的差异
试述会计制度与税收法规的差异目前，我国施行的会计制度与税收法规之间在经济事项的确认、计量及操作方法的选择方面存在着广泛的差异，这种差异的存在已经导致部分企业暗中实施偷税漏税行为,并将继续提高企业会计核算成本和征纳税双方遵从税法的成本。
为此，迫切需要从理论层面进行研究，寻求适当的对策，以解决差异在实务领域中存在的问题。
标签：会计制度差异一、会计制度与税收法规产生差异的原因1.会计制度与税收法规差异的根本原因一般而言，会计与税法之间是否存在差异以及差异的大小取决于一个国家所奉行的财务会计目标与税法目标的趋同度或背离度，二者目标的趋同度或背离度又取决于该国所采用的会计模式。
起决定性作用的是企业赖以生存的客观经济环境，即经济市场化程度、法律背景、企业制度、资本来源等。
这些因素共同确立了会计的服务对象，同时也制约着会计目标的走向。
因此，环境决定模式、模式决定目标、目标又决定差异，形成了环境决定差异的成因链条。
2.会计制度与税收法规差异的直接原因除了环境因素主导会计与税法产生差异外，在我国市场经济初步确立的条件下，会计与税法两大体系之间在追求各自目标的过程中日臻完善，客观上形成了既各自独立、又相互影响的关系。
同时，由于会计与税法服务的对象和目的不同、其基本前提和遵循的原则也必然存在差别，这是导致差异存在的直接原因。
二、会计制度与税收法规的差异表现1.从会计核算原则与税法原则看两者的差异《企业会计制度》构建了指导企业会计核算的原则体系，主要包括客观性、实质重于形式、相关性等共计十三项原则。
而《企业所得税税前扣除办法》提出税前扣除的确认原则主要包括权责发生制、配比、相关性、合理性原则。
可见，税法与会计原则之间既有相容之处，又有不相容之处。
如果税负过高，侵蚀到了企业的资本，企业的持续经营便难以为继。
所以确定课税对象时，税法不能全然不顾会计原则。
同时，税法又不能完全遵从会计原则，因为一方面会计原则如果完全应用于税收法规，不利于保全税收或体现政策导向；另一方面多项会计原则的运用离不开会计人员的职业判断，这种判断含有一定的主观成分，并不能为税收部门所完全接受。
当前我国税收制度与会计制度的差异
2012年3月内蒙古科技与经济M arch2012 第6期总第256期Inner M o ngo lia Science T echnolo gy&Economy N o.6T o tal N o.256论当前我国税收制度与会计制度的差异路晓华(内蒙古大兴安岭林校,内蒙古牙克石 022150) 摘 要:税收制度、会计制度是促进经济发展的两种手段,因为两种制度在职能、规范内容上的不同,对同一事物在处理上产生差异。
文章就税收制度、会计制度产生差异的成因及其差异在当前具体实务中的体现进行了分析,提出了只有掌握税收制度、会计制度差异才能高质量地完成工作的见解。
关键词:税收制度;会计制度;差异;成因 中图分类号:F810.422∶F23 文献标识码:A 文章编号:1007—6921(2012)06—0035—03 众所周知,税收制度和会计制度作为促进经济发展的两种手段,在国家宏观调控经济和反映企业经济活动过程中,为适应经济发展,税收制度和会计制度都经历了重大变革,税收制度与会计制度的具体政策规定也越来越丰富,从而两者之间的关系也变得较为复杂。
在两者遵循各自的规律逐步趋向规范完善的今天,给实际执行会计制度、税收制度的纳税人带来了困惑。
纳税人既要贯彻执行新会计制度的规定,又要不折不扣纳税,核算的难度越来越大,有些差异复杂难懂,操作烦琐,纳税人在犹豫抉择间加大了纳税成本,加大了财务核算成本。
笔者通过对我国当前税收制度与会计制度差异形成原因上进行解释的基础上,对部分实务的差异进行了罗列。
希望能够理清其中关系,使税务工作者和企业从业人员能够对当前税收制度和会计制度差异的形成原因有清晰的认识,对实务操作有切实的帮助。
1 税收制度与会计制度形成差异的主要原因1.1 职能不同是导致税法与会计制度差异存在的主要原因税收职能是税收本质的体现,是指税收本身所固有的功能。
在现代社会里,税收执行着3种职能,即分配职能、调节职能和监督职能。
税收制度与会计制度分析报告
180000
•
应交税金——应交增值税（销项税额） 34000
•
—— 应交城建税
476
•
其他应交款——应交教育费附加
204
•
营业外收入
2504
• 商业企业的会计处理：
• 交换货物时：
• 借：库存商品——A 产品
193200
•
应交税金——应交增值税（进项税额）34000
• 贷：主营业务收入——B商品
• ５．企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径 一致、相互可比。即可比性原则。
• ６．企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。即及时性原则。
• ７．企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。 即明晰性原则。
• ８．企业的会计核算应当以权责发生制为基础，凡是当期已经实现的收入和 已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和 费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作 为当期的收入和费用。即权责发生制原则。
• 非货币性交易在会计处理中不确认收入，但按税法规定，非货币性交易的双 方均作视同销售处理。
• 1.如果换出的是存货，应该计算增值税的销项税额，销售价格参照同期同类 产品的市场销售机构，没有市场价格的按组成计税价格计税。
• 2.如果换出的是不动产或无形资产，应该计算征收营业税。 • 3.如果换出的是设备等固定资产，应该按简易办法征收增值税。 • 4.在所得税方面，应该按公允价与换出资产的账面价值的差额确认为当期所
• （3）相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和 根源上必须与取得的应税收入相关。
• （4）确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时 支付，其金额必须是确定的。
我国税收制度和会计准则关系模式的选择
我国税收制度和会计准则关系模式的选择摘要：税务与会计密切相关，但又有所不同。
会计是税收的基础，能够直接影响企业的经济利益和会计数据。
在我国社会经济的基础上，这两者既有分离的必要，也有缩小差距的实际要求，即适度分离。
本文探讨了我国税收制度和会计准则关系模式的选择，进一步分析了我国税收制度和会计准则关系模式的现状，并给出了相应的解决办法。
关键词：税收制度；会计准则；关系模式；选择；分析讨论1.税收制度与会计准则两种协调模式根据诺布斯分类法中，税收制度与会计准则的关系主要有两种模式。
那就是税收制度与会计准则统一模式和税收制度与会计准则解离模式。
1.1税收制度与会计准则统一模式这种模式主要是税收影响企业会计的模式。
在这种模式下，税收制度对企业会计核算的影响要大于会计准则。
企业会计要确认、计量和报告会计要素的基础目的，这是保护国家税收利益的重要手段。
此外，企业要根据国家税收规定提供会计数据，并严格按照税收制度编写会计报告。
所以，企业中的财务会计和税务会计通常是融合到一起的，会计准则与会计机制均是税收制度的内容之一。
1.2税收制度与会计准则解离模式税收制度与会计准则解离模式，主要是指税收制度与会计准则较为独立的模式。
在这种情况下，企业会计要对会计因素进行确认、计量、报告，并以公认的会计准则为工作准则，主要为利益相关者中的决策者、银行、投资者供给会计数据。
另外，当确定应税所得的过程中，要根据税收制度开展合理调动。
2、我国税收制度与会计准则关系模式的现状2.1我国税收制度与会计准则关系模式的演变税收制度与会计准则的关系是处理企业、市场与国家间效益关系的重点。
在“收支统一”的计划经济制度下，国有企业未设立单独的经济效益，税收制度与会计准则大致相同。
它们之间的关系是前者确定后者，也就是“财政确定规划，规划确定财务、财务确定会计”。
所以，我国首次采用税收制度与会计准则模式统一后。
会计机制和税收机制资金、债务、收入、成本费用和效益等方面大致一样。
我国会计制度与税收制度的差异分析
一・
’
丰主通 过 对 套计 制度 与税 牧制 度 产生 差异 的
维普资讯
我国会 计制度
与税收制度 的差异 分析
徐 慧芳 南阳 市岱路 运 输管 理 度规 定 确 认 成 本 费 用 ．税收 制度 规定 不允 许扣减 如 企业 幕田 、真 型 套 计制 度 与税 收制 度 的县 恤业 应 付工资按 实际数 计 八成 本费 用， 而税 务盖 异 分析 ．提 出 ７ 西会 件剐 度 与税 牧制 我 收制度 则有 一个 工瓷计税 标准 ，超过 的 度 协调 的 可 抒 思路 ； 分 要调增 应税所 得。 ｝ ｌ ： ■■■■■■■■■ ■■■■■■■■■■ ■ ■■ ■■■ｕｉ Ⅱ “ ｄ 第 ，会计制 度规 定 确认成 ＿ 费 ｛ ５ ＝ 套骨 制 虚 ｝税 收 制 度 ；业 争 堇 异 ； 税 奢模 用 ，税收制 度规定 允许 扣减 。如企 业的 式 新产 品开发 费用 ，会计 按实 际发生额 确 认 成奉费 用 ．而根据税 收制 度 ．如 果是 赢利证 一可以按实际发生颧多 ０ ｒ税 Ｊ 十５％ 壬 企业会计制度与税收制度产生差 前扣ｌ 。 硪 异的 原 因 ２ 时 间性差异是指 税收法规与会计 会计制度 与税收制度的 的 不同是产 制 度住确 认收 益、 赞用或损 失的 时间不 生 差异 的 主要 原因 。会 计制 度 的 目的 ． 同而产生的会计所 得与应税所得 的差异。 是 为会计 信扈 的 使用 者 ｆ 资人 债权 投 第 ・ ，会 计制度 规定确 认 为当期收 人、企业 管理 者、政 府部 门 厦 其他会 益 ，税 收 制 度规 定 确 认 为以 后 期 间收 计 报丧的 使用 者 】提 供 真实．完 整的 财 益。 如 对采 用 长期投 资权益 法 的 企业 ， 务 信息 而税收 制度 的 目的主要是 保证 应往期末按 破投 资企业的净利润 及投资 国家的 财政收 八 ．利用税 性杠杆进 行宏 比例确 认投资 收益 ．而按 税收 制度规定 观 调控 。由于 二者 的 日的 不同 ，所遵 龋 如果投资企业 的所得税 太干被投资 企业的 的 原则 电必然 存 较 大的 差异 原则 的 所得税 税率 ．投资 企监 执被投 资企 业分 蔫异导致会 计和税收 制度对有关世务的处 得的利 润 要补交 所得税 ．而 朴交的所 得 理 方法 不同 。 税需待投资 业实际分配利润或宣 告分派 ｌ 、会计的 瑾慎性 原则与税收制度 据 利润时 于计八麻税 所得 ．从 而产生纳 艳 实扣除原则 时 间性 差 异 会 计的谨慎性原则要求 企业在面临不 第 ： 会计 制度规 定在 以后各期 确 确定 困素 卜做出职 业判 断时 ，应 当保持 认收 益 ．｛ 收 制度规定 任 当期确认 如 ； 皂 必要 的谨慎 ，充舒估 计到 各种阻陵 和损 税收制度觇定企业提 前收取的租金收到时 失。 既不 每估资 产或收 益 ．也 低估 负 二 会计制度与税收制度的差异类型 耍计八收 入 ．但 会计 制度 觇定在 实际提 债 戒费用 。 主要表现 在对各项 不实 资产 由于 上述 原因所 １ 的差异 分为 两 起 供 服务时 才确认为会 计所得 。 ”提 减值 准备 。企 业按照 会计制度 提 种 ，即永 九性 差异 和时间性 差 异。 十 第 三，会 计制 度规定 确认 为当期附 的 资产减 信准 备金 ，无一 例外地减 少 丁 ｌ 、永 久性 差异 是指某 一会 计期 『 闫， 赞用 ．税 收制 度规 定在以 后实际 发生备 十 企业 的 利润 ．其中坏 账准 备， 仔货跌价 由 于会 【 制 度 和税收 法规 在 计算 收 益、 期 才确认 如计提 的产品 稼任赞 用 ，直 准 备 计 八企 业的 “ 管理 费 用 ， 固定 资 费 用或 损失时的 口径不同所产生的 差异 接计 八当期 损益 而税收 制度规 定必 须 产、在 建工程 ， 无形资产减 值准 备计 人 有 以 下 几 种 类 型 ： 实际发 啦时 才能 从应税所得 中扣减 营 业 外 支 出 ．短 期 投 资 跌 竹 准 备 ， 第 ，会 Ｈ 锘 度规 定确 ＿０ ＾收 益．税 第 四， 会计 制 度规定 在以 唇各期确 长期投资减值准备和委托贷款战值准备计 收 制度规 定不 确认收 益。 如企业 购买的 认的 费用 ．税收制 度规 定可以 在当期 扣 八 投 资 收 益 。 国债利扈． ，会计制 度规定仆 人收 益 ．而 减 。如企业 采用直 线法 计提折 ｌ 曰，税 收 会 计根据谨慎性原则提取的各项资产 税 收制度 规定 不¨ 人收八 ．不必缴 纳所 制 度规定按 加速折 旧法 计提折 旧 就产 减值准备金 ，税收制度原则上是 允许在 得 税 。 生 了会计 所得 与应税 所得在时 间 上的 差 税前扪除的。这是因为税ｔ Ｎ度对所得税 ｌ ： ｔ 第 二 ，会 计制 度规 定 不确 认 收益 ， 异 前扣 除费 用的基 本原Ⅲ 是 据 实－ １ ， 税 收制 度规 定确 队收益 如企 － ０ ｔ． ｎ棠 Ｊ 自己生 三 ．企 业会 计 制 度与 税 收制 度 的具 体 ｊ ＝ 即 ：任何费用 （ 或损失 ）『 寐非确 辑真 实发 产的 产品 Ｈ 于 １稃 项 目，企业 直接 按成 生 ，否刚 申｝ 扣除就有可能 硅认定 为偷税 本转 账 ，币产生收 益 ， 税收 制度要 求 差 异分 析 住 】 、资 产方面的差 异 行为 按该产品的售价与成本的差额计人应税所
浅谈企业会计制度与税收法规的差异
（ 二） 对象不同
由于 税 法 与 财 务 会计 的差 异 关 系 。税 收会 计 和 财 务 会 计 的 分 离 有 利 于 客 观 和 真 实 的 反 映企 业 内部 的 经济 效 益 与 财 务 成 果 。税 收 会 计 主
税 收 会 计 首 先 必 须按 着 国家 的相 关 税 收 的法 规 ．进 而对 企业 的 成 本、 收入 、 利润等进行核算 ， 其 主 要 目的 是 最 大 限度 的 保 证 国家 税 收 的
真实 以及为国家税务部门或是企业经 营者提供有益ห้องสมุดไป่ตู้ 息。财务会计 是 企业遵守会计核算原则和提供 真实、可靠 的信息对 内部财 务成果 的反
（ 三） 依据不 同
利于会计信息质量的保证 ， 更好 的对财务信息 的整合与反映。
（ 六） 会 计 学 科 的 需要 由于 我 国会 计 核 算 相 关 制度 的 完 善 ．财 务 会 计 已 经 形 成 了相 对 独 立 的核 算 体 系 ，但 是 财 务会 计 同 样 要遵 循 财 政 或 者 是 相 关 经 济 法 规 的
要是根据 国家的宏观政策和经济发 展水 平来制定的 ．财务会计是体现
受 益 者 的资 产 增 减 或 保值 以及 经 济 环 节 的 需 要 ．两 者 之 间 的 分 离 是 有
企 业 财 务 会 计 核 算 对 象 范 围 比较 广 ， 主要 是企 业 的 整个 生 产 环 节 与销 售 环 节 的 全 部 经 济 事 项 都 以 货 币计 量 的 方 式 记 账 ，其 主 要 环 节 有 资金 的预 算 、 实际投入的资金、 周转 的 资 金等 环 节 。 而 税 务 会 计 的 核 算 的对 象 范 围相 对 狭 窄 些 ． 主 要 是 和计 税 有 关 的 经 济 事项 而 已 。 例 如 企 业 印 花税 或 者 是 增 值 税 等 计 税 事 项 。
试论当前我国会计制度与税收制度的关联及差异
给出一个一般 性ห้องสมุดไป่ตู้定 义 ，而是针对各具体 税种分 别规定 了应税 收入的内涵 ，在税收
制 度 中 与 应 税 收 入 相 关 的 概 念 有 “ 售 销
额 ” 营业 额 ” 收入 总 额 ” 等 多种 表 述 、“ 、“
方法。概括地讲 ，应税 收入的范围要 比会
计 收入 宽 。一 般 来 说 ，会 计 与税 收 在 收 入
导 致 制 度 结 构 低 效 。会 计 制 度 和税 收准 则
内容 摘 要 ： 会 计 制 度 的 确 立 和 不 断 完 善 ，以税 收 法律 、税 收 法 规 、税 收政 策
者 权 益 增 加 的 、 与所 有 者 投 入 资 本 无 关 的 经 济 利 益 的 总 流 人 。 税 收 制 度 中 未 对 收 入
务 受 不 同制 度 管 辖 ，企 业 会 计 制度 与税 收
大 维护 经 济 秩 序 的 法律 规 范 。二 者 不 断 地 变革 、调 整 和 改进 ，固 然 满足 了市
场 经 济 对 规 范 的 制 度 体 系的 需要 ，但 也 客 观 上 导 致 了会 计 目标 与 税 收 目标
在对税收制度与会计 制度协调 时 ，必 须 把握好差 异程度 ，既不能片面强调缩小 差异 ， 简化会计核算工作 ， 便于税收征管 ， 而 忽视会计信息 失真 可能给投 资者 决策带
来 的 影 响 ，也 不 能一 味 强 调扩 大 差 异 ，而
的 渐 行 渐 远 ，会 计 制 度 与 税 收 制 度 的
差 异 也 逐 步 的 扩 大 。 本 文 就 是 在 这 新 轮 的会计 改革与税 制改革 的背景 下
一
导致企 业会计核 算更 加灵活 ，忽视 可能造 成 的大量避税和偷漏税款现 象，给税务部 门征管增加难度 ，进而影 响财政收入和提 高税收额外 负担及征税成本 。在政策设计 与制定 中，要遵循成本效益原则 ，只要对
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• 差异与协调
税收原则 3．公平原则 公平原则指纳税人凡自政府得到相同利益者应负担相同的税收，凡 自政府所得利益不同者应负担不同的税收。 4．效率原则 效率原则要求政府以最小的费用获得最大的税收收入，并利用税收 的经济调控作用最大限度地促进经济的发展，或者最大限度地减轻 对经济发展的妨碍。 企业所得税税前扣除原则包含：权责发生制原则、配比原则、相关 性原则、确定性原则和合理性原则。
税法 重在公平合理 方便可行 国家不承担企业经营风险 据实扣除
税收法定原则
• 差异与协调
税收原则 1．法定性原则
税收是国家财政收入的主要来源，每个国家为了保障其税款及时、 足额地征收入库，都实行税收法律化，即制定税法，作为一种税收 法律规范，是有国家制定或认可的，体现国家意志，并由国家强制 力保障实施，具有强制性，要求每个纳税人执行。
会计制度的适用范围：
• 新会计制度适用范围 不对外筹集资金、经营规模较小的企业及金融保险
企业外的在中华人民共和国境内设立的企业； 跨行业、跨经济成分的统一的、通用的会计制度； 2001年1月1日在股份制企业施行； 2002年起在外商投资施行。
• 不执行的例外 1.不对外筹集资金、经营规模较小的企业 ——《中小企业会计制度》 2.金融保险企业 ——《金融企业会计制度》
¶证券公司会计制度(2000年1月1日施行)
★分经济成分企业会计制度
13. 股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表
★非企业会计制度
¶事业单位会计制度
¶行业单位会计制度
¶财政总预算会计制度
企业财务会计报告条例
1、按国际准则修改会计六要素； 2、在无法律规定的前提下，企业可以根据会计原则选 择会计方法； 3、索取财务报表要有法律依据。
资产的主要差异概述
•1.资产的定义、分类和确认 •(1)税法与会计在资产范围口径的主要差异是资产的减值 （跌价）准备，税法原则上不承认资产减值（跌价）准备， 一般企业的坏账准备和金融保险企业的呆坏账准备税法还 规定有明确的比例限制。 •（2）分类 •会计：流动、长期、固定、无形、其他资产（长期待摊费 用等）。 •税法：固定、无形、其他资产 •（3）固定资产的改良支出与修理支出的界限，会计制度 志税法规定有差别，要求资本化为资产成本的标准也略有 不同。
1、会计主体
税法 纳税主体
2、持续经营
3、会计分期——————— 时间性差异
4、货币计量：编报表和申报纳税都要折合人民币
5、准确记账 内、外部审计 审计责任
自主申报 纳税检查 处罚
差异与协调
会计原则与税法原则的差异：原则决定会计方法的选择、
据以进行职业判断
会计制度
税法
1、客观性 ：实际发生的交易事项 真实性
行业会计制度是在1993年会 计制度改革时，根据基本会计准 则分别制定、体现行业经营特点 和管理要求的各行业会计制度的 总称，1993年7月1日施行。
7.农业企业会计制度
8.房地产开发企业会计制度 9.施工企业会计制度
10.对外经济合作企业会计制度 11.旅游、服务企业会计制度
12. 金融企业会计制度 ¶.保险企业会计制度(1999年1月1日施行)
税收制度，简称“税制”，是调整国家与纳税人之间 税收征纳关系的法律规范, 是国家根据税收政策, 通过法律 程序确定的征税依据和工作规程。它包括一个国家的各种 税收法律、法规、条例、实施细则和征收管理制度等。
有时通俗称“税制”为“税法”，我国税法体系由一系 列税收法律、法规、规章和规范性文件构成的。
税法由总则、纳税人、征税对象、税目、税率、计税 依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、罚则、 附则等要素组成。
¶根据具体差异的不同性质采用处理差异的方法 所得税中时间性差异与永久性差异的处理可采用应付税款法或纳税影响 会计法
建立备查账簿或台账 为确保纳税调整的准确无误，应对有关业务建立相应的备查账簿或台账
新会计制度、会计准则与税法差异的影响
会计人员
会计制度与会计准则
税务人员
税收法律、法规、规章
资产差异－概述
会计制度 9．谨慎性原则 其突出表现是计提各项财产减值准备、 关注和反映或有负债、固定资产的加 速折旧、在物价上涨情况下发出存货 计价的后进先出法等。其目的在于避 免虚夸资产和收益，抑制由此给企业 生产经营带来的风险。但是谨慎性原则 并不能蓄意隐瞒利润、逃避纳税等。 10．重要性原则 区别重要程度，采取不同的核算方式 会计核算本身成本/效益权衡的体现 法规的规定、专业判断。
在履行纳税义务时，必须按照税法的要求进行，如会计账务处理 与税法规定不一致，应按照税法的规定，采用相应的方法调整，完成 纳税义务。
• 新会计制度、准则与税法差异处理具体方法
¶区别不同税种进行处理 流转税及附加税种 ——按月计征，一般在发生差异的当期或当月进行处理 所得税税种 ——企业所得税和外商投资企业和外国企业所得税，按月或按季度预缴， 一般不在发生差异的当期或当月处理，而在年末采用纳税调整方法处 理（分永久性差异、时间性差异）
企业会计制度与税法间 为什么会产生差异
二、税法与会计的差异与协调 （一）税法与会计适度分离的必然性 税法与会计制度的目的不同；基本前提不同；遵循的原则有差异 （二）协调税法与会计差异的必要性 1、正确地体现税法与会计的目标（在适度分离情况下） 2、降低征纳双方遵从税法的成本 3、降低财务核算成本 （三）差异的反映与协调方法 前提：税务人员、财会计人员、中介机构全面正确理解会计与税 法的异同。 差异的协调有两方面：
资产的主要差异概述
•2.资产的计量 会计：
历史成本（人为估计因素低、真实性、可验证性最高）、 重置成本、公允价值、可变现净值、未来现金流量净值等。 税法：
在改组、非货币性交易、债务重组等业务中，为保证资 产中隐含价值或损失不会逃逸出征税范围之外，税收上对 企业资产按评估价值调整原入账价格有严格的限制要求。 同时，税收上要求将非货币性交易（包括以非现金资产对 外投资）和债务重组中的非现金资产抵债等业务，分解为 资产买卖交易，要按公允价值确定有关资产成本，这与会 计制度中限制公允价值使用形成差异。
2、实质重于形式：
符合立法精神的经济实质经营
经济实质重于具体形式
目的重于交易的具体形式
（包括法律形式）
要与法定原则、方便管理原则
相结合：主要用于反避税
3、相关性
与应税收入相关
会计信息的价值在于满足会计核算 满足征税目的
目的
4、可比性、一贯性、及时性、明晰性原则
差异与协调
会计制度
税法
5．权责发生制
基本一致
强制性特点，不同于西方国家公认会计原则。
关于会计制度
法律化的会计制度 1.会计法 2.总会计师条例、企业财务会计报告条例 3.狭义的会计制度
企业会计制度 小企业会计制度 金融企业会计制度 拟议中的特殊业务的专业核算办法（工交企业成本核算办 法、商品购销存核算办法、进出口业务核算办法、房地产 商品开发业务核算办法） 企业会计制度的主要内容：
会计核算一般规定 + 科目及运用 + 报告编制 会计准则：基本会计准则+具体会计准利机关——全
现 国人民代表大会及其常务委员会制定 ）
行 企业财务会计报告条例、总会计师条例（国家最高行
会 政机关——国务院制定的会计法律规范） 计 法 会计部门规章（国家主管会计工作的行政部门——财 律 政部以及其他相关部委制定的会计方面的法律规范。
• 差异与协调
税法与会计制度的目的不同： 会计制度
为企业报表的使用者（投资者、经营 管理者）提供对决策有 用的、通用的 会计信息；
税法 取得财政收入
处理原则：
在进行会计核算时，企业应严格遵循《企业会计制度》与企业会 计准则的相关要求，进行会计要素的确认、计量与记录，不得违反 《企业会计制度》与相关会计准则的要求。
企业会计准则： • 基本准则（自1993年7月1日起执行 ）
关联方关系及其交易披露 现金流量表 资产负债表日后事项 债务重组 收入 投资 建造合同 • 具体准则 会计政策、会计估计变更和会计差错更正 非货币性交易 或有事项 无形资产 借款费用 租赁 存货 固定资产
上市公司 股份有限公司 所有企业
关于税收制度
• 资产的定义和范围： • 资产是过去交易、事项形成并由企业拥有或控
制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 • 校正我国许多企业因各种原因长期不对无使用
价值且不能带来经济利益的资产进行清理的情况。 • 资产的特征： • 1.过去交易、事项形成的； • 2.企业拥有或控制的； • 3.预期会给企业带来经济利益。
1、尽可能减少对实现税法与会计目标影响小的差异：制度法律 的趋同；
2、间接税的差异、直接税的差异：纳税调整
纳税影响会计法进行会计处理 原则上收入费用等过渡性账户在会计结账后不应该调整 应尽可能不设两套账或只需增加一些辅助性台账或利用工作底
稿对明细账进行分析
• 差异与协调
• 基本前提的差异： 会计制度
当期已实现收入和已发生或应负担 有例外
的费用，不论款项是否收付，都应 个人所得税较多采用收付实
当作为当期的收入和费用。
现制。
6．配比性原则
有例外
因果、时间
主要强调不得提前滞后
7．历史成本原则
实际成本其后
有关资产的隐含增值或损失
减值准备金。
按税法规定方式确认
8．划分资本性支出与收益性支出原则 递延，是否准予当期扣除
资产的主要差异概述
3.资产价值转化为费用 在存货后进先出法的使用、固定资产折旧方法和投资成本
回收等方面会计制度和税法规定有所不同。