税务会计学-盖地-第3章解析
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（二）小规模纳税人
若小规模纳税人的会计核算健全，可申请为一
般纳税人。
（三）一般纳税人
一般纳税人是指年应纳增值税销售额超过增值
税税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性 单位。年应纳增值税销售额未超过小规模纳税人 标准的企业、个人、非企业性单位以及不经常发 生增值税应税行为的企业，一般不认定为一般纳 税人。
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（三）增值税的特点
1.不重复征税 2.既普遍征收又多环节征收 3.若同种产品最终售价相同，其税负相同
在增值税下，同一种产品，不论经过多少流转 环节，只要其最终售价相同，其总体税负就相同， 如表3－1所示。
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表3－1
增值税额与增值税
假定税率：10% 增值税额 20 20 30 20 10 100 40 60 100 5
销售货物、提供应税劳务的，为月销售额5 000
元~20 000元；按次纳税的，为每次（日）销售额
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三、增值税的纳税范围
（一）纳税范围的一般规定
凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修 配劳务以及进口货物的，都属增值税的纳税范围。 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体。
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（二）纳税范围的特殊项目
1.销售废品、下脚料 2.基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等
9
3.销售自产货物并提供建筑业劳务 4.纳税人在资产重组过程中，通过合并、 分立、出售、置换等方式，将全部或者部 分实物资产以及与其相关联的债权、负债 和劳动力一并转让给其他单位和个人，不 属于增值税的征税范围，其中涉及的货物 转让，不征收增值税。 5.集邮商品 6.修理费和“三包”收入 7.报刊发行
3.兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或 应税劳务
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4.代购货物行为
凡代购行为，如果同时具备以下条件的不征收增税， 仅按其手续费收入计缴营业税；如果不同时具备 以下条件，无论会计制度规定如何处理，均应缴 纳增值税。 (1）受托方不垫付资金； (2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该 项发票转交给委托方； (3）受托方按销售方实际收取的销售额与委托方结 算货款，并另外收取手续费。 代理进口货物的行为，属于代购货物行为，应按增 值税代购货物的征税规定执行。
（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
12
（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资， 提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股 东或投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或 个人消费； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送 他人。
2.混合销售行为
1.销售软件产品
2.资源综合利用企业
3.废旧物资回收企业
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4.民政福利企业 5.安置残疾人企业 6.文化企业 7.符合规定条件的学校、科研机构和技术开发机 构、外资研发中心。 8.其他
（三）增值税的减征
1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产 2.纳税人（一般指旧货经营单位）销售旧货
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（四）增值税的起征点
10
8.罚没物品 9.特定货物销售 10.代行政收费、代办证照收费 11.对从事公共事业的纳税人收取的一次 性费用
12.会员费
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（三）纳税范围的特殊行为
1.视同销售行为
（1）将货物交付他人代销；
（2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， 将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关 机构在同一县（市）的除外；
务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货
物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵 扣制的一种流转税。
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（二）增值税的类型
1.生产型增值税（Production-type VAT） 在计税时,不允许扣除外购固定资产价值中所 含增值税款 2.收入型增值税（Income-type VAT） 允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款， 但不允许在固定资产购入时一次性扣除。 3.消费型增值税（Consumption-type VAT） 允许一次性扣除当期外购固定资产价值中所含 全部增值税款。我国自2009年起，转为消费型增 值税。
流转环节 销售额 ⒈生产原材料 200 ⒉生产半成品 400 ⒊生产产成品 700 ⒋批 发 900 ⒌零 售 1000 合 计 ⒈生产原材料至半成品 400 ⒉生产产成品并零售 1000 合 计
增值额 200 200 300 200 100 1 000 400 600 1 000
（四）增值税的优点
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四、增值税的税率、征收率
（一）增值税税率
一般纳税人销售或进口适用低税率（13%）以 外的货物及提供加工、修理修配劳务，税率为 17%。
（二）增值税征收率
征收率有这样几个：2%，3%，4%，6%
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（三）增值税抵扣率（扣除率） 对企业从非增值税纳税人购进免税农产品、 接受运输劳务、得不到增值税专用发票，为了不 增加企业的增值税税负，税法规定按抵扣率计算 抵扣进项税额。
五.增值税的纳税期限和纳税地点
（一）纳税期限 （二）纳税地点
六、增值税的优惠政策
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（一）免税规定
免税是指对货物或应税劳务在本生产环节的应 纳税额全部免缴增值税。免税只免征本环节的应 纳税额，对货物在以前生产流通环节所缴纳的税 款不予退还，因此，免税货物仍然负担一定的增 值税负。
（二）增值税即征即退、先征后退
1.能够较好地体现公平税负的原则；
2.有利于促进企业生产经营结构的合理化； 3.有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收 入； 4.有利于制定合理的价格政策；
5.有利于扩大出口；
6.平衡进口产品与国内产品的税收负担，有利 于维护国家利益。
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二、增值税的纳税人
（一）增值税的纳税人
增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者 提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和 个人。 1.单位 2.个人 3.承租人和承包人 4.扣缴义务人
第三章 增值税会计
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 增值税概述 增值税的确认计量与申报 增值税进项税额及其转出的会 计处理 增值税销项税额的会计处理 增值税结转及上缴的会计处理
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第一节 增值税概述
一、增值税的基本含义 （一）增值税的概念
按照我国现行增值税税法，增值税是对在我国境
内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳
（二）小规模纳税人
若小规模纳税人的会计核算健全，可申请为一
般纳税人。
（三）一般纳税人
一般纳税人是指年应纳增值税销售额超过增值
税税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性 单位。年应纳增值税销售额未超过小规模纳税人 标准的企业、个人、非企业性单位以及不经常发 生增值税应税行为的企业，一般不认定为一般纳 税人。
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（三）增值税的特点
1.不重复征税 2.既普遍征收又多环节征收 3.若同种产品最终售价相同，其税负相同
在增值税下，同一种产品，不论经过多少流转 环节，只要其最终售价相同，其总体税负就相同， 如表3－1所示。
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表3－1
增值税额与增值税
假定税率：10% 增值税额 20 20 30 20 10 100 40 60 100 5
销售货物、提供应税劳务的，为月销售额5 000
元~20 000元；按次纳税的，为每次（日）销售额
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三、增值税的纳税范围
（一）纳税范围的一般规定
凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修 配劳务以及进口货物的，都属增值税的纳税范围。 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体。
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（二）纳税范围的特殊项目
1.销售废品、下脚料 2.基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等
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3.销售自产货物并提供建筑业劳务 4.纳税人在资产重组过程中，通过合并、 分立、出售、置换等方式，将全部或者部 分实物资产以及与其相关联的债权、负债 和劳动力一并转让给其他单位和个人，不 属于增值税的征税范围，其中涉及的货物 转让，不征收增值税。 5.集邮商品 6.修理费和“三包”收入 7.报刊发行
3.兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或 应税劳务
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4.代购货物行为
凡代购行为，如果同时具备以下条件的不征收增税， 仅按其手续费收入计缴营业税；如果不同时具备 以下条件，无论会计制度规定如何处理，均应缴 纳增值税。 (1）受托方不垫付资金； (2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该 项发票转交给委托方； (3）受托方按销售方实际收取的销售额与委托方结 算货款，并另外收取手续费。 代理进口货物的行为，属于代购货物行为，应按增 值税代购货物的征税规定执行。
（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
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（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资， 提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股 东或投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或 个人消费； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送 他人。
2.混合销售行为
1.销售软件产品
2.资源综合利用企业
3.废旧物资回收企业
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4.民政福利企业 5.安置残疾人企业 6.文化企业 7.符合规定条件的学校、科研机构和技术开发机 构、外资研发中心。 8.其他
（三）增值税的减征
1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产 2.纳税人（一般指旧货经营单位）销售旧货
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（四）增值税的起征点
10
8.罚没物品 9.特定货物销售 10.代行政收费、代办证照收费 11.对从事公共事业的纳税人收取的一次 性费用
12.会员费
11
（三）纳税范围的特殊行为
1.视同销售行为
（1）将货物交付他人代销；
（2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， 将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关 机构在同一县（市）的除外；
务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货
物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵 扣制的一种流转税。
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（二）增值税的类型
1.生产型增值税（Production-type VAT） 在计税时,不允许扣除外购固定资产价值中所 含增值税款 2.收入型增值税（Income-type VAT） 允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款， 但不允许在固定资产购入时一次性扣除。 3.消费型增值税（Consumption-type VAT） 允许一次性扣除当期外购固定资产价值中所含 全部增值税款。我国自2009年起，转为消费型增 值税。
流转环节 销售额 ⒈生产原材料 200 ⒉生产半成品 400 ⒊生产产成品 700 ⒋批 发 900 ⒌零 售 1000 合 计 ⒈生产原材料至半成品 400 ⒉生产产成品并零售 1000 合 计
增值额 200 200 300 200 100 1 000 400 600 1 000
（四）增值税的优点
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四、增值税的税率、征收率
（一）增值税税率
一般纳税人销售或进口适用低税率（13%）以 外的货物及提供加工、修理修配劳务，税率为 17%。
（二）增值税征收率
征收率有这样几个：2%，3%，4%，6%
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（三）增值税抵扣率（扣除率） 对企业从非增值税纳税人购进免税农产品、 接受运输劳务、得不到增值税专用发票，为了不 增加企业的增值税税负，税法规定按抵扣率计算 抵扣进项税额。
五.增值税的纳税期限和纳税地点
（一）纳税期限 （二）纳税地点
六、增值税的优惠政策
16
（一）免税规定
免税是指对货物或应税劳务在本生产环节的应 纳税额全部免缴增值税。免税只免征本环节的应 纳税额，对货物在以前生产流通环节所缴纳的税 款不予退还，因此，免税货物仍然负担一定的增 值税负。
（二）增值税即征即退、先征后退
1.能够较好地体现公平税负的原则；
2.有利于促进企业生产经营结构的合理化； 3.有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收 入； 4.有利于制定合理的价格政策；
5.有利于扩大出口；
6.平衡进口产品与国内产品的税收负担，有利 于维护国家利益。
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二、增值税的纳税人
（一）增值税的纳税人
增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者 提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和 个人。 1.单位 2.个人 3.承租人和承包人 4.扣缴义务人
第三章 增值税会计
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 增值税概述 增值税的确认计量与申报 增值税进项税额及其转出的会 计处理 增值税销项税额的会计处理 增值税结转及上缴的会计处理
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第一节 增值税概述
一、增值税的基本含义 （一）增值税的概念
按照我国现行增值税税法，增值税是对在我国境
内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳