政府会计制度务实与操作账务处理

第一节 资金收付业务
• （二）其他资金收付 • 1、收到（授权支付额度、销售等） • 财务会计： • 借：零余额账户用款额度、库存现金、银行存款等 • 贷：财政拨款收入、事业收入、应收票据等 • 预算会计： • 借：资金结存——相关明细 • 贷：财政拨款预算收入、事业预算收入等
第一节 资金收付业务
1214 预付账款
• （二）收到所购物资、服务或结算工程价款时 • 借：库存物品、固定资产、在建工程、业务活动费用等 • 贷：预付账款 • 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等（补付） • 借：行政支出/事业支出等（补付的款项） • 贷：财政拨款预算收入/资金结存
1214 预付账款
• （三）发生预付账款退回的 • 借：财政拨款收入[当年度直接支付] • 财政应返还额度[以前年度直接支付] • 零余额账户用款额度/银行存款等 • 贷：预付账款 • 借：财政拨款预算收入/资金结存[当年退回] • 贷：行政支出/事业支出等 • 借：资金结存[以后年度退回] • 贷：财政拨款结余—年初余额调整等
• 2、支付（购货、费用等） • 财务会计： • 借：业务活动费用、单位管理费用、库存物品等 • 贷：零余额账户用款额度、银行存款 • 预算会计： • 借：行政支出、事业支出等 • 贷：资金结存——相关明细
第一节 资金收付业务
• （三）受托代理、代管的现金或银行存款 • 收到时 • 借：库存现金/银行存款—受托代理资产 • 贷：受托代理负债 • 支付时 • 借：受托代理负债 • 贷：库存现金/银行存款—受托代理资产 • 预算会计：无账务处理
政府会计制度务实与操作账务处 理
政府会计制度账务处理
• §一、 资产 • §二、 负债 • §三、 收入/预算收入 • §四、 费用/预算支出 • §五、 净资产 • §六、 预算结余 • §七、 会计报表
（一）资产类 1 1001 库存现金 2 1002 银行存款 3 1011 零余额账户用款额度 4 1021 其他货币资金 5 1101 短期投资 6 1201 财政应返还额度 7 1211 应收票据 8 1212 应收账款 9 1214 预付账款 10 1215 应收股利 11 1216 应收利息 12 1218 其他应收款 13 1219 坏账准备 14 1301 在途物品 15 1302 库存物品 16 1303 加工物品 17 1401 待摊费用 18 1501 长期股权投资 19 1502 长期债券投资 20 1601 固定资产 21 1602 固定资产累计折旧 22 1611 工程物资 23 1613 在建工程 24 1701 无形资产 25 1702 无形资产累计摊销 26 1703 研发支出 27 1801 公共基础设施 28 1802 公共基础设施累计折旧（摊销） 29 1811 政府储备物资 30 1821 文物文化资产 31 1831 保障性住房 32 1832 保障性住房累计折旧 33 1891 受托代理资产 34 1901 长期待摊费用 35 1902 待处理财产损溢
政应返还额度 • 预算会计科目（预算结余类）： • 资金结存（货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度）
第一节 资金收付业务
• 二、主要账务处理： • （一）财政直接支付业务 • 财务会计： • 借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品等 • 贷：财政拨款收入/财政应返还额度（财政直接支付） • 预算会计： • 借：行政支出/事业支出等 • 贷：财政拨款预算收入/资金结存
1802 公共基础设施累计折旧（摊销）
1811 政府储备物资 1821 文物文化资产 1831 保障性住房 1832 保障性住房累计折旧 1891 受托代理资产 1901 长期待摊费用 1902 待处理财产损溢
第一节 资金收付业务
• 一、会计科目 • 财务会计科目： • 库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财
• 二、明细科目：供应单位（或个人）及具体项目； • 基本建设项目发生的预付账款：“预付备料款”、“预付工程
款”、“其他预付款”等。
1214 预付账款
• 三、主要账务处理： • （一）发生预付账款时 • 借：预付账款 • 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等
• 借：行政支出/事业支出等 • 贷：财政拨款预算收入/资金结存
1218 其他应收款
• 3、报销时 • 借：业务活动费用/单位管理费用等 • 贷：其他应收款 • 借或贷：库存现金等 • 借：行政支出/事业支出等（实际报销金额） • 贷：资金结存—货币资金
1218 其他应收款
• （二）其他各种应收款项 • 借：其他应收款 • 贷：上级补助收入/附属单位上缴收入/其他收入等 • 收到时 • 借：银行存款/库存现金等 • 贷：其他应收款 • 借：资金结存 • 贷：上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/其他预算收入
§1 资产（35个会计科目）
• 1501 长期股权投资（事业） • 1502 长期债券投资（事业） • 1601 固定资产 • 1602 固定资产累计折旧 • 1611 工程物资 • 1613 在建工程 • 1701 无形资产 • 1702 无形资产累计摊销 • 1703 研发支出
1801 公共基础设施
1218 其他应收款
• 一、本科目核算单位除…以外的其他各项应收及暂付款项。如职 工预借的差旅费、已偿还报销的公务卡欠款、备用金、各种垫付 款项、订金或押金、应收的上级补助和附属单位上缴款项等。
• 二、明细科目：类别，债务单位（或个人）
1218 其他应收款
• 三、主要账务处理： • （一）各种暂付款项 • 1、支付时（无预算会计处理） • 借：其他应收款 • 贷：银行存款、库存现金等 • 2、收回时 • 借：库存现金、银行存款等 • 贷：其他应收款
9 6609 其他预算收入
（二）预算支出类 10 7101 行政支出
11 7201 事业支出
12 7301 经营支出 -
13 7401 上缴上级支出 14 7501 对附属单位补助支出 15 7601 投资支出 16 7701 债务还本支出
17 7901 其他支出
（三）净资产类 52 3001 累计盈余 53 3101 专用基金 54 3201 权益法调整 55 3301 本期盈余 56 3302 本年盈余分配 57 3401 无偿调拨净资产 58 3501 以前年度盈余调整
• 收回应收账款时 • 借：银行存款等 • 贷：应收账款
借：资金结存 贷：事业预算收入等
1212 应收账款
• （二）收回后需要上缴财政的 • 发生应收未收款项 • 借：应收账款 • 贷：应缴财政款 • 收回应收账款时 • 借：银行存款 • 贷：应收账款 • 实际上缴财政时 • 借：应缴财政款 • 贷：银行存款
75 5501 对附属单位补助费用
-
-
76 5801 所得税费用
77 5901 其他费用
二、预算会计科目 （一）预算收入类 1 6001 财政拨款预算收入 2 6101 事业预算收入 3 6201 上级补助预算收入 4 6301 附属单位上缴预算收入 5 6401 经营预算收入 6 6501 债务预算收入 7 6601 非同级财政拨款预算收入 8 6602 投资预算收益
1212 应收账款
• 一、核算事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项，以及单 位出租资产、出售物资等应收取的款项。
• 二、明细科目：购货、接受服务单位（或个人）。
1212 应收账款
• 三、主要账务处理：
• （一）收回后不需要上缴财政的
• 单位发生应收账款时
• 借：应收账款
• 贷：事业收入、经营收入、其他收入等
第一节 资金收付业务
• （四）现金短缺或溢余 • ①现金溢余 • 借：库存现金 • 贷：待处理财产损溢 • 预算会计： • 借：资金结存——货币资金 • 贷：其他预算收入
第一节 资金收付业务
• 查明原因后属于应支付给有关人员或单位的部分 • 财务会计： • 借：待处理财产损溢 • 贷：其他应付款 • 借：其他应付款 • 贷：库存现金 • 预算会计： • 借：其他预算收入 • 贷：资金结存——货币资金
第一节 资金收付业务
• 属于无法查明原因的，报经批准核销时 • 财务会计： • 借：资产处置费用 • 贷：待处理财产损溢
第二节 应收及预付款项
• 财务会计科目：
• 应收票据 • 应收账款 • 预付账款 • 应收股利 • 应收利息 • 其他应收款
关注重点： ①应收账款、预付账款、其他应 收款的核算内容及账务处理。 ②坏账损失的核算方法
63 4401 经营收入
41 2301 应付票据
-
42 2302 应付账款
64 4601 非同级财政拨款收入
43 2303 应付政府补贴款
65 4602 投资收益
44 2304 应付利息
66 4603 捐赠收入
45 2305 预收账款
67 4604 利息收入
46 2307 其他应付款
68 4605 租金收入
无预算会 计账务处
理
1212 应收账款
• （三）应上缴财政的应收账款发生坏账 • 1、确认无法收回，报批后予以核销 • 借：应缴财政款 • 贷：应收账款 • 核销的应收账款应在备查簿中保留登记。 • 2、在以后期间又收回 • 借：银行存款等 • 贷：应缴财政款
1214 预付账款
• 一、本科目核算单位按照购货、服务合同或协议规定预付给供应 单位（或个人）的款项，以及按照合同规定向承包工程的施工企 业预付的备料款和工程款。
第一节 资金收付业务
• 属于无法查明原因的，报经批准后 • 财务会计： • 借：待处理财产损溢 • 贷：其他收入
第一节 资金收付业务
• ②现金短缺 • 借：待处理财产损溢 • 贷：库存现金 • 预算会计： • 借：其他支出 • 贷：资金结存——货币资金
第一节 资金收付业务
• 查明原因后属于应由责任人赔偿的部分 • 财务会计： • 借：其他应收款 • 贷：待处理财产损溢 • 借：库存现金 • 贷：其他应收款 • 预算会计： • 借：资金结存——货币资金 • 贷：其他支出
等
1219 坏账准备
• 一、核算事业单位对应收款项提取的坏账准备。 • 二、事业单位年度终了，对应收账款、其他应收款预计可能产生
的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期资产损失。 • 三、坏账准备计提方法： ➢应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等。
1219 坏账准备
• 四、坏账准备金额的计算：
（三）预算结余类 18 8001 资金结存 19 8101 财政拨款结转 20 8102 财政拨款结余 21 8201 非财政拨款结转 22 8202 非财政拨款结余 23 8301 专用结余 24 8401 经营结余 25 8501 其他结余 26 8701 非财政拨款结余分配
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§1 资产（35个会计科目）
47 2401 预提费用
69 4609 其他收入
48 2501 长期借款
49 2502 长期应付款
（五）费用类
50 2601 预计负债 51 2901 受托代理负债
70 5001 业务活动费用
71 5101 单位管理费用
72 5201 经营费用
73 5301 资产处置费用
74 5401 上缴上级费用
• 1001 库存现金 • 1002 银行存款 • 1011 零余额账户用款额度 • 1012 其他货币资金 • 1021 财政应返还额度 • 1101 短期投资（事业） • 1211 应收票据（事业） • 1212 应收账款 • 1214 预付账款
1215 应收股利（事业） 1216 应收利息（事业） 1218 其他应收款 1219 坏账准备 1301 在途物品 1302 库存物品 1303 加工物品 1401 待摊费用
• 当期应计提或冲减坏账准备
• =按期末应收款项和其他应收款计算应计提的坏账准备金额
会计科目名称和编号
一、财务会计科目
（二）负债类
（四）收入类
36 2001 短期借款
59 4001 财政拨款收入
37 2101 应交增值税
60 4101 事业收入
38 2102 其他应交税费
61 4201 上级补助收入
39 2103 应缴财政款
62 4301 附属单位上缴收入
40 2201 应付职工薪酬