增值税视同销售行为会计处理例析

增值税视同销售行为会计处理例析

视同销售行为是一种特殊的销售行为，是在税收的角度为了计税的需要将其“视同销售”。按《增值税暂行条例》的规定，单位和个体经营者的八种行为，属于视同销售货物。此外，新会计准则对销售收入的确认也有明确的规定。对于税法规定的视同销售行为，需要按税法要求及时确认销售实现并计算缴纳流转税和所得税；会计方面是否需要确认收入，要看其是否满足销售收入的确认原则。对于增值税视同销售八种行为，第一、二、五、六和七项，在会计上符合收入确认条件，确认收入；第四、八项不符合收入的确认条件，只按成本结转；对于第三项，分情况进行处理。

一、将货物交付他人代销

委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到

全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代

销货物满180天的当天；

纳税人（委托方）将货物交付他人（受托方）代销时，并不发生纳税义务；在纳税人收到受托方定期送交的代销清单当天，发生增值税纳税义务。此时满足销售收入的5个确认条件，会计上也确认收入实现。税务和会计处理一致。根据委托方与受托方代销协议确定的代销方式有两种，二者处理方式有所不同：

第一种是视同买断的代销，即委托方按协议价款收取代销货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额，归受托方所有。

[例1]假设A股份有限公司（以下简称A公司）是机器设备生产企业，为增值税一般纳税人。20 x x年3月1日A公司委托乙商场代销x1产品200台，该商品成本800元／台，双方协议价格1000元／台（不含税）。乙商场当月售出其中的150台，每台售价1100元，并于月末将代销清单交A公司。A公司收到代销清单时开具增值税发票，注明价款150000元，税金25500元，货款及税款已收到。A公司会计处理如下：

A公司将货物交付乙商场时：

借：委托代销商品 160000

贷：库存商品 160000

月末收到代销清单时：

借：应收账款 175500

贷：主营业务收入（1000X 150） 150000

应交税费——应交增值税（销项税额） 25500

借：主营业务成本 120000

贷：委托代销商品（800 x 150） 120000

收到货款时：

借：银行存款 175500

贷：应收账款 175500

第二种是收取手续费的代销，即受托方按委托方协议规定的价格销售代销商品，不得自行改变售价，委托方按协议规定的比例向受托方支付代销手续费。

[例2]20xx年3月1日A公司委托丙商场代销X1产品200台，每台成本800元。假定代销合同规定，丙商场应以每台1000元的价格代销X1产品，不得自行提价，A公司按售价10%支付丙商场代销手续费。丙商场当月售出150台，向购买方开具增值税专用发票上注明价款150000元，增值税25500元，A公司月末收到丙商场的代销清单时，向丙商场开出一X金额相同的增值税发票。代销款当月收到。A公司会计处理如下：

A公司将货物交付丙商场时：

借：委托代销商品 160000

贷：库存商品 160000

月末收到代销清单时：

借：应收账款 175500

贷：主营业务收入（1000 X 150） 150000

应交税费——应交增值税（销项税额） 25500

借：销售费用——代销手续费（150000×10%） 15000

贷：应收账款 15000

借：主营业务成本 120000

贷：委托代销商品 120000

收到货款时：

借：银行存款 160500

贷：应收账款（175500--15000） 160500

二、销售代销货物

受托方接受他人委托代销货物，收到代销货物时，增加资产与负债；销售代销货物时，以收讫销售款或取得索取销售款凭证当天发生增值税纳税义务。销售代销货物与委托他人代销相对应，在委托代销中，受托方的行为就是销售代销货物。

[例3]同例1，则乙商场销售代销货物的会计处理如下：

收到代销货物时：

借：受托代销商品 200000

贷：代销商品款 200000

实际销售时：

借：银行存款 193050

贷：主营业务收入（1100×150） 165000

应交税费——应交增值税（销项税额） 28050

借：主营业务成本（150×1000） 150000

贷：受托代销商品 150000

借：代销商品款 150000

贷：应付账款 150000

按合同协议价将款项付给A公司时：

借：应付账款 150000

应交税费——应交增值税（进项税额） 25500

贷：银行存款 175500

[例4]同例2，则丙商场销售代销货物的会计处理如下：

收到代销货物时：

借：受托代销商品 200000

贷：代销商品款 200000

实际销售时：

借：银行存款 175，500

贷：应付账款 150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500

借：代销商品款 150000

贷：受托代销商品 150000

取得委托方发票时：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）25500

贷：应付账款 25500

按合同协议结算手续费，并将款项净额付给A公司：

借：应付账款 175500

贷：银行存款 160500

其他业务收入 15000

三、不在同一县（市）并实行统一核算的总分机构之间、分支机构之间货物移送用于销售

国税发[1998]137号

关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知

目前，对实行统一核算的企业所属机构间移送货物，接受移送货物机构(以下简称受货机构)的经营活动是否属于销售应在当地纳税，各地执行不一。经研究，现明确如下：

《中华人民XX国增值税暂行条例实施细则》第四条视同销售货物行为的第(三)项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：

一、向购货方开具发票；

二、向购货方收取货款。

受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。