稳健性原则能否作为会计信息质量保证重要原则的探讨
浅议稳健性原则在会计核算中的运用
经确定. 不得 随 意 变更 。 在 确 定 坏账 准 备 的
一
、
稳健 性 原 则 的 定 义
稳 健 性 原 则 又称 谨 慎 性 原 则 。 要 求 企 业
对交 易或者事项进行会计确认 、 计量和报告时 应 当保持应有的谨慎 ,不应 高估资产或 者收 益、低 估负债或者费用。在 市场经济环境 下.
企 业 的 生 产 经 营 活动 面 临许 多 不 确 定 性 因 素 和 风 险 。 计 信 息质 量 的谨 慎 性 要 求 . 要 会 会 需 计人 员在企业面 临不确 定性 因素的情况 下作
利 益 的 预 期 实现 方 式发 生 重 大 改 变。 如 果 固
及 企业可能 因此承担 的风险。常见的或有事 项 包括 : 未决诉讼或未决仲裁 、 债务担保、 产品 质 量保证 、 亏损 合同、 环境污染整治等。或有 负债是指某一特定经济业务 所造成的、 来可 将 能会发生某种意外情况 , 因而要本企业 负责清 偿的潜在债务 。在资产 负 债表 中, 对或有 负债 单独反映, 同时在会计报 表附注中对各项预计
● 财会经济
《 经济师}00 21 年第 7 期
寿命 . 对于使用寿命有 限的无形资产应改变其 摊销年限,并按照企业会计准则第 2 8号进行
浅 稳 性 贝 会 核 中 运 议 健 原I 计 算 的 用 J 在
●郭 希娥
摘 要 :稳健性 原则 又称谨慎性原则 . 要 求会计人 员在企业 面临不确 定性 因素的情况 下作 出职业判断 时, 要保持应 有的谨慎 。 充分 估计到各种风险和损 失, 既不 高估资产或者收 益, 不低估 负债或者 费用。谨慎性原 则的应 也 用不允许 企业设置秘密准备。滥 用谨慎 性原 则是会计原则决不允许的。文章就谨慎 性原 则在会计 实务中的运 用状况进行 了探析。 关 键 词 : 健 性 原 则 具 体运 用 会 计 实 稳
浅析会计稳健性原则
浅析会计稳健性原则摘要:本文首先简要介绍了会计稳健性的含义,并首次从微观和宏观两方面简要阐述了会计稳健性的重要意义,然后重点阐述了稳健性在实际运用中存在的主要问题,并提出了几点建议,为今后进一步研究和运用稳健性原则,保证会计信息的真实性和客观性,能够提供一定的参考。
关键词:会计稳健性原则应用一、会计稳健性的含义会计稳健性在业内一直没有统一的定义,本文通过对以往文献资料的翻阅对比,将会计稳健性的含义描述为:会计人员在不确定的会计环境下,充分估计可能发生的风险和损失,在对会计信息作出判断时,要以不高估资产或收益,也不低估负债或费用为原则,保持必要的谨慎,从而对会计要素的确认和计量作出恰当合理的估计。
二、运用会计稳健性原则的重要意义会计稳健性原则的意义我们可以从两个方面来看,一个是微观层面的意义,即对个别企业的影响;一个是宏观层面的意义,即对整个国家经济的影响:一是在微观层面上,稳健性在整个会计核算工作中的适度运用,是对历史成本法计量不足的补充,它可以降低企业各契约方的违约可能性,提高会计核算的质量,降低企业的代理成本,满足内部经营决策的需要,有利于保护各投资方的利益,帮助企业规避各种经营与投资风险,强化企业的整体竞争实力;二是在宏观层面上,会计稳健性是社会主义市场经济发展的必然产物,符合当前我国的实际情况,它的适度运用有利于我国树立稳定可靠的财政来源,有利于稳定物价,降低经济的不稳定性,保障社会主义市场经济健康有序的发展。
三、稳健性原则在实际运用中存在的主要问题(一)稳健性原则的相关条款缺乏一定的可操作性当前,由于我国的会计准则和会计政策规定还不够细致完善,会计核算方法不统一,缺乏一定的可操作性,导致企业在进行会计核算时,利用会计政策的漏洞,虚增、虚减利润来达到自己的目的。
如对存货的计量,是采用先进先出法还是后进先出法。
(二)税法规定限制了稳健性原则的运用当前,企业在计算应纳所得税额时,无论企业的财务会计如何核算,均按税法规规定执行。
科研课题论文:稳健性原则在企业会计核算中的应用探析
72150 会计研究论文稳健性原则在企业会计核算中的应用探析一、稳健性原则概述稳健性原则在会计信息质量中又称为谨慎性原则,顾名思义,它就是指在具体核算中若遇到不确定事件或需要众多方案选择时,会计人员的首选是做出相对谨慎的抉择,并确实做到不高估资产或收益,同时也不低估成本及费用。
采用这种方式进行核算的目的就是使会计信息较为稳健,使决策层尽可能的获得相对真实合理的数据支持,以辅助性提高判断和决策能力,并借此将企业的经营及财务风险最大限度的降低到可控范围以内。
二、稳健性原则的实践应用本文欲从资产、负债及投资、收入三方面出发,具体分析其在实际核算中的具体应用。
(一)资产方面1、各种“准备”的计提在会计准则中,对于资产类科目设置与之相对应的备抵科目正是基于稳健性原则的现实体现。
其中,各种“准备”具体包括坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备等。
企业应遵照其具体规定,对资产进行定期全面检查与不定期重点抽查相结合的方法,以便随时掌握资产价值的变动并及时应用各项“准备”对账面价值进行调整,从而规避资产潜亏的风险。
2、存货计价方法的选择“成本与可变现净值孰低”的计量原则正体现出稳健性的具体应用。
例如:企业在2月购进一批价值为50万的材料用于生产,在3月的实际核算中发现,材料仍有一半未领用,不过此时该种材料的市价已跌至30万元,若仍采用采购时的历史成本,则不符合经济业务的准确性要求,所以,会计人员应依据稳健性原则进行存货的期末后续计量。
3、固定资产折旧与无形资产摊销的确认在固定资产折旧的方法选择上,加速折旧就足以体现稳健性原则的实际应用。
固定资产是按照预期估计的经济效益总流入进行年限折旧分摊的,但由于一些设备长期处于高震动、强腐蚀的状态,使得直线法不能较为直接的反映各期资产购入的受益情况,因此,引入加速折旧方法进行计提,以表现其核算符合实际效益的一面。
另对于无形资产来讲,道理亦然。
4、待处理财产损益的处理企业要做到账实相符就要按时进行盘点工作,其中对于除固定资产盘盈以外的现金、存货等的盘亏与盘盈,在未获得企业管理层的批复之前,均计入“待处理财产损益”科目,在期末获得批复后统一结转。
会计稳健性原则的应用及其限度
会计稳健性原则的应用及其限度会计稳健性原则是会计准则中非常重要的一项原则,它要求会计人员在面对未来的不确定性时要保守地处理,即使出现了风险也要及时地提取出来并进行计提。
稳健性原则的应用可以让财务报表更加真实、客观,对于投资者和利益相关者来说也更具有参考价值。
会计稳健性原则并非完美无缺,其应用也存在一些限度。
本文将从会计稳健性原则的应用及其限度展开分析。
会计稳健性原则的应用,主要体现在以下几个方面:会计稳健性原则要求会计人员在面对不确定性时要保守处理,即在面临未来可能发生的损失时要提前做好准备。
这个原则直接影响了会计人员在编制财务报表时的权衡抉择,他们不仅要关注企业的利益最大化,更要关注企业的风险控制。
在应用稳健性原则时,会计人员可能会选择更加保守的会计政策和估计方法,从而减少利润和资产的价值,确保企业不会因为风险而遭受损失。
会计稳健性原则要求会计人员在确认交易和事件时要慎重对待,不能夸大收益或者掩盖损失。
在面对坏账的情况下,会计人员应该根据稳健性原则提前计提坏账准备,即便一开始可能并没有发生实际的损失,但也要预见到未来可能出现的风险。
这种保守的做法能够让财务报表更加真实地反映企业的财务状况和经营成果。
会计稳健性原则还要求会计人员在面对重大不确定性的情况下要及时地进行披露,而不是选择忽略或者掩饰。
这种披露可以帮助投资者和利益相关者更全面地了解企业的风险状况,从而做出明智的决策。
通过应用稳健性原则,会计人员能够增强财务报表的透明度和可比性,使其更具参考价值。
会计稳健性原则的应用也存在一定的限度,主要表现在以下几个方面:会计稳健性原则的应用可能导致企业的财务报表不够真实。
因为在面对不确定性时,会计人员可能会过于保守地处理,导致实际的利润和资产价值被低估。
这种情况会对投资者和利益相关者产生误导,使他们无法准确地评估企业的财务状况和经营成果,从而影响其决策的准确性。
会计稳健性原则在会计准则中具有重要的作用,但其应用也存在一定的限度。
稳健性会计信息质量要求的应用与思考
未取得稿酬的代写论文稳健性会计信息质量要求的应用与思考摘要:在经济迅速发展的今天,会计信息的质量越来越重要。
我国《企业会计准则》对会计信息质量要求严格,在会计核算过程中应当采取一定的原则要求,对于每项发生的业务要准确可靠的计量,对于未发生和即将发生的损失和费用要合理估算,因此我们应该遵循稳健性原则,保证会计信息的真实、准确、可靠。
在本文中我们探讨了在经济时代的今天稳健性会计信息质量要求的背景和研究目的,同时也分析了在会计实务中如何应用稳健性原则及在会计信息质量要求中对稳健性原则的思考。
关键词:稳健性;,会计信息;质量要求一、研究的背景和意义1、研究背景随着经济全球化的发展,各国经济相互联系不可分割,同时中国又加入了世界贸易组织,会计信息的质量在经济中发挥着重要作用。
为了顺应时代发展的潮流,我国相继在1993年引进了会计信息稳健性原则,在1997年颁布了《股份有限公司会计制度》,在企业中严格要求会计信息质量。
2008年美国次贷危机的发生又给人们敲响了警钟,除了要对公司业务的会计信息进行充分分析外,还要充分运用稳健性原则,对可能发生的风险进行估计,防范于未然,同时给投资者的投资提供方向指标,保护他们的利益。
2、研究意义对公司经营中发生的交易特征,我国《企业会计准则》将企业的会计对象分成了六种会计要素,其中反映企业在一定期间的经营成果的利润是等于收入减去费用,因此采用稳健性原则提高会计信息质量是十分必要的。
稳健性原则又称谨慎性,对于公司或企业经济活动中的不确定性因素,会计人员要用谨慎小心的态度来对待,既不能高估资产收益也不能低估负债,决策者在分析会计信息的时候也要保持清醒的头脑。
这样能够降低企业经营的风险,同时会计人员在进行做账的时候能够比年会计信息的失真,在期末进行财务报告的时候可以概括的、综合的表现出公司的经营情况。
除此以外,采用稳健性原则有利于保护公司债权人的权益,能够提高公司的市场竞争力,把企业的经营风险控制在最小范围之内,促进企业的发展。
试论稳健性原则在会计当中的应用
《试论稳健性原则在会计当中的应用》摘要:本文深入探讨了稳健性原则在会计中的应用。
首先阐述了稳健性原则的概念、起源与发展,明确其在会计领域的重要地位。
接着分析了稳健性原则在会计确认、计量和报告等环节的具体应用表现,如对资产减值准备的计提、或有负债的确认等。
通过实际案例展示了稳健性原则在企业会计处理中的作用及影响,同时也指出了该原则在应用过程中可能存在的问题,如过度谨慎导致会计信息失真、与其他会计原则的冲突等。
针对这些问题,提出了相应的改进建议和措施,以确保稳健性原则在会计中得到合理应用,提高会计信息的质量和可靠性。
关键词:稳健性原则;会计应用;资产减值;或有负债;会计信息质量一、引言在市场经济环境下,企业面临着各种不确定性和风险。
为了真实、客观地反映企业的财务状况和经营成果,会计核算需要遵循一定的原则。
稳健性原则作为会计核算的重要原则之一,要求企业在进行会计处理时保持谨慎态度,充分考虑可能发生的风险和损失,避免高估资产和收益、低估负债和费用。
本文将对稳健性原则在会计中的应用进行深入探讨。
二、稳健性原则的概念、起源与发展(一)概念稳健性原则又称谨慎性原则,是指在会计核算中对可能发生的损失和费用要充分估计,对可能取得的收益则要谨慎确认,避免高估资产和收益、低估负债和费用。
(二)起源与发展稳健性原则的起源可以追溯到中世纪的欧洲,当时的会计人员在记账时就已经开始采用谨慎的态度。
随着经济的发展和会计理论的不断完善,稳健性原则逐渐成为会计核算的重要原则之一。
在现代会计中,稳健性原则得到了广泛的应用,并在各国的会计准则中得到了明确规定。
三、稳健性原则在会计中的具体应用(一)资产减值准备的计提企业应当在资产负债表日对各项资产进行检查,判断是否存在可能发生减值的迹象。
如果资产的可收回金额低于其账面价值,应当计提资产减值准备,确认资产减值损失。
资产减值准备的计提体现了稳健性原则,避免了资产价值的高估。
(二)或有负债的确认企业在经营过程中可能会面临一些不确定的事项,如未决诉讼、债务担保等。
浅谈会计在新会计准则下对稳健性原则的应用
浅谈会计在新会计准则下对稳健性原则的应用作者:贾棣来源:《经营者》 2017年第11期摘要稳健性原则是会计确认和计量的一项重要原则。
本文主要阐述了在新会计准则下会计对稳健性原则的应用以及在应用中存在的问题,并针对稳健性原则在应用中存在的问题提出了一些相关的建议。
关键词稳健性会计建议原则稳健性原则又称谨慎性原则,是会计计量和确认的重要原则。
在我国2006年新颁布的会计准则中,将稳健性原则纳入其中,原来会计核算的“一般原则”被会计信息的“质量要求”替代。
基本会计准则第18条规定:企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用,即稳健性原则的核心是避免资产或利润的高估及负债或费用的低估,在实务中具体表现为及时确认当期未实现损失,但对当期未实现收益仅在其实现时确认;固定资产的加速折旧法;或有负债的核算;各类资产减值准备的提取等。
本文介绍在新会计准则下对稳健性原则的应用,分析企业新会计准则对稳健性原则的应用以及在实践操作过程中存在的不足,提出完善企业稳健性原则运用的建议。
一、稳健性原则在会计中的应用(一)收入的确认《企业会计准则第14号——收入》规定,包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
第4条销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;三是收入的金额能够可靠地计量;四是相关的经济利益很可能流入企业;五是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
准则对收入的确认,充分体现了对稳健性原则的运用。
(二)要求计提八项减值准备新会计准则要求企业计提八项减值准备以防止高估资产。
以坏账准备的计提为例,说明修改后的准则关于八项减值准备是怎样体现稳健性原则的:一是计提的比例发生了变化。
财务制度对各行业企业的坏账提取比例作出了统一规定,同时修改后的会计制度规定坏账准备的计提方法和计提比例由企业自行确定;二是计提范围得到了扩大,以前行业会计制度规定只有应收账款才能计提,修改后的会计制度规定应收票据转为应收账款后也可计提,其他应收款如有确凿证明应收票据不能收回或收回的可能性不大时,将账面余额转入应收账款后方可计提坏账准备。
浅谈会计核算中的稳健性原则及其应用
3 运用谨慎性原则 的 目的是在会 计 核算 中充 分估 计风 . 险的损失 , 避免 虚增 利润、 虚计资产 , 证会计 信息 的决策有 保
用 性。 二 、 健 原 则 在 会 计 工 作 中 的 具 体 应 用 稳
额为基础估计坏账 更 为合理 。但 由于各赊 销项 目收账 期 间
长短不 同, 发生坏账 损失 的风 险相差 很大 , 笼统 地按 一个 百
1 存货计价 。 . 恰 当地选择存货计价方法 , 对于真实 反映存货 的价值是 非常重要 的。根据我 国《 企业会计 准则》 规定 , 采用后进 允许 先 出法计算存货 的成 本。据此计 价 能使 出售和耗 用存 货 的 成 本接近 当前水 平 , 与 当期 的收人相 配 比 , 助 于较客 观 并 有 地反映企业 现实 条件 下的经 营成果 , 特别 是在 物价上涨 的情 况下 , 可使企业不致 因货币贬值而表 现为虚增 利润 。对存 货
一
2 加速折 旧法的采用 。 . 对 加速折 旧法 的采用 ,92年颁布 的会计制度 中对其 使 19
用范围进行 了严格 的规定 , 而股份公 司 的会计制 度 中对 加速
折旧法的使用 范围没有加 以限定 , 企业可 以根据 固定 资产的 性质和消耗方式适 当地选用折 旧方法 。
、
运 用谨慎性 原则 的基本要 求
1谨慎性 原则存在的基础 是不 确定性 , . 所处 理 的是 “ 可
能 发生” 的事项 , 它是会计 对经营环 境 中不确 定性 因素所 作
出的一种反应 。
3 关 于坏 账损失的核算 。 . 我国采用备抵 法核算 坏账 损失 , 在备 抵法下 , 何 正确 如 地估计每一个会计期 间的坏账损失 数 , 是采 用这种方 法 的关
新会计准则下对会计稳健性原则的思考
4项 重要 原则 , 也是一 项历史 悠 久的会计惯例 。我 国 2 0 0 6年颁布 的新会计 准用会计信 息的“ 质量 要求” 替代 了原来 的会计核算 的“ 一般原则” , 并将稳健性作 为纳入 其中 。其对稳健性 的定 义为 : “ 企业对 交易或 事项进 行会 计确认 、 计量 、 报告 的过程中应保 持应有 的谨慎 , 不 得高估 资产或 者盈利 , 低估 负债或者费用 。 ” 即稳健性原则 的核心是避免资产或利 润的高 估 及负债 或费用 的低估 , 在实务 中具体表 现为及 时确认 当期 未实 现损 失 , 但对 当期未实现收益仅在其实现 时确认 ; 固定资 的加 速折 旧法 ; 或有 负债 的核算 ; 各类资产减值 准备的提取等 。 虽然稳健性原则一直 被会计 工作 者所使用 , 但 也一直 饱受 会 计学 者的争议 。尤其是在人们对 于会计 责任的认知 由受托责任 观 转 变为决策有用观之后 , 对 于稳健 性 的质 疑和 批评 日渐 激 烈。在 会计 受托责 任观下 , 会计 的责任 在于 向公 司所有者 如实地反 映受 托者 受托责 任的履行 情况 , 为委托 者提供用 来确定受 托者报酬 的 依据 。因而为 了维护委托者 的利益 , 会计人员会采用稳健性原 则。 然而, 随着 资本 市场 尤其 是股票市场 的发展 , 投资者更关注 的 是与 其投资决 策相关 的信息 , 这也意 味着会计 的责任 开始 向决 策 有用 观转 移 。此时 , 如果仍然保持 着不高估收益 、 不低估 成本 的原 则会 使报表 中的会计 信息与市 场真实情况 相差甚 远 , 导致投资 者 做 出错误 决定 。 二 十世 纪八十年代 以后 , 一些 学者 和准则 制定机 构试 图放 弃 稳 健 性 原 则 。2 0 0 8年 , F A S B与 I AS B在联 合概 念 框架 第 一 阶段 “ 目标 与质量特征 ” 的征求意见稿 中取消 了稳健性 的质 量要求 。而 我国2 0 0 6 新 企业会计准则 中也 引入 了与稳 健性存 在 矛盾 的公允 价值计量 属性 。使稳健性原则的地位受到 了威胁 。有些学 者认 为 公允 价值将成 为最重要 的计量 属性 , 而与其相 冲突 的稳健 性原 则 应被取 消, 对此笔者认为稳健性原 则不应 取消 , 原 因有 如下几点 : 1 . 稳健性原则有利于公 司规 避风险 。企业 在经 营过程 中存在 众多风 险, 如市场低迷使得企业存 货的价值下跌 ; 债务人经 营情况 恶化导 致应收 账款全部 或部分 无法 收 回; 公 司可能因未决 诉讼而 遭受重大损失 等 。以上风 险时刻存 在 , 如 果不 采取相应 的避 险措 施可能会对公 司造成重创 。而遵循稳 健性原 则 , 对上述 风险依 次 采取计提存货 跌价准备 、 坏账 准备 、 或有 负债等措 施 , 可 以提 前从 当期收益 中扣 除风险可能 造成 的损失 , 建立 备用 资金。当损失 实 际发生 时 , 利用备用 资金填补 可以避免损 失对企业 利润和 现金流 的冲击 , 维 持 企 业 的持 续 经 营 。 2 . 稳健 性原则有利于保护权益人 的利益 。稳健性原 则是 一种 约束性原则 , 能够有效规范公司行 为, 保护利益相关者 。从债权 人 角度来看 , 稳健性原则要求公 司及 时确认未来 可能存 在的损失 , 有 利于债权 人更全 面地估计 企业 的偿 债能力 , 更深入 地 了解 面临的 风险并制定对应 的风险规 避措施 。从 股东 的角度来 看 , 稳健性 要
会计稳健性原则的几点探讨
『1 2胡玉可. 稳健性原 则在会计 实务 中的运用
【. 格 月刊 2 0( ) J价 ] O 67 . 『1 兆 堂 , 玉 华 , 艳娇 . 健 性 原则 在 新 3 许 李 杨 稳
原 则 的应用 前提 和应 用条 件进 行必要 的约 速 成 ,这 在一 定程 度上 可 以减少 会计人 员 的主 观 性和 随意 性 。例如 , 国对存 货应 用 “ 美 成本 与市价 孰低 法 ”制定 了 “ 预期 销售价格 将 下 降 , 和 销售 存货 的成本 将增 加” 制成 两项 应用 前 提 ,并且 规定 存货 的市 价 只能在一个 有上 下 限 的范 围 内应 用 。 此外 , 国规定 对 固定 资 美 产 折 旧的提 取额 不能 超 出其 原始成 本 。 适 当增 加财 务报 表 附注 ,对冲 突情况予 以充分 披露 。 年来 , 近 财务报 表附注 已成为上 市 公 司 财务 报 表 必不 可 少 的重 要组 成部 分 , 且越来越受到广大投资者和债权人的重视和 关注。 但非上市企业仍未足够重视 , 而且财务 报表附注不应只是报表数据的延伸 , 也不宜 局 限于 财务 数据 ,而应 有 不依 附于财务 报表 面 存在 的信 息 。由于 每个企 业所 面临 的不确 定 性在 不 同时间 、 同经 营环境 下有所 不 同 , 不 谨 慎性 原则 的应 用 时间 、范 围和程序也 应有 所 不 同 ,与其 他会 计原 则 的 冲突对财务 状况 和 经营 成果 的影 响 当然也有 所不 同。 因此 , 有 必 要在 信息 披露 中充 分说 明谨慎 性原则 的应 用时间 、 范围和程序 , 揭示因与其他会计原则 的冲突而对企业财务状况和经营成果的影响 程度及其变动情况。充分的信息披露能有效 地提高信息可比性,从而使与企业有利害关
稳健性原则在会计中运用的研究
稳健性原则在会计中运用的研究编辑: 会计职称考试会计稳健性原则又称谨慎性原则,要求人们在会计处理上应保持理智谨慎的态度,尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法。
本文就如何运用谨慎性原则及其在我国的运用效果和状况进行了探析。
关键词:稳健性原则;具体运用;注意事项一、稳健性原则的含义稳健性原则又称谨慎原则。
它是针对经济活动中的不确定性因素,要求人们在会计处理上保持谨慎小心的态度,要充分估计到可能发生的风险和损失,要求会计人员对某些经济业务或会计事项存在不同的会计处理方法和程序可供选择时,在符合会计政策的前提下,尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理,要求合理核算可能发生的损失和费用。
从稳健性原则的运用来看,会计在一定程度上核算经营风险,提供反映风险的信息,有利于企业做出准确的经营决策,有利于保护债权人利益,提高企业在市场上的竞争能力,将稳健性原则规定为会计核算的一般原则具有现实意义。
二、稳健性原则在我国会计管理中的具体运用(一)存货的成本与可变现净值孰低法恰当地选择存货计价方法,对于真实反映存货的价值是非常重要的。
根据我国《企业会计准则》规定,允许采用后进先出法计算存货的成本。
据此计价能使出售和耗用存货的成本接近当前水平,并与当前的收入相配比,有助于较客观地反映企业现实条件下的经营成果,特别是在物价上涨的情况下,可使企业不致因货币贬值而表现为虚增利润。
对存货采用成本与可变现净值孰低法计价,主要是在市场经济相当发达、市场体系十分完善、企业管理素质十分高的情况下采用的。
而随着社会主义市场经济的发展,企业存货的计价方法只限于采用后进先出法,既不能完整真实地反映存货价值,也不可能给企业以真正走向市场的内在机制。
从这一点而言,企业对其存货采用成本与可变现净值孰低法计价将不可避免。
成本与可变现净值孰低法是对历史成本原则在运用时的修正。
为了稳健地反映存货的价值,以可变现净值来取代历史成本作为存货的价值,对存货可变现净值低于成本而形成的损失作为当期费用加以确认。
稳健性会计信息质量要求应用与思考
稳健性会计信息质量要求应用与思考随着我国不断加快参与经济全球化进程,经济发展对多方面都提出了全新的要求。
而作为发展主体的经济界,会计信息质量成为了至关重要的内容。
会计信息质量作为经济稳健发展的重要保障,自身的确定性、可靠性和专业性都需要符合严格的要求,而稳健性原则就是能够规范和促进会计信息质量发展的关键,因此通过对两者关系和内容的分析、总结的基础上,提出应用方面具有可行性的建议。
标签:稳健性;会计信息质量1 稳健性会计信息质量概述随着经济全球化的不断发展,中国企业在国际市场中所面临的挑战和机遇也随之增加。
而会计信息质量是否具有稳健性对企业的决策和发展有着至关重要的作用。
1.1 会计信息质量和稳健性原则的含义“会计信息质量是连接会计信息目标与实现会计目标的手段之间的‘桥梁’,它对财务报表所提供的信息、起着约束作用,使其能符合目标的要求。
”稳定性原则是指“在具体的处理经济业务环节过程中,会计人员能够自主地在不影响合理选择条件影响的情况下,应该采取能够对所有者权益产生最小影响的会计处理程序的一种方法。
1.2 会计信息质量和稳健性原则的关系首先,会计信息质量是稳健性发展的主体性内容。
稳健性发展需要以会计信息质量为桥梁和基础,在会计信息质量作用下总结出的会计信息能够为稳健性发展提供理论基础,提高稳健性原则发挥作用的效率。
其次,稳健性原则是会计信息质量中会计核算环节的一项根本原则。
会计信息质量发挥作用通常是通过会计核算完成的,而这一过程不是单一的开始与结束的线段式过程,而是一个不断核算不断形成会计信息的环形发展过程,而稳健性原则也正是在这种过程中发挥着作用,稳健性原则的准确应用能够为会计信息质量提供保障。
最后,信息本身的不确定性要求稳健性原则与会计信息质量相结合。
真是因为经济发展过程归根结底是信息不断发挥作用的过程,而对信息的处理和评价贯穿了整个经济业务过程,信息本身具有不确定性和特殊性,因此对于信息的审核分析和评价也受社会历史发展水平的影响,信息只有不断地接受实践的检验,及时作出调整才能够保证其自身质量。
会计稳健性原则的若干探讨
会计稳健性原则的若干探讨前言在会计行业中,稳健性原则又被称之为谨慎性原则,主要对企业在交易过程的前后所要进行的会计确认、计量和报告等事项中,要保持谨慎,对资产收益、负债以及费用有一个良好的评估,以降低企业风险。
根据企业会计准则的要求,财务在运用谨慎性原则的过程中必须是公开化的,并提供给信息使用者准确的信息,以便其正确的决策。
在风险面前,管理者都会选择在稳健性原则的前提下对自己的利益进行保护,从而避开风险,为自己的行为减缓幅度。
1.稳健性与会计的不确定性稳健主义原则认为,在两个或两个以上可以接受的会计方法中进行选择时,应当选择对股东权益产生最小有利影响的方法。
多数学者认为,会计的不确定性是产生实务中应用谨慎性的主要动因。
在会计中的不确定性中可以分为外生性的不确定性和内生性的不确定性。
外生性的不确定性是指会计系统之外的不确定性,即环境的不确定性,其中主要有会计政策的不确定性、环境的不确定性、经济活动中的不确定性等等;内生性不确定性是指会计在作为人造信息系统时,在加工过程时如计量、报告、确认中存在的不确定性。
美国的会计学家认为,经济活动的不确定性因素会直接的导致会计“跨期摊配”具有不确定性,例如固定资产的折旧会因为固定资产有形和无形损耗及企业未来的存续状况中不确定因素的存在具有不确定性;另一方面,经济活动在时间上的延伸及会计信息的当期披露,要求在会计处理时要对经济活动的未来结果进行估计,这种“权益性”的估计必将导致会计“计量”具有不确定性,例如应收账款的计量会因以后坏账发生的不确定性而具有不确定性。
结合以上认识,会计的稳定性原则是人们对会计的不确定性自然的反映,在人们面对会计的不确定时,投资者、审计人员、财产托管人,都会要求对会计信息的披露运用稳定性原则。
2.运用稳健性原则应注意的问题2.1适度稳健适度运用会计的稳健性原则,是会计界的主流认识。
“适度”意味着不可以提取过分的贮备,不可以一贯的少计净收益和资产,而是需要在有充分证据表明下将资产予以反映;反过来,则不反映损失。
对稳健性会计信息质量的再认识
稳健性会计原则在财务报表中的应用对确保财务信息的可靠性和诚信性起着至关重要的作用,是财务报告质量的重要保障。
对稳健性会计信息质量的再认识需要不断跟上时代的步伐,适应新的环境和技术的变化,以保证财务报表的准确性和可信度。只有在不断探索和创新的过程中,稳健性原则才能更好地为企业带来长期的盈利和稳定。
2.4 提高稳健性对会计信息质量的影响
稳健性是会计准则中一个非常重要的原则,它要求会计师在财务报表编制中应该对未来风险持谨慎态度。提高稳健性对会计信息质量的影响不能被忽视。稳健性可以增加财务报表的可信度和可靠性。当公司面临潜在的风险和损失时,采用稳健性原则编制的财务报表能够更好地反映公司的真实财务状况,为投资者和利益相关方提供更准确的信息。稳健性可以促进公司管理层更加谨慎地进行业务决策。当管理层意识到会计信息质量直接影响公司的财务状况和声誉时,他们会更加慎重地考虑业务操作,以减少潜在的风险和损失。
【关键词】
关键词:稳健性会计原则、会计信息质量、财务报表、风险管理、重要性、应用展望。
1. 引言
1.1 稳健性会计原则的重要性
稳健性会计原则是会计准则中的重要原则之一,其重要性不言而喻。稳健性会计原则强调在处理会计信息时应保守,即在存在不确定性的情况下,应偏向于对风险和损失进行充分考虑。这一原则的重要性主要体现在以下几个方面:
稳健性是会计准则中的基本原则之一,对保障会计信息的质量和可靠性起着至关重要的作用。稳健性的重要性在于其能够保护利益相关者的利益,确保财务报表的真实性和公允性。对稳健性会计信息质量的重要性需要再次确认。
对稳健性会计信息质量的再认识
对稳健性会计信息质量的再认识近年来,企业财务环境变得日趋复杂,稳健性原则已然成为会计信息质量要求的一个重要要求。
尽管稳健性要求与可靠性、准确性等其他要求之间存在一定的矛盾点,但由于如今越来越多的企业财务丑闻的曝光,社会公众越发要求企业遵循更加严格谨慎的原则进行会计计量,并且要有严格的会计准则对企业进行约束;同时综合考虑各方相关利益人的关系,达到平衡与企业相关的各方利益,企业财务也逐渐向稳健性的会计核算和记录转变。
无论是社会公众对企业会计实施稳健性原则的要求,还是会计行业自身的发展需要,在会计核算中保持应有的稳健谨慎的态度是会计人员必备的职业修养。
因此在当下稳健性视角下深化认识会计信息质量,对保证真实、准确地确认和计量业务信息,提供高质量的会计信息起到了至关重要的作用。
一、稳健性会计信息质量概述1.稳健性原则概述由于科学技术的不断进步,经济的飞速发展,信息的传播速度也变得越来越快,致使企业所遇到的经营环境更加复杂,在经济过程中的不确定事项越来越多,造成了会计核算的困难和随意。
会计处理不确定事项的数量增加和难度增加是稳健性原则存在的基本前提。
与此同时,在复杂的市场发展条件下,企业不可避免的会遇到风险,实施稳健性原则,就能在很大程度上帮助企业在风险实际发生前化解风险,并防范风险,有利于企业做出正确的经营决策,有利于保护所有者和债权人的利益,并推动企业的长远发展,提高企业在市场上的竞争力。
在此背景下,稳健性原则作为企业会计核算中运用的一项重要原则被国家会计准则作出明确规定,且被众多企业和会计信息使用者所采用。
我国《企业会计制度》和已发布的具体会计准则充分体现了这一原则:“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或收益,低估负债或费用”。
该准则说明明确将稳健性原则列为会计信息质量要求中的一个根本性的重要要求,并完善了稳健性要求在财务中所涉及的范围,对稳健性原则的实施要贯彻整个会计处理过程的始终,并不仅局限于对企业营收和支出的关注,还要求对资产负债表中的资产和负债科目谨慎地选择会计核算方法,同时在对会计制度的学习中要求会计从业人员在遵循稳健性的前提下再深化对会计信息质量再认识,加强对会计核算方法的改革。
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稳健性原则能否作为会计信息质量保证重要原则的探讨稳健性原则能否作为会计信息质量保证重要原则的探讨◆基金项目:教育部人文社会科学研究青年项目“后危机时代嵌入多重计量属性的财务报告拓展研究”(项目编号:12YJC790141)研究成果;国家自然科学基金项目“制度背景、资本投资与公司价值”(项目编号:70962005)研究成果;教育部新世纪优秀人才支持计划项目“制度背景、债务融资与公司投资行为”(项目编号:NCET-08-0919)研究成果摘要:近年来,稳健性原则的运用存在一定的争议。
本文对稳健性原则的优势和劣势进行了客观分析,基于利益相关者视角从七个方面分别阐述会计稳健性的正面效应,表现在降低了会计主体可能存在的成本支出并利于其价值提升,扩展了Watts(2003)从公司契约、股东诉讼、税收和会计监管四个方面阐述稳健性的存在,同时也分析了稳健性原则存在的缺乏“中立性”等不足。
不同国家或地区现实环境异质性决定了会计事项的有效判断和估计,得出在新兴经济体中稳健性原则是能够作为会计信息质量保证重要原则的结论。
关键词:稳健性利益相关者会计信息质量中立性一、问题的提出稳健性原则影响会计实践至少有500年的历史(Basu,1997)。
随着经济的发展,稳健性原则能否作为会计信息质量保证的重要原则,不同的国家或地区给出的答案可能并不一致。
近年来FASB(2010)和IASB(2010)在其财务报告概念框架中剔除了稳健性原则,原因是稳健性缺乏“中立性”。
尽管稳健性原则存在一定的不足,然而现有的市场环境是否应该取消稳健性原则,还不能一概而论。
稳健性原则已经在会计信息的确认、计量、记录过程中存在很长时间,稳健的会计信息总体让广大的利益相关者比较满意。
不同国家的经济发展环境并不一致,稳健性是否应该全面取消还有待进一步商榷。
稳健性原则到底是否还能保证会计信息质量,会计事项有效的判断和估计取决于国家或地区的现实环境,不能一概而论。
二、基于利益相关者视角的利弊分析“利益相关者”一词最早源于斯坦福研究所的一份备忘录,一般是指那些与公司存在直接或间接利益关系并享有合法性利益的组织或个人(李心合,2003)。
公司是一系列存在利益往来的组织或个人集结成的“网络集合”,公司的每个行为都或多或少对各个利益主体产生一定的影响。
公司的财务状况、经营成果和现金流量等信息通过会计账务处理生成会计报表,各利益相关者通过其了解会计主体的财务信息,会计信息的优劣直接影响到各利益主体的判断和决策。
然而会计政策的正确选择又直接影响到会计信息的优劣,所以公司使用的会计政策对于各利益相关者(主要涉及到债权人、股东、税务部门、监管机构、职工、供应商和客户等)非常重要。
(一)会计稳健性的正面效应Watts(2003)从公司契约、股东诉讼、税收和会计监管四个方面阐释了会计稳健性。
本文基于利益相关者视角从七个方面阐述会计稳健性的正面效应。
1.公司契约。
债务契约在公司契约中具有重要作用。
稳健性原则表明在估计资产或利润时,尽量多估计费用或损失,少估计资产或利润。
对于债权人而言,稳健的会计政策使其更好地了解债务人抵押资产的有效估值,债务人方面的资产计量更稳健可靠了,降低了债务人资产高估带来的风险。
会计稳健性也存在降低债务成本的效用。
Ahmed et al.(2002)表明会计稳健性对于缓解债权人和股东之间在股利政策上的冲突具有效用,会计稳健性与更低的债务成本相关联,减少了公司的债务成本。
Wittenberg-Moerman(2008)表明稳健的会计信息降低了信息不对称,有助于提高债券二级交易市场的效率。
Zhang (2008)表明稳健性对债务人和债权人均有利,存在双赢,债权人对会计信息稳健的债务人提供更低的贷款利率,债务人的债务成本则更低。
Li Xi(2010)实证研究发现在控制了法律制度和证券法规因素后,国家采用更稳健的财务报告体系,具有更低的债务和权益成本。
Lara et al.(2011)表明稳健性通过增加坏消息的确认来减少权益资本成本,也减少了信息不对称和未来股价的波动性,有条件的稳健性具有正向的经济效用。
Li Jing(2013)表明在不同的企业环境中,会计稳健性需要与否则依赖于重新协议是否发生,以及花费的成本,会计稳健性在债务合约中的效用大小不一致。
稳健性还存在公司治理效用。
会计稳健性有助于缓解代理冲突(Watts,2003;Ball and Shivakumar,2005等)。
自由现金流是扣除净现值大于零的所有项目所需资金的剩余现金流量(Jensen,1986),两权分离下管理层存在道德风险,当自由现金流较多时管理层存在将多余现金流投资于净现值为负的投资项目上形成过度投资,达到建造经营帝国的目的。
会计稳健性与董事会治理能力呈同向关系(Ahmed and Duellman,2007),Watts(2003)认为,会计稳健性有助于缓解公司治理中的代理问题,尤其是管理者的投资决策行为。
契约论视角,会计稳健性提前确认损失有助于降低信息不对称而引起的道德风险(Watts,2003)。
由于及时确认损失有助于促使公司及早停止低效率的投资,因此资产减值准备计提会对公司的过度投资产生制约作用(杨丹等,2011)。
当自由现金流较多时,提前确认损失一定程度上有助于降低现金流,避免管理层存在过度投资等损害公司利益的行为。
过度投资等行为一定程度上损害了股东和债权人的利益,满足了管理层的利益偏好,可以说会计稳健性缓解了股东和经理层之间的代理冲突以及债权人和经理层之间的代理冲突。
2.股东诉讼方面。
Watts(2003)表明股东诉讼产生了不对称的结果,过高估计公司资产比低估资产带来了更大的诉讼成本。
通过低估资产,会计稳健性降低了公司期望的诉讼成本。
诉讼成本的不对称,是符合法律制度的不断发展,以限制公司经理和其他各方的机会主义。
Kellogg(1984)表明公司和事务所由于高估项目被起诉的可能性远大于低估项目,即不稳健的事项估计更可能被诉讼。
公司如果采用比较激进的会计方式,审计师审计时可能审计风险比较大,审计师必然要求较高的审计费用作为其风险的补偿(Pratt and Stice,1994)。
激进的会计方式往往带来更普遍的盈余操纵。
刘运国、麦剑青、魏哲妍(2006)表明盈余管理与审计费用正相关。
梅波(2013)表明盈余管理程度越高的企业,其盈余操纵行为的识别更难,审计风险越大,审计师自身成本支出越多,就可能收取更高的审计费用进行弥补。
现实中盈余操纵行为增加了审计师的审计风险,为了把审计风险降到最低,审计师应加大审计核查范围和强度,投入更多审计人员和延长审计时间,审计风险的增加导致审计成本的增加,审计师成本的增加则会向企业索取更高的审计费用来弥补其审计风险增加带来的自身成本支出。
所以比较稳健的会计信息降低了盈余操纵的机会,从而降低了审计成本或引致的诉讼成本。
3.税收。
Shackelford and Shevlin(2001)表明税收最小化的策略往往会导致较低的账面收益,所以为了减少税收,往往选择较低的账面收益。
税务筹划很大程度上是为了避免当期尽可能少交税费,会计稳健性降低了净利润的估计,某种程度上减少了公司税务成本。
4.会计监管。
证监会等监管机构趋向于要求会计报表提供者提供更稳健的会计信息。
如果会计主体采用更激进的会计政策,则会加大监管机构的监管成本,尤其对于上市公司而言,会计主体普遍存在粉饰财务报表的行为,对此监督机构势必会投入更多的人力物力对其进行审查,而稳健性则降低了虚增利润或资产的可能性,一定程度上降低了监管机构付出的监督成本。
所以稳健的会计信息有利于降低监管成本。
5.职工。
职工是企业重要的利益相关者,职工努力工作的程度与公司的绩效密切相关。
理论上职工工资越高其努力工作的程度越大,稳健的会计利润有利于员工们了解其最低的保障来源,避免由于会计利润等虚高引起的虚构业绩。
另外稳健的会计信息传递出更真实的业绩表现,避免虚高收益导致的多余员工的引入,保障了在职员工的利益。
6.供应商。
公司与供应商之间存在往来款项,存在债权债务关系,商业信用的存在对于公司很重要,一方面商业信用融资缓解了公司当期的现金流支出,公司的现金流很重要,如果能够保持较高现金流则会更便于其有效投资,给企业带来利好消息。
另一方面供应商给公司提供的商业信用,不但不支付金融性负债的利息,还可以享受现金折扣,有利于公司价值提升。
公司商业信用的存在使得公司价值得以提升,供应商为什么会给予其一定的商业信用呢?会计报表是供应商了解债务人的重要信息,债务人如果经常性使用比较激进的会计政策势必存在粉饰会计信息的嫌疑。
另外虚构的业绩往往也不能维持长久,迟早会被发现,因为商业信用的融资相对优势假说认为,商业信用债权人与公司经常性的业务往来,使得债权人更便于了解公司,从而更具有信息优势(Petersen and Rajan,1997;Fabbri and Menichini,2010)。
稳健的会计政策有利于商业信用债权人对公司会计信息的信任,最大程度地限制虚增资产或利润,有利于债权人考察债务人的偿债能力等,如真实性的流动性资产或总资产的计量。
稳健可靠的信息得到供应商信任后,相互间合作才能长久,公司的商业信用融资才会更多。
7.客户。
公司与客户之间的关系主要体现在商品交易上。
一般而言,比较激进的会计政策往往导致比较浮华的会计报表,存在表里不一的现象,误导会计报表使用者,更稳健的会计政策传递出更稳重可靠的会计信息。
公司内部存在自己的“文化”,往往导致公司各部门的行为是比较一致的,产品质量的保障与会计信息质量保障类似,可以想象经常性粉饰会计信息的公司可能缺乏产品质量的有效保障,所以稳健的会计信息传递出更有保障的产品质量。
高质量的产品,加强了公司与客户间的信任,业务往来的增加从而提升了公司价值。
总之,结合利益相关者与公司之间的利益关系,稳健的会计信息存在众多的优势:有助于降低债务资本成本和权益资本成本,缓解股东或债权人与经理层之间的代理冲突;降低公司盈余管理的操作空间,降低了诉讼成本;降低净利润的估计,节省了公司税收支出;稳健的会计信息有助于降低证监会等监管机构对公司的监督成本;有助于降低冗余员工的引入,避免了公司盲目扩张;稳健的会计信息更能获得供应商信任,能够避免相互间的会计信息盈余操作而失去合作;稳健的会计信息传递出更有保障的产品质量,降低了客户因为产品质量等对公司失去信任,降低了公司产品销售量下降的可能。
(二)会计稳健性的负面效应会计稳健性存在正面效应的同时,也存在一些负面效应。
1.现实性不足。
如《企业会计准则》中发出存货计价已剔除了后进先出法,后进先出法下其实存货发出成本是增加的,符合稳健性原则,但是不符合实物流转的程序,与现实不一致。