税收概论

税收的历史同国家一样久远。在中国历史上，贡、 助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等都是税的别 称。税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而且 影响和改变着人们的行为。
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主要内容
税收是政府获得收入的主要形式 税制要素 税收原则 税收分类 税收效应
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一、税收是政府获得收入的主要形式
第四讲 税收概论
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政治家和经济学家早就认识到了税收的重要性， 而且一直在寻找指导税收政策的一套原则。几个世纪 以前，法国政治家科尔倍尔曾说： “征税的艺术和 拔鹅毛的艺术一样，拔尽可能多的鹅毛，而让鹅的叫 声尽可能最小”。现代经济学不会采用那么心狠手辣 的方法，它强调应当如何征税来提高经济效率，促进 收入的公平分配。
税目，也称课税品目，是征税对象在内容上的具体化，它体 现具体的征税范围。
税基，又称计税依据，是征税对象在量上的具体化。财富， 收入，支出等都可以成为税基。税基可以是金额，也可以是 重量、面积、数量或容积等。
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税率：税额与税基之间的比率。 ——征多少税
定额税率即固定税额，对征税对象的数量规定 每单位征收某一固定的税额，一般适用于从量 定额的征收。
比例税率，比例税率是对同一征税对象，不论 数额大小，采用相同比例征税的税率形式，它 一般适用于对商品和劳务的课税。
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累进税率，将课税对象按照数额大小划分 为若干等级，对不同等级规定高低不同的 税率，适用于对所得和财产的课税。一般 来说，累进税率会随着税基的增大而提高， 税基越大，税率会定得越高，税基越小， 税率会定得越低。
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税收原则的现代标准
——效率和公平
税制优劣：效率标准
经济效率，超额负担最小化。
由政府征税而导致社会福利损失大于政府获得的 税收数额被称为税收的超额负担。
税收对福利的影响主要包括两个方面。一是税收 的收入效应，当纳税人的收入的一部分被政府拿 走使其净收入减少，这一影响取决于平均税率。 税收影响福利的另一方面在于税收的“超额负 担”，即政府征税而导致社会福利损失大于政府 获得的税收数额。
按超额累进税率计算：
1500×3%+3000×10%+500×20% =445（元）
超额累进税率下使用速算扣除数计算税额
5000×20%—555=445（元 ）
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平均税率：全部应ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ税额占全部应税收入的比 例。
tA
T Y
边际税率：边际税率是指应纳税额的增量与应 税收入增量之比。
1005
5 超过35000元至55000元的部分 30
2755
6 超过55000元至80000元的部分 35
5505
7 超过80000元的部分
45
13505
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全额累进与超额累进比较
如某人某月工资薪金所得扣除费用后的应纳税 所得额为5000元，
按全额累进税率计算：
5000×20%=1000（元）
政府财政收入——税收收入
税收是国家为了维持其职能的需要，按照法律 规定的标准，强制地、非直接偿还地获得收入 的形式。
强制性：指政府征税凭借的是国家政治权力，通过法律 形式对社会产品的强制征收。
非直接偿还性：指税收是国家向纳税人进行的非直接偿 还的征收。
固定性：征纳双方必须按税法的规定征税和缴税。
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征税对象（也称课税对象）
——对什么征税
征税对象是税制的核心要素，它指的是课税的目的物， 即对什么征税。税制中，一种税区别于另一种税的标 志在于征税对象不同。比如，所得税的征税对象为所 得，财产税的征税对象为财产，由于所得不同于财产， 所以，所得税不同于财产税。同时，征税对象也体现 着不同税种的课税范围。
全额累进税率
超额累进税率
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新个人所得税税率表一（工资、薪金所得适 用）
级数 全月应纳税所得额
税率（%） 速算扣除数
1 不超过1500元的
3
0
2 超过1500元至4500元的部分 10
105
3 超过4500元至9000元的部分 20
555
4 超过9000元至35000元的部分 25
税制要素：构成税收制度的基本要素，主 要包括征税对象、纳税人、税目、税率、 纳税环节、纳税期限、减免税、加征及违 章处理等。
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中国现行税制体系
流转税类
增值税 营业税 消费税 关税
所得税类
企业所得税 个人所得税
行为税类 财产税类
车辆购置税
房产税
印花税
车船税
契税
资源税类
特定目的税类
tM
T Y
财政部副部长 廖晓军：提高 个人所得税费 用扣除标准对 富人更有利！
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三、税收原则
古典原则：亚当·斯密的赋税四原则 平等：亚当·斯密认为国民应尽可能按照各自的
纳税能力来承担政府开支所需要的收入。 确实：即课税要以较稳定、严肃的法律为依据形
成确实的税基、税率、固定的纳税日期和纳税 方法等，这些都必须明确告知纳税人。 便利：各种纳税缴纳的日期及方法，应当最大限 度的给予纳税人便利。 最少费用： 此原则又称为节约原则，是指在征税 过程中，尽量减少不必要的费用与支出，目的 是使税收征收成本最小化。
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2010年财政预算收入
财政收入种类
财政收入总额 税收收入 非税收入
收入数额 占财政总收入的比重
83080 73202
9878
100% 88.11% 11.89%
注：非税收入不包括政府性基金收入。
增长%
21.3% 23% 9.8%
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二、税制要素
税制：国家征税所依据的法律、法规的总 称。
城市维护建设税
资源税
耕地占用税
城镇土地使用税
土地增值税
农业税类
烟叶税
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纳税人——对谁征税
无论什么税都要由相应的课税主体来承担。纳税 人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个 人，即税款的缴纳者。纳税人可以是自然人，也 可以是法人。然而，纳税人并不一定就是税收负 担的承担者（负税人）。纳税人与负税人可能一 致（如所得税），也可能不一致（如流转税，纳 税人可以通过各种方式将税款全部或部分转嫁给 他人负担）。理解纳税人和负税人的区别，对研 究税收归宿具有重要的意义。