高级财务会计合并会计报表

其三：是企业集团内部持有对方的债券时， 内部债券投资账面价值与应付债券账面价 值之间的差额。
同学们要注意：
“合并价差”不是“商誉”，商誉仅指母 公司的投资成本与子公司的净资产公允价 值的差额的，只是合并价差的一个组成部 分。
(四)、当内部债券投资的数额高于相对
应的应付债券的数额时：
对其差额也应作为“合并价差”处理。编
认为编制合并会 计报表的目的是为了 满足母公司股东的信 息需求，反映母公司 的股东所控制的经济 资源。
第二讲 合并日合并会计报表的
编制方法
关于合并会计报表的具体作法，特别强调 如下：
编制合并会计报表的直接依据，不是账薄记录，
而是纳入合并范围的母子公司的个别会计报表，即 “以表编表”。这一点同学们务必注意，它是理解 抵销分录的关键。有关的抵销分录，只在工作底稿
中编制，不必登入会计账簿。而且合并资产负债表、 合并利润表及合并利润分配表的编制均在一张工作 底稿中完成。
由于编制合并工作底稿，是编制合并会计报表的 关键。所以，同学们一定要熟练掌握其编制方法。 格式见教材P.97。底稿中的关键是抵销分录的编制， 即会做抵销分录，合并工作底稿的编制问题也就解 决了。
主要内容
第一讲：理论知识
第二讲：合并日合并会 计报表的编制方法
第三讲： 合并日后合并 会计报表的编制方法
全资子公司：
母公司拥有 100%有表决权 股份的子公司。
少数股权：
子公司所有者权 益中不属于母公司 拥有的份额。
非全资子 公司：
母公司拥有 ５０％以上但不 足100%有表决权 股份的子公司。
括
年度
需 合并资产负债表
要
编
制
合并利润表
的
会
计 报
合并利润分配表
表
包
括 合并现金流量表
合并以后需要抵销的有关事项
1、母子公司之间的投资和所有者权 益
2、母、子公司之间以及子公司相互 之间的内部交易 3、母公司投资收益和子公司利润分 配 4、盈余公积的抵销调整 5、内部应收账款计提坏账准备 6、内部固定资产交易计提的折旧费
母公司长期投资账面价值的
计算方法
首期期末母公司长 期投资的账面价值=初始投资成本+子公司当
期净利润×母公司的持股比例-子公司当期净亏 损×母公司的持股比例-子公司当年宣告发放的 股利+子公司因其它原因引起的所有者权益变 动数×母公司的持股比例
合并以后各期母公司 长期投资的账面价值=初始投资成本+子公司
少数股东损益：
指子公司在一定会计期 间内实现的的损益中不 属于母公司的份额。
个别会计报表：
是由母公司、子公司分别编 制的本单位自身的会计报表 。
合并会计报表：
是由母公司编制的综合反映 由母、子公司组成的企业集团的 财务状况、经营成果以及现金流 量情况的会计报表。 特别需要强调的是：
合并会计报表是以母、子公 司个别会计报表为基础编制的。
ⅱ．当企业集团内部持有对方的债券， 其购买方的购买价与发行方发行债券的 价格不一致时，购买方的债券投资成本 与发行方的应付债券账面价值就会出现 差额。对于这种差额，在编制合并会计 报表时，也作为“合并价差”处理。
合并价差的构成
其一：是子公司净资产账面价值与公允价 值的差额；
其二：是母公司股权投资成本与子公司净 资产公允价值的差额。
相关内容抵销分录的作法
母公司长期投资和子公司所有者权 益的抵销：
这一内容的抵销，无论是首期还是以 后各期，方法和合并日的相同。但要把握 一个关键就是：母公司的长期投资和子公 司的所有者权益都要按抵销当期期末的账 面价值来抵销。
所以，同学们要熟练掌握长期投资的 核算方法，会正确计算母公司长期投资至 抵销当期期末的账面价值。
报表的合并采 用比例合并法
报表的合并采 用全面合并法
所有权理论：
认为母子公司之 间的关系是拥有与被 有的关系，合并会计 报表反映母公司股东 所拥有的经济资源。
实体理论：
认为编制合并会计报 表是为了满足合并主 体全体股东的信息需 求。因此 ，控股股东 和少数股东都是企业 集团的股东。
母公司理论：
各期净利润×母公司的持股比例-子公司各期净 亏损×母公司的持股比例-子公司各期宣告发放 的股利+子公司各期因其它原因引起的所有者 权益变动数×母公司的持股比例
母公司投资收益和子公司利润分 配项目的抵销：
一、 对子公司拥有全部股份的情况：
这里关键要注意从企业集团的角度和以个
别会计报表为基础理解抵销原理：
学习抵销分录前需掌 握一个重要概念：
合并价差：
它是指母公司股权
投资的账面价值与其所
占子公司净资产账面价
值之间的差额；母公司
债权投资面价值与子公
司应付债账面价值的差
额。
合并价差的产生原因
ⅰ．母公司在证券市场上购买子公司 的股份，其购买价与子公司发行价不一 致时，母公司的股权投资成本便与其在 子公司净资产中所拥有的份额产生差额， 此差额即为“合并价差”。
是指它们之间的应收及应付账款、应收及应付票 据、预收及预付账款的相互抵销。其抵销分录为：
借：应付账款(或票据)
应付债券
或借：预收账款
应付股利(或利息) 贷：预付账款
贷：应收账款(或票据)
应收债券Biblioteka Baidu
应收股利(或利息)
第三讲 合并以后合并会计报表 的编制方法
合 合并当年
并 （首期）
以
后 包
合并以后
高级财务会计教学课件
合并会计报表 王桂琴
课件说明
合并会计报表，是高级财务会计最 重要的内容，本教材从第三章开始到 第六章共用了4章内容进行讲述。同时， 它又是财务会计领域公认的难题，实 务操作复杂，学习难度较大。本课件 对该课程中的重点和难点内容进行了 提炼、展示和精讲，希望对学员的学 习和理解有所帮助。
子公司个别 利润表中的 “净利润”
母公司 全部确认为
本期的投资 收益
并计入到了 母公司的个别 进行了 利润表的“净利
利润
润”项目中
分配
进 行 了
利润分配
制抵消分录为：
借： 应付债券
借：应付债券
合并价差 或 贷：长期债权投资
贷：长期债权投资
合并价差
二、母公司拥有子公司的部分股份：
母公司拥有子公司部分股份的抵销方法与
全部股份的方法相同，只是同学们要注意：抵 销时要乘以母公司的股权比例。
母子公司之间以及子公司相互之间内
部往来事项的抵销。
母子公司之间和子公司相互之间的往来事项