浅议公允价值计量属性的运用
浅析公允价值计量的运用
（ ） 一 受托 责 任 观 向决 策 有 用 观 的 转 变
对 企 业 提 供 会 计 报 表 的 目的 的认 识 主 要 有 两 种 观点 ， 受托 即 责 任观 与 决 策 有 用 观 。受 托 责任 观 认 为 ， 计 的 目标 就 是 向 资源 会
务性质 、 内容 及 计 量技 术 等 客 观 环境 而定 。 般 情 况 下， 允 价 值 一 公
譬
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浅 析 － 允 价 值 计 量 的 运 用 ａ ＇ Ｎ
口 张菁 华 河 南 省 宜 阳县 财 政 局
・财会稀务 ・
摘
要 ： 文首 先 论 述 了公 允价 值 的 涵 义 ， 着 分 析 了公 允价 值 计 量 的 理论 基 础 和 客 观 环 境 的 成 熟 ， 该 接 最后 对今 后 我 国公 允 价 值计
的 、 合 中 国 国情 的 管 理 会计 方法 任 重 而 道 远 。 符
再 次 ， 目前 我 国 管理 会 计 方 法 的应 用状 态与 企 业 规 模 及 企
业 经 营状 况 有 一 定 的 相 关性 。管 理 会 计 方 法 的应 用 对 提 高 企 业
经 济 效 益 与 管 理 水 平 有 比较 明显 的 推 动 作 用 。各 企 业 应 针对 企
我 国 《 业 会计 准则第 ２ 企 ２号— — 金 融 工 具 确 认 和 计 量 》
（０ ６ 把 公 允 价 值 定 义 为 “ 公 平 交 易 中 ， 悉 情 况 的 交 易 双 ２０ ） 在 熟 方 自愿 进 行 资 产 交 换 或 者 债 务 清 偿 的 金 额 。 ” 上 述 定 义 可 看 从 出 ， 允 价 值 是 以公 平 交 易 为 前 提 的 ， 易 双 方 信 息 是 对 称 的 ， 公 交 不 含 有 欺 诈 行 为 ， 带 有 强 制 性 成 份 ， 买 卖 双 方 的 自愿 行 为 。 不 是
公允价值计量属性及其运用的探讨
公允价值计量属性及其运用的探讨内容摘要：长期以来，历史成本一直是计量的主要模式。
但随着市场经济的快速发展和会计环境的迅速变化，以及人们对会计信息质量要求的不断提高，历史成本渐渐难以满足会计市场的需求。
这时公允价值出现了，它是一种更能客观真实反映经济资源价值的计量属性。
纵览公允价值计量属性的推行过程，我国经历了一定程度的反复。
虽然经历了改革开放，基本确立了市场经济体制，但我们仍需要谨慎地运用公允价值。
本文主要阐述了公允价值的基本内涵，分析了公允价值运用中存在的一些问题，并提出了进一步完善公允价值计量的若干建议。
关键词：公允价值；计量属性；运用An Analysis of Fair Value Measurement Attribute and ItsApplicationAbstract: The historical cost has been the main measurement mode for quite some time. But with the rapid development of market economy and changes in accounting environment, people's demand for the quality of accounting information is increasing and gradually the historical cost can’t meet the need of accounting market. Fair value is a kind of measurement attribute that can more objectively reflect the economic resource value. In the process of implementation of the fair value measurement attribute, China has experienced reversals to some extent. With the deepening of reform and opening-up and the establishment of the market economy, we still need to apply fair value carefully. This paper mainly discusses the basic connotation of fair value and the problems existing in its application, and puts forward some suggestions on further improvement of fair value measurement.Keywords: fair value; the measurement attribute; application目录中文摘要英文摘要一、公允价值计量属性的概述 (1)（一）公允价值的定义与本质 (1)（二）公允价值的基本特点 (1)（三）公允价值与其他计量属性的关系 (2)二、公允价值计量属性的理论基础 (3)（一）符合现代会计目标 (3)（二）符合经济收益概念 (3)（三）符合可靠性和相关性质量特征 (3)三、公允价值在现行准则中的运用 (4)（一）金融资产的确认和计量 (4)（二）非同一控制下的企业合并 (5)（三）投资性房地产 (5)（四）非货币件资产交换 (6)（五）债务重组 (6)（六）资产减值 (6)四、我国运用公允价值计量属性面临的问题 (7)（一）会计人员的素质问题 (7)（二）公允价值的准确获取和计量问题 (7)（三）运用公允价值计量的成本问题 (7)（四）内部控制及外部监督的问题 (7)五、我国运用公允价值计量的对策建议 (8)（一）培养高素质的财务会计人员 (8)（二）不断完善相关理论体系，建立公允价值计量准则 (8)（三）多种计量属性并存，逐步发展完善公允价值计量属性 (8)（四）完善内外监管体系，制定公允价值审计具体准则 (8)结束语 (9)参考文献 (10)一、公允价值计量属性的概述（一）公允价值的定义与本质1．公允价值的定义。
浅议我国公允价值计量的应用
浅议我国公允价值计量的应用在颁布的新会计准则中，公允价值的引入成为了一个亮点。
虽然仍然强调历史成本计量属性的基础，但同时也引入了重置成本、可变现净值、现值和公允价值四种计量属性，使会计计量体系发生了变化。
随着公允价值计量模式在我国的大规模运用，其在实际运用中还是出现了一些问题。
标签：公允价值计量应用意义随着我国经济和资本市场的发展，金融衍生工具得到了广泛运用，企业会计准则体系引入了公允价值计量模式。
相对于传统计量，公允价值更能满足信息使用者的决策需求、符合配比原则并且能够更真实地反映企业的经营成果。
随着会计计量理论的发展，会计的计量方法也在不断改进，公允价值计量在会计计量中显得越来越重要。
为完善公允价值计量，我国在2010年4月发布《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，期待公允价值计量能够提供公正透明的高质量会计信息，以适应我国经济快速发展的要求。
一、公允价值的含义公允价值又称为公允价格或者公允市价。
是在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。
国际会计准则委员会将其定义为: 清楚了解所有情况与自愿的交易双方在公平对等的条件下，一项资产可以被交换或者一项负债可以被清偿的价格。
因为相对于传统计量，公允价值更能满足信息使用者的决策需求、符合配比原则并且能够更真实地反映企业的经营成果。
采取公允价值进行计量的交易具有以下下三个特点。
第一，交易双方均出于自愿进行交易，没有受到干扰或者威胁; 第二，该交易为公平的交易，不但是交易双方的市场主体地位平等，并且交易双方可以达成双方能够接受的成交价格，也就是价格上的公平; 第三，交易双方拥有的成交信息是对等的，所以这样的交易当然是建立在一个完全开放的、良性竞争的、自由的市场。
公允价值为何能受到推崇，正是由于它体现了对应时点上的资产或者负债的真实价值，它是基于公平交易前提下，可以提供更为准确、真实可靠的信息，进而能够为使用会计信息使用者提供更加有价值的决策依据。
对公允价值计量属性的应用分析
对公允价值计量属性的应用分析［摘要］财政部于2006年2月发布了新的会计准则体系，引入公允价值作为会计计量属性，对我国会计准则与国际准则接轨有着重要意义。
本文从公允价值的概念着手，对公允价值及其计量属性进行系统的论述。
关键词］新会计准则；公允价值；计量属性1 与公允价值计量属性相对应的损益计量观在确定和计量企业净损益方面，有收入费用观和资产负债观两种方法。
传统的收益费用观确认的会计利润通常是指来自当期已实现收入和当期相应费用之间的差额。
但是，由于历史成本和实现原则的限制，会计利润无法确认在既定期间内持有资产的价值增减，从而不利于反映本期的实际收益。
资产负债观注重资产的真正价值，认为企业收益是当期净资产的净增长额，对引起未实现的损益（公允价值与账面价值之差）确认为当期损益。
这样可以弥补会计收益的不足而向经济收益看齐，更加准确地披露企业获得的现金流量，更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，更合理地反映企业的财务状况以及企业的真实收益，可以全面评价企业管理当局的经营绩效。
而公允价值因此也成为资产负债观全面计量企业收益的最佳计量模式。
2 公允价值计量属性实际操作上的运用历史成本计量属性采用的是企业过去的交易成本，其资料来自于企业实际已发生的并取得相关的原始凭证，因此，在确认其入账价值时符合会计信息质量特征的可靠性和可比性。
公允价值计量属性在运用中的依据来自于活跃市场的公开报价。
从2006年至现在，公允价值计量属性在上市公司中已经普遍运用。
由于经历了2008年的金融危机，以及基于我国目前的经济状况，运用公允价值计量属性还有一定的障碍，主要表现在以下几方面：2.1 从业人员水平的制约管理层及从业人员素质水平能力难以达到采用公允价值计量属性的能力要求。
新准则规定固定资产、无形资产等长期资产进行减值测试，当资产出现减值迹象时，其可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，减值损失一经确认，不得转回。
公允价值计量属性在我国应用探析
公允价值计量属性在我国应用探析一、引言随着我国经济市场的不断发展，公允价值计量属性在我国的应用逐渐受到关注。
公允价值计量属性作为国际会计准则的核心概念之一，对于提高财务信息的透明度和准确度具有重要意义。
本文将对公允价值计量属性在我国的应用进行探析，以期为相关领域的研究和实践提供一定的参考。
二、公允价值计量属性的概念公允价值是指在市场参与者之间进行交易时，可以合理预期的价格。
简单来说，公允价值就是某个资产或负债在公开市场上进行交易时的价格。
而公允价值计量属性是指在会计过程中，对资产和负债采用公允价值进行计量。
这是一种对财务信息进行真实反映的会计原则，能够更准确地反映企业的财务状况和经营成果。
在我国，公允价值计量属性的应用情况主要出现在金融工具、投资性房地产和衍生金融工具等方面。
金融工具是最广泛应用公允价值计量属性的领域之一。
根据《企业会计准则》和《国际会计准则》，我国的上市公司和银行等金融机构在编制财务报表时，需要将其持有的金融工具以公允价值进行计量并披露在财务报表中。
投资性房地产是另一个重要的应用领域。
在我国，各类企业和机构普遍存在投资性房地产，对其价值的计量和披露直接关系到企业的资产负债状况和经营绩效。
采用公允价值计量属性对投资性房地产进行计量能够更准确地反映其价值，并为相关方提供更清晰的财务信息。
衍生金融工具也是公允价值计量属性的应用领域之一。
衍生金融工具的价值涉及到多种因素，包括市场利率、汇率、商品价格等，采用公允价值计量属性能够更好地反映其价值波动和风险特征，为企业决策提供更为全面的信息。
尽管在我国的会计准则中对公允价值计量属性的应用范围和要求相对较为简化，但各类企业和机构在实际应用中已经逐渐认识到了其重要性，并开始逐步提高对公允价值计量属性的重视程度。
在公允价值计量属性的应用过程中，我国也存在着一些问题和挑战。
是信息披露的不透明性。
由于公允价值计量属性涉及到市场的价格波动和盈亏变动，很多企业在信息披露时存在不统一和不透明的现象，这影响了投资者和其他利益相关方对企业的理解和评价。
公允价值计量属性在我国应用探析
公允价值计量属性在我国应用探析引言公允价值计量是一种反映市场价值的会计原则，是现代会计准则中的重要内容。
随着我国经济的快速发展和国际化进程的加速，公允价值计量在我国的应用愈发广泛。
公允价值计量属性的具体应用情况及存在的问题，一直是我国会计领域关注的焦点。
本文将对公允价值计量属性在我国的应用进行探析，旨在深入了解其应用现状及存在的问题，并提出相应的改进建议。
一、公允价值计量属性概述公允价值是指在正常市场交易中，交易双方自愿达成交易并有充分知识，在公平的市场条件下进行的交易价格。
公允价值计量属性在财务报告中的应用，要求企业在制定财务报表时，依据公允价值原则，对其资产、负债、权益等项目进行准确计量和披露。
公允价值计量属性的主要特点包括：1. 公允价值是基于市场交易的观点，反映市场价格的公允程度；2. 公允价值计量要求信息披露和透明度，增加了报表的可比性和可信度；3. 公允价值计量要求企业对于市场风险、信用风险等因素进行充分考虑，提高了财务报告的真实性和完整性。
1. 公允价值计量在上市公司中的应用我国上市公司是公允价值计量属性的主要应用对象，根据《企业会计准则》和《上市公司会计准则》，上市公司需要对其部分资产和负债进行公允价值计量，并在财务报表中进行披露。
股票、债券、投资性房地产等金融资产均需要按照公允价值进行计量，并在财务报表中披露相应的公允价值信息。
除了上市公司之外，非上市公司在一定情况下也需要对其部分资产和负债进行公允价值计量。
企业可能持有一些证券投资或者衍生金融工具，需要按照公允价值进行计量并披露。
随着我国金融市场的发展，公允价值计量在非上市公司中的应用也逐渐增多。
1. 公允价值计量存在主体判断的不确定性公允价值计量要求考虑市场参与者的观点，而市场交易往往受到多种因素的影响，因此公允价值计量存在主体判断的不确定性。
尤其是在我国金融市场不够成熟的情况下，公允价值计量的准确性受到一定影响。
2. 公允价值计量的可信度问题在一些特殊情况下，市场缺乏定价的参考依据，导致公允价值计量的可信度存在一定问题。
浅析公允价值计量属性在新会计准则中的应用
浅析公允价值计量属性在新会计准则中的应用公允价值计量属性，在新会计准则中得到广泛的应用。
公允价值是指可交易资产或负债的结算价格，或者是在充分竞争市场环境中，市场参与者相互协商达成的价格。
新会计准则强调公允价值计量属性的应用，是为了更好地反映企业的经济现状和财务状况，更准确地客观反映资产和负债的价值变化，使财务报表更具有可比性和可理解性，更加贴近实际情况，以期为公司管理、投资者和其他利益相关者提供更为准确、全面和透明的财务信息。
一、公允价值计量属性在资产计价中的应用在新会计准则中，公允价值计量属性在资产计价中得到了广泛的应用。
例如，在固定资产的计价中，公允价值计量属性被应用在重估固定资产时的计价处理。
企业可以根据市场价格、生产成本等因素对资产进行重估，以确定资产的实际价值，进而根据公允价值计量属性进行会计处理。
在无形资产的计价中，企业应当根据公允价值计量属性的要求，对无形资产进行公允价值的计量和披露。
此外，在应收账款中也应用了公允价值计量属性。
在资产计价中应用公允价值计量属性，使资产价值更加准确地反映出实际情况，客观反映资产的价值变化，更加全面地反映出企业的财务状况。
二、公允价值计量属性在负债计价中的应用在新会计准则中，公允价值计量属性不仅应用于资产计价中，也广泛应用于负债计价中。
例如，在金融负债的计价中，企业应当根据公允价值计量属性的要求计量回购协议、债券发行费、利息费用等负债相关的项目。
此外，在应付款项中也应用了公允价值计量属性。
通过公允价值计量属性的应用，可更加准确地反映出实际情况，客观反映负债的价值变化，使财务报表更具有可理解性和可比性。
三、公允价值计量属性应用的优势公允价值计量属性的应用，有着众多的优势。
其首要优势在于公允价值计量属性可以准确反映资产、负债的市场价值。
通过公允价值计量属性的应用，可以更加客观地反映资产的实际价值，使相关信息更加真实可靠。
其次，公允价值计量属性的应用有助于提高财务报表的可比性。
公允价值计量属性应用探讨
公允价值计量属性应用探讨【摘要】历史成本计量属性和公允价值计量属性是会计计量的两种属性，他们都是对会计计量对象的价值属性的反映。
20世纪90年代以来，公允价值计量模式在新的经济环境方面，表现出了其独特的优越性，在西方发达国家广泛应用。
2007年1月1日，我国正式实行《企业会计准则》，这表明我国也已经开始了对公允价值计量模式的应用和实现。
【关键词】公允价值；计量模式；必要性；应用探讨改革开放以后，我国的社会主义市场经济不断发展，在传统的会计计量属性中，历史成本计量属性的弊端逐渐显现出来。
传统的计量属性必须做出相应的调整和变革，以更加充分的反映企业的潜在收益和风险的相关信息。
历史成本侧重解决会计信息的可靠性，而公允价值侧重于解决会计信息的相关性。
从决策有用性的观点来看，会计准则体系采用公允价值计量，不仅是我国会计与国际会计惯例趋同的迫切要求，也是我国会计与市场经济发展的内在需要。
1、公允价值计量属性应用必要性公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的自愿当事人进行资产交换或负债清偿的金额。
在衍生金融工具、持续的通货膨胀和物价剧烈变动、信息技术进步的冲击下以及会计国际化等因素的影响下，公允价值计量属性的应用是必然的。
（1）公允价值计量属性的应用，并不是完全摒弃历史成本计量属性，而是与历史成本计量属性并存。
历史成本计量属性的采用基于会计信息的可靠性，公允价值计量属性的应用基于会计信息的相关性和有用性。
两种计量属性相辅相成，使会计信息更加具有相关性、有用性和可靠性。
（2）公允价值计量存在数据资料取得难度大和计量难度较大的弊端，以及利用公允价认为为操纵利润、捏造会计信息的风险性，随着公司治理结构的强化，上市公司综合监管体系的完善，相关法律法规的健全，市场的逐步完善和会计人员专业素质的不断提高，公允价值计量属性必将发挥越来越大的作用。
2、公允价值计量属性的应用条件（1）公允价值不如历史成本可靠。
公允价值计量模式的主观性过强，市场条件是否完善，评估者是否站在公正，选用的估值模型是否合适，都会影响信息的合理性和可靠性。
浅议公允价值计量属性的运用
程 志 军 （ 铁路局） 郑州
摘要 ： 财政部在新发布的《 企业会计准 则》 中引入 了公允价值这一计量属 性交易收益或损失 ， 计入当期损益。 性， 并要求相关企业在会计实务中严格遵照执行。本文对会计实务中应采用 ２４ 债 务 重组 ．
《 企业会计准则 第 ２ ２号一金融 工具确认和计 量》 中规定 ， 以公 程 分散 ， 南 之 间 存 在 差 异 ， 至 不 乏冲 突 或 矛 盾 ， 些 差 异 和 矛 盾 指 甚 这 允价值计量的金融工具包括交易性金融资产和金融负债 、可供 出售 加剧了我 国新准则体 系的复杂性 ， 实务操作多样化 ， 使 导致财务报告 金融 资产 等 ， ： 业 以赚 取 差 价 为 目的从 二 级 市 场 购 入 的股 票 、 如 企 债 信 息缺 乏可 比性 。
公允价值计 量的交易和事项进行归总 ， 并对 运用公 允价值计量时须注意的问 《 企业会计 准则第 １ ２号一 资产 重组》 规定 ， 于债务重 组时转 对 题进行粗浅的分析。 让 的非 现 金 资产 、债 权 人 因放 弃债 权 而 享 有 的股 权 以 及修 改 债 务 条 关 键词 ： 允价 值 计 量 属 性 公
件后 的债务均采用公 允价值计量 ，且与原账面金额之间的差额确认 １ 公 允 价值 计 量 的 内涵 为债 务 重 组 损 益计 入 营业 外 收 入 或 营业 外支 出。 公 允价 值 是 指 资 产 和 负债 按 照 在 公 平 交 易 中 ，熟 悉 情 况 的 交 易 ２５ 非 同一 控 制 下 的 企 业合 并 ． 双 方自愿进行资产交换 或者债务清偿 的金额。公允价值计量是一种 《 企业会计准 则第 ２ Ｏ号一企业合 并》 规定 ， 对于 非 同一控 制下 基 于 市 场 信 息 ， 在 市 场 交 易价 格 ， 交 易公 平 、 存 在 自愿 的情 况 下 的 现 的企 业 合 并 ， 用 以公 允 价值 计 量 的购 买 法 ， 采 因为 在 非 同 一控 制 下 的 时交换价格。公允价值 是市场而不是其它主体对资产或负债价值 的 企业合并中双方可 以讨价还价 ， 自愿达成交易结果 ， 有双 方认可的公 认定。既使会计主体的管理层或 内部人员 了解某些资产或负债 更为 允价值 ， 当按照公允价值进行核算 ， 应 这就使企业在并购 中能够得 到 详细的信 息，而这些信 息表 明市场交易价格偏离 了这些资产或负债 更 加 公 允 的 对价 。 （ 于 或 小 于 ） 正 价 值 ， 不 能 以 这 些 管 理 层 或 内部 人 员 的 主 观 价 大 真 也 ３ 实 务 中具 体 应 用 公 允 价 值计 量 属 性 应 注 意 的 几个 问题 值判断代替市场的价值 。因为如果这样 的话会计信息的可靠性就难 公 允价 值 计 量 属 性 的 应 用 ， 现 了会计 信 息 的相 关 性 ， 映 现 时 体 反 以 保 证 ， 且 不 同会 计 主 体 拥 有 的信 息 千差 万 别 ， 以统 一 标 准 ， 价值 ， 况 难 得 与决策确实比较相 关。 如果对所有交易或事项会计要素均采 但 出的信息缺乏可比性 。 如果不存在 实际交易事项 ， 就必须采取其 它的 用公允价值计量 ， 如何取得公允价值并确保其可靠性是较 困难 的。 主 计量办法来取得某项 资产或 负债的公允价值 ，通常考虑的是在市场 要 原 因 是 公 允价 值 究 其 本质 是 个估 值 ，很 多 现 实 因 素将 制 约 其在 运 上寻 找是 否 存 在相 类似 的交 易 ， 如果 存 在 ， 以类 似 交 易 的 价格 做 为 用 中的可靠性。 同时 由于公允价值是市场经济的产物 ，是一个现 时 则 计 量 基 础 ， 则 不 应 采 用 公 允价 值 计 量 。 否 的、 向市场的、 面 强调 公开 、 平 的价 值 形态 。 管我 国的 改 革开 放 极 公 尽 ２公允价值在 企业会计准则 中的应用 大地促 进了市场经济的发展 ， 但依 然是 个新兴市场经济国家， 市场仍 公 允价 值 的应 用 ， 现 了 会 计 信 息 的相 关性 ， 映现 时价 值 ， 体 反 与 处于早期的发育阶段。 在这种现实的经济环境下 ， 多资产和负债 的 很 决策确实 比较相 关， 因此国际财务报告准则要求广 泛运用公允价值 ， 公 允价 值 有 时难 以取 得 ， 者 不 能 可靠 计 量 。 因此 ， 实 际 工作 中应 或 在 以 充 分体 现 相 关 的会 计 信 息 质 量 要 求 。 会 计 准则 强调 适 度 、 慎 地 谨 慎 运 用。 新 谨 使用公允价值计量 的规定 ， 原则上要求只有存在活跃市场、 允价值 公 ３１公允价值 应谨慎运用 的原 因 ． 能够获得并可靠计量的情况下 ， 才允许在金融工具 、 投资性房地产 、 ３１１ 技 术 环 境 不 完 善 在 我 国 具体 会计 准 则 中 ，有 １ 要 求 ．． ７项 企业合并、 非货币性交易、 债务重组几个交易或事项中使用公 允价值 应用公 允价值计量 ， 由于公允价值计量指南不仅十分有 限， 但 而且还 计 量 。 以下 对 其运 用 分 别 进 行 说 明。 被支解在 多项具体准则中，计量指南的缺乏必然会影响相关准则在 ２１ 金融 工 具 确 认 和 计 量 ． 具体 实务中的有效实施 ： 时 ， 同 由于 这 些 指 南 制定 目的单 一 、 发 过 开
浅析公允价值在我国的运用
浅析公允价值在我国的运用作者：张广维来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第2期浅析公允价值在我国的运用张广维一、公允价值计量属性的含义公允价值的含义我国新会计准则认为，公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
理解该含义需把握以下关键词：公平交易：交易双方没有给予对方优惠的动机，也不存在利用各种关系压低或抬高价格，侵犯对方利益的可能性。
熟悉情况的交易双方：指双方合理理解资产或负债的属性，了解资产实际或潜在的用途，有足够的能力和相关信息，能够明了自己的利益所在。
自愿：交易双方都是自愿的进行交易，不是由于被迫购买或清算销售。
二、引入公允价值的必要性（一）引入公允价值计量有利于提高会计信息相关性。
历史成本计量属性有利于满足可靠性这一会计信息质量的要求，但过于强调可靠性，则会损害会计信息的相关性。
引入公允价值计量属性就是为了使财务报告提供的会计信息在满足可靠性要求的前提下，尽可能的提高相关性。
因为，公允价值的本质是真实与公允并存，是市场的无偏定价，同一会计主体各个会计期间以及不同会计主体之间，计量技术往往是一致的，这使得会计信息的可比性，一致性，及时性大大增强。
（二）公允价值是会计计量发展的重要成果。
在市场经济时代资产价格时刻都在变化，会计计量是为投资人提供参考，对于很多市场价格变动频繁的资产来说，只以成本计价显然不能满足投资者的要求。
因此，以公允价值对资产特别是金融资产进行计价，不仅是市场经济条件下对会计信息客观性的要求，还是为了满足会计信息透明化和即时性的要求。
三、公允价值计量存在的问题（一）公允价值计量的可靠性比较差。
如果企业所需要的资产不存在活跃的市场，也不存在相类似的资产，那么它的公允价值的计量就要引入现金流量技术，资产现金流量现值的确定离不开会计人员的职业判断。
测量一项资产未来现金流量现值需要使用折现率，资产的使用寿命，资产的预计未来现金流量，每年现金流量的概率等因素，这些因素都是建立在对未来合理的估计基础之上的，并且经济环境随时都在发生变化，资产的现金流量往往会和预计数有出入，而且预计未来现金流量的假设也有可能发生变化，从而导致了公允价值计量的不确定性。
公允价值计量属性在我国应用探析
公允价值计量属性在我国应用探析随着我国经济的不断发展和国际交流的日益频繁，公允价值计量属性在会计领域的应用越来越受到关注和重视。
公允价值是指在合同双方的自愿交易中,交易可能发生的地点和时间,在市场参与者参与活动时,该资产或负债实现交换价格。
公允价值计量属性对于企业的财务报表编制、财务分析和决策分析都有着重要的意义。
本文将对公允价值计量属性在中国的应用进行探析，以期提供一些参考和思考。
一、公允价值计量属性的基本概念公允价值计量属性是指在确定和报告财务资产和负债的金额时,使用的是权益、负债和递延所得税资产和负债的公允价值。
公允价值计量属性基于市场，反映了市场参与者对资产或负债的估价。
这种计量属性的应用，使财务报表中的信息更加可靠、客观。
目前，我国的《企业会计准则》已经对公允价值进行了规范和约束。
在2005年颁布的《企业会计准则第8号——商誉》对商誉的计量规定进行了相应的修改，要求商誉的初始确认和后续计量金额均使用公允价值。
而在2006年颁布的《企业会计准则第21号——金融工具》中，对金融工具的公允价值计量进行了详细的规定，要求企业应根据市场价格或估价技术确定金融资产和金融负债的公允价值。
我国的《企业会计准则第22号——金融资产》和《企业会计准则第23号——金融负债》中，也对金融工具的公允价值计量作了相应的规定。
在实际的会计实务中，公允价值计量属性也得到了广泛的应用。
很多上市公司的财务报表中，都对金融工具、长期股权投资和投资性房地产等资产采用了公允价值计量。
而在企业的财务分析和决策分析中，也越来越多地考虑了公允价值计量的影响。
这些都表明，在我国企业的会计实务中，公允价值计量属性的应用已经成为一种趋势和规范。
三、公允价值计量属性在我国应用中存在的问题虽然公允价值计量属性在我国的会计实务中得到了广泛的应用，但也存在一些问题和挑战。
公允价值的确定需要依赖于市场参与者的交易和估价，而行情价格和估价技术的准确性和可靠性受到了很多因素的影响，如市场的流动性、信息透明度和估价技术的专业性等。
浅析公允价值会计计量属性的应用
、
公允 价值在实 际操 作 中难 度大 。另 外，公允价值 的表现形式 多 种 多样 ， 在 实 务 中 如 何 选 择 使 用 、 如 何 采 用 估 价 技 术 、技 术 的 可 行 性 等 都 是 操 作 上 的 困难 。 ２ ．市 场 环 境 尚不 够 完 善 ， 公允 价 值 的获 取 存 在 一 定 的难 度 就外部经济环境来说，我国的市场经济建设还处于初级阶段， 资本市场还不健全，非市场化的因素依然存在，活跃市场还会受到 种种非 市场 因素 的影响， 目前还有相 当～部分资产或负债缺乏完 善的市场 。评估市场的不规范 已成为公允价值获取 的一大障碍。 我国的市场经济环境 与市场经济发达 国家有很大差异 ，难以通过 市场取得 有关公允 价值 的完备信息 。如 美 国的资本市场非常发 达，从而可 以提供公平交易的市场环境 ，这是公允价值计量的核 心要求 。再者，市场经济 需要 的监督监管机制和相应的法律法规 也 不理 想 。在 法 律法 规 建 设 方 面 ，有 很 多 的市 场 漏 洞 ， 惩 罚 的力 度 轻 ，这 样 也会 给 公 允价 值 的应 用带 来 负面 的影 响 。 ３ 公 司 治 理 结 构 不 完 善 ， 公 允 价 值 易 成 为 企 业 操 纵 利 润 的 ．
在我国全面推 广与运用仍受到诸多因素的影响和制约，本文在浅析公允价值在我国运用所面临问题基础上，提 出相应的对簧建议 ，以期对其有所帮助。
【 关键词 】会计准则；公允价值；计量属性
长久 以来 ，会 计计 量 都 是 以历 史成 本 作 为主 要 的计量 属 性 。 随着 国 际 上 对 公 允价 值 的 广 泛 使 用 ，我 国 财 政 部 ２ ０ 年 发 ０６ 布 的企 业 会 计 准 则 ， 明 确 将 公 允 价 值 作 为 一 种 新 的 会 计 计 量 属 性 ，引起 了人 们 的 广泛 关注 。 公 允 价 值 的涵 义 财 政 部 ２ ０ 年 ２ 颁 布 的 《 业 会 计 准 则— — 基 本 准 则 》 ０６ 月 企 将公 允价值 定义为 ： “ 公平交 易中，熟悉情 况的交易双方 ， 在 自愿进行 资产 交换或债务清偿 的金额 。 ”国外对 公允价值 的研 究 比较早 ，如 美国在１ ５ 年就 出现 了公允价值 的说一法 ，１ ７ ９３ ９０ 年对公允价值 进行 了最初 的定义表述 。国际财务报 告准则 中公 允价值应用 的三个级次 ，即：第一 ，资产或负债 等存在活跃市 场 的 ，活 跃 市 场 中 的 报 价 应 当 用 于 确 定 其 公 允 价 值 ； 第 二 ，不 存在 活 跃 市 场 的 ， 参 考 熟 悉 情 况 并 自愿 交 易 的各 方 最 近 进 行 的 市场 交 易 中使 用 的 价 格 或 相 似 的 其 他 资 产 或 负 债 等 的 市 场 价 格 确 定 其 公 允 价 值 ； 第 三 ，不 存 在 活 跃 市 场 ， 且 不 满 足 上 述 条 件 的，应采用估值技 术等确定 公允价值 。由此 可见 ，公允价值基 本上 是当前的市场 脱手价格 ，有 两个特 点：第一 ，以假 定为基 础 ，允 许 估 计 ；第 二 ，公 允 价 值 入 账 后 并 非 一 成 不 变 。 在 目前 的理论 界 ，对公允 价值 的争议 比较多 ，笔 者 以为 ， 公 允 价 值 是 基 于 现 在 的 一 种 独 立 的 计 量 属 性 ， 它 强 调 的 是 公 平 、 自愿 的交易价格 ，具有公允性 、现实性和估 计性 的特 征 。 其 表 现 形 式 可 能 多种 多 样 ，只 不 过 由于 时 点 的 不 断 变 化 ， 公 允 价 值 也 在 问步 变 化 ，是 动 态 的 指 标 。 二 、公 允价 值 在 中 国会 计 准 则 中 的应 用 现 状 ２ ０ 年 ２ ，财 政 部 颁 布 了新 会 计 准 则 体 系 ，该 体 系 由 ｌ ０６ 月 项 基本会计准则、３ 项具体会计准则和２ ８ 项会计科 目、会 计报 表规 定组成 。在 新会计准则 体系中 ，公允价 值运用 的深度和广度 都 有 了很大的变 化。 １ ．在基本会 计准则 中的应用 基本会计 准则 中新增 了 “ 会计计量 ”一章 ，指 出将符合确 认条件 的会计 要素登记入账 并列报于会 计报表及其 附注的可选 择的五项会计 计量属性分 别为历史成本 、重置成本 、可变现净 值 、 现 值 和 公允 价 值 。值 得 关 注 的 是 ， 公 允 价 值 写入 对 具 体 准 则 有 统 驭 力 的基 本 准 则 是 一 项 重 大 的 突 破 ， 表 明 了对 公 允 价 值 的应 用 是 大 胆 的和 广 泛 的 。 同 时 企 业 对 会 计 要 素 进 行 计 量 时 ， 般应当采用历 史成本 。采 用重置成本 、可变现净值 、现值 、 公允价值计量 的，应当确保所确 定 的会计要 素金额 能够 取得并 可靠计量 ，公允价值的应用是有一定的前提 ，是谨慎的 。 ２ ．在具体会计准则中的应用 在 已发布 的３ 项具体会计准 则中 ，涉及 会计要素计 量的有 ８ ３ 项 淮则 ，其 中有 １ 项准则 不同程度地运用 了公允价值 计量属 ０ ７ 性 。具 体 会 计 准 则 中厂 泛 运 用 公 允 价 值 计 量 属 性 ， 也 显 示 了我 国会 计 国 际 趋 同 的 实 质 性 进 步 。 三 、公 允 价 值 在 我 国新 会 计 准 则 中运 用 所 面 临 的 问题 从 当 前 我 国会 计 运 行 环 境 来 看 ， 公 允 价 值 计 许 多 因 素 的影 响 和 制 约 ， 主 要 表 现 在 以 下几个方面： １ ．应用 公允价值计量属性 ，实际操 作的难度 大
浅议公允价值计量属性的运用及影响 (2).
浅议公允价值计量属性的运用及影响近年来,各国准则制定机构不遗余力地推广使用公允价值,并形成了国际应用大趋势,以提高会计信息的相关性。
2006年2月15日,我国财政部发布了《企业会计准则——基本准则》(以下简称基本准则,在新准则体系中,明确将公允价值作为一种会计计量属性,已颁布的38个具体准则中至少有17个不同程度地运用了公允价值计量属性,表明我国会计向国际趋同已迈出了实质性的一步。
公允价值的广泛运用,表明我国已经从传统单一使用历史成本计量模式转向历史成本、公允价值等多种计量模式并存。
一公允价值的含义公允价值亦称公允市价、公允价格,很多机构都对其做出了不同的定义,例如美国财务会计准则委员会于2006年9月正式发布的美国财务会计准则第157号——公允价值计量,将公允价值定义为:“报告实体所在市场的参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格,或转移一项负债所支出的价格。
”国际会计准则理事会的国际财务报告准则中对公允价值的定义为:公平交易中,悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。
我国会计准则对公允价值的定义为:在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
上述定义虽然在具体表述上有所差异,但本质一致,公允价值产生于公平交易,该金额是双方都愿意接受的公允交易的价格,其金额的确定需要存在公开活跃的市场。
二公允价值运用的必要性随着我国资本市场的不断发展与完善,尤其是上市公司的大量增加,使得会计目标由主要为政府宏观经济管理提供可靠信息的受托责任观转向为信息使用者提供与决策相关信息的决策有用观。
我国基本准则第1章第4条指:“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策”。
而且美国会计准则委员会(FASB与国际会计准则理事会(IASB于2006年7月6日发布的联合趋同框架(关于目标和信息质量特征的初步意见面向资本市场,明确提出对外财务报告的通用目标是:提供有助于现在和潜在的投资者和债权人以及其他信息使用者进行投资、信贷和类似资源配置决策的信息。
公允价值计量属性在我国应用探析
公允价值计量属性在我国应用探析公允价值计量是会计准则体系中的一个基本概念。
公允价值是指在有序的交易市场上，买方和卖方自愿进行交易，在完全竞争状态下，以市场价格进行的交易价格。
公允价值计量属性是在会计信息提供过程中，采用公允价值计量方法，对资产、负债和股东权益进行计量，以提高财务报表的质量和可靠性。
在我国的会计实践中，公允价值计量属性被广泛应用。
具体来说，主要表现在以下几方面：首先，公允价值计量用于金融工具的计量。
金融工具是指证券、债券、股票、货币市场工具等，具有市场流动性和可交易的特点。
这些金融工具的价值变动频繁，而且市场价格可以反映市场需求和供给的平衡情况，因此采用公允价值计量方法，能够更准确地反映金融工具的价值变动情况，并提高财务报表的质量和可靠性。
第三，公允价值计量用于股权激励计划的计量。
股权激励计划是指企业通过股权激励安排，向员工提供股票或股权期权等股权奖励，以引导员工为企业创造效益，促进企业发展。
股权激励计划中的股权奖励需要计量，而股票的市场价格可以反映股权的公允价值，因此采用公允价值计量方法，能够更准确地确定股权奖励的计量基础，提高财务报表的可靠性。
第四，公允价值计量用于商誉的计量。
商誉是企业在收购其他企业时，支付的超过被收购企业净资产的价值。
商誉的计量存在较大的主观性和不确定性，采用公允价值计量方法，能够更准确地反映商誉的价值情况，并减少主观性和不确定性对财务报表的影响。
总的来说，公允价值计量属性在我国的会计实践中得到了广泛应用，并取得了良好的效果。
采用公允价值计量方法，能够更准确地反映资产、负债和股东权益的真实价值，提高财务报表的质量和可靠性，进而为企业的投资决策和经营决策提供了更为准确和可信的信息。
浅谈对公允价值计量及其应用的思考
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目 录
• 公允价值计量概述 • 公允价值计量应用现状 • 公允价值计量存在的问题 • 公允价值计量问题的改进方向 • 公允价值计量的发展趋势和展望Leabharlann 01公允价值计量概述
公允价值的定义
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。它强调了交易的公平性和自愿性， 以及交易双方对资产或负债的充分了解。
1 2 3
加强教育和培训
提高会计人员对公允价值计量的认识和理解，加 强专业知识和技能培训，提高其估值和分析能力 。
建立职业道德规范
建立健全会计职业道德规范体系，强化对会计人 员职业操守和道德品质的要求，防范利益输送和 舞弊行为。
增加实践经验和案例分析
通过实践经验和案例分析，帮助会计人员更好地 理解和应用公允价值计量，提高其判断力和职业 判断能力。
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我国公允价值计量的发展方向和前景
我国会计准则正在逐步向国际准则趋同 ，公允价值计量在我国的应用也在逐步 扩大。
我国正在积极推进金融市场的改革和发展， 为公允价值计量的应用提供了更广阔的空间 和机会。
我国会计界将继续研究和改进公允 价值计量，提高其可靠性和相关性 ，以满足利益相关者的信息需求。
公允价值计量与其他计量方式的比较和选择
05
公允价值计量的发展趋势 和展望
公允价值计量在国际会计准则中的应用趋势
公允价值计量在国际准则中 的应用范围不断扩大，涉及 金融工具、投资性房地产、
生物资产等多个领域。
公允价值计量在国际准则中 的重要性得到越来越多的认 可和使用。
国际准则委员会不断修订和 完善公允价值计量准则，以
公允价值计量属性在我国应用探析
公允价值计量属性在我国应用探析公允价值计量属性是会计准则中的一个重要概念，它指的是将资产或负债以市场上最符合其性质和条件的价格予以计量。
在我国，随着市场经济的发展和国际会计准则的引入，公允价值计量属性的应用越来越广泛。
本文将探讨公允价值计量属性在我国的意义，应用现状及挑战等方面的问题。
1. 提高资产负债表的质量公允价值计量属性能够反映资产和负债的真实价值，降低其计量误差，从而提高资产负债表的质量，使其更加客观和全面。
2. 帮助投资者做出更好的决策公允价值计量属性能够提供更准确、更全面的财务信息，使投资者更好地了解企业的财务状况和经营情况，从而做出更明智的投资决策。
3. 刺激资本市场的发展公允价值计量属性的应用有助于提高企业的透明度和可比性，促进资本市场的发展，增强投资者信心和市场稳定性。
公允价值计量属性在我国的应用现状与国际接轨程度逐步提高。
截至2021年6月，我国已经正式实施了《企业会计准则》（以下简称“新准则”），该准则对公允价值计量属性的应用作出了明确规定。
新准则要求，企业应当根据市场价格或者具有市场活性的证券价格，计量持有的投资性房地产、金融资产、可供出售金融资产等项目的公允价值。
同时，对于无法准确测定公允价值的资产或负债，要按成本模式计量。
此外，我国证监会也出台了《中华人民共和国证券发行与交易管理办法》，要求上市公司对其持有的非流动资产按公允价值计量，从而进一步推动公允价值计量属性的应用。
三、公允价值计量属性的挑战尽管公允价值计量属性在我国的应用正在逐步推进，但仍然存在一些挑战。
具体来说，主要有以下几个方面：1. 定价标准不足在实际应用中，公允价值计量可能会面临定价标准不足的问题，导致计量难度较大。
此外，不同标准的定价方式也可能存在差异，进一步增加了公允价值计量的难度。
2. 市场价格波动较大公允价值计量要求以市场价格为依据计量资产或负债，然而市场价格波动较大，容易导致资产或负债价值的不稳定性，进而影响相关财务指标的正确性。
公允价值计量属性在我国应用探析
公允价值计量属性在我国应用探析引言公允价值计量属性是会计准则中重要的一个概念，它是指在谨慎的基础上，根据市场活动中最有利于资产和负债的价格来计量资产和负债的价值。
公允价值计量属性的引入，为我国的会计准则体系带来了不小的变革。
公允价值计量属性的应用实践却并不那么顺利，引发了不少争议和困惑。
本文将就公允价值计量属性在我国的应用进行探析，希望能够对这一问题有所启发。
一、公允价值计量属性的理论基础公允价值计量属性的萌芽可以追溯到19世纪末20世纪初的美国和英国。
当时的金融市场高度发达，金融工具极为复杂，传统的成本计量属性已经无法满足信息披露的需求。
于是，人们开始关注资产和负债的市场价格，认为这是最客观、最真实的价值。
这一思想逐渐渗透到会计领域，形成了公允价值计量属性的基本理论。
根据国际会计准则理事会发布的《国际财务报告准则》（IFRS），公允价值是指在市场参与者之间出售资产或在履行一项负债的交易中，资产或负债的价格。
公允价值计量属性要求在资产和负债的计量和披露时，应根据其公允价值进行。
这样做的目的在于提供更准确、更全面的信息，使使用者能够更好地理解企业的财务状况和经营成果。
二、我国对公允价值计量属性的要求我国的企业会计准则体系中，公允价值计量属性是一个基本的会计要求。
根据《企业会计准则》第八号准则——《投资性房地产会计准则》的规定，投资性房地产应当以公允价值计量，并确认其变动。
在财务工具、金融资产、金融负债等领域，也都要求采用公允价值计量属性。
具体来说，企业在编制财务报表时，应当对符合以下条件的金融工具采用公允价值计量：（1）属于衡量重分类的金融资产或金融负债；（2）属于衡量公允价值且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债；（3）为投资性房地产；（4）为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具。
三、公允价值计量属性在我国的应用存在的问题与挑战尽管我国要求企业在一定范围内采用公允价值计量属性，但在实际应用中却存在着不少问题和挑战。
浅议公允价值计量属性在我国的应用
财政部于2006年2月15号发布了现行的会计准则体系,对以前的基本准则进行了重大修改和多方面完善,首次引入了公允价值计量模式,因此,无论在形式上还是在实质内容上都实现了与国际财务报告标准的趋同。
本文从引入公允价值计量模式的必要性入手,探讨我国实际运用中存在和应注意的问题。
一、引入公允价值计量属性的必要性首先,公允价值的引入是我国会计准则与国际接轨的必然要求为提高会计信息的相关性,国际会计准则将公允价值作为重要的甚至是首选的计量属性加以运用,公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向,其运用的范围和程度也就成了衡量一个国家或地区会计国际化程度的重要标志。
我国会计准则明确地将公允价值作为会计计量属性之一,这表明我国会计准则向国际化迈出了实质性一步,意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。
其次,公允价值的引入是我国市场经济日益发展的必然要求会计作为市场经济的重要基础设施,必须服务和服从于资源配置和经济发展的需要。
随着多元筹资的股份制企业的发展,尤其是上市公司的大量增加、资本市场的快速发展,使得会计的目标由主要为政府宏观经济管理提供可靠信息,转向为投资者、债权人等主要信息使用者的决策提供相关信息。
公允价值因其能够公允地反映企业的财务状况和经营业绩等信息,已经被认可作为提高会计信息相关性的重要计量属性。
引入公允价值计量属性的会计准则的实施,是我国市场经济日趋成熟的重要标志,对于提高我国企业在参与国际经济中的竞争力意义深远。
二、公允价值的概念公允价值概念一直是国内外学术界公允价值研究的重点,也是深入公允价值其他方面研究的基础和关键。
我国将公允价值定义为:“在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
三、我国引入公允价值计量模式中存在的问题(一)公允价值的可靠性问题公允价值的获取存在一定的难度,企业会计准则中明确了公允价值计量不仅适用于初始计量,还适用于后续计量,而后续计量大多是在没有交易的情况下进行的,就不可避免地要解决公允价值的认定问题。
浅谈公允价值计量在我国的应用
浅谈公允价值计量在我国的应用文章通过描述公允价值计量在我国的应用状况，分析公允价值计量在我国应用中存在的问题，针对问题提出相应的对策与措施。
标签：公允价值计量公允价值应用1 公允价值计量在我国的应用状况在传统的会计计量中是历史成本计量占据主导地位，但随着通胀、金融创新、知识经济等会计外部环境的变化，历史成本难以进行相关会计要素的计量了，从而国际上出现了公允价值计量。
所谓公允价值计量是指对经济交易或事项采用公允价值进行计价、记录和记账，并在财务报表中确认、反映和报告，为投资者、债权人等进行决策提供相关的信息。
我国在1996年至2000年这段期间，财政部明确要树立公允价值概念，会计理论研究界也开始在大量会计理论文献中引用公允价值。
但是从2001年起至2005年，随着公允价值在债务重组、非货币性交易及投资准则中的应用，出现了在资本市场中企业利用公允价值操纵利润的现象，因此，财政部提出尽可能回避公允价值，公允价值渐渐被淡化了。
然而，我国经济越来越多地融入到了世界经济体系中，迫切需要顺应经济市场化与全球化的要求，我国会计准则也急需国际趋同化，在2006年2月我国财政部颁布的最新的《企业会计准则——基本准则》，明确提出了公允价值计量属性，并将公允价值定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。
鉴于我国的基本国情，引入公允价值计量属性是较为谨慎的。
目前为止，我国采用公允价值计量的主要有：投资性房地产、生物性资产、非货币性交易、债务重组、非共同控制下的企业合并和金融资产负债。
2 公允价值计量在我国应用中存在的问题分析虽然公允价值计量在我国正被谨慎的应用，但在现阶段仍存在一些问题，主要有：2.1 公允价值计量的可靠性问题公允价值的确定需要满足一定的条件，如市场经济环境完善且具有良好的活跃性，交易双方的自愿性，交易价格的公平性和交易信息的公开对称等。
但目前我国存在的状况是：①市场活跃性差，部分市场领域处于高度垄断状态，竞争不充分，产生垄断价格，影响交易价格的公平性；②很多资源或生产要素不能自由有效流动，资源不能得到优化配置，自愿达成公平交易存在较大的限制；③市场信息系统不完善，缺乏相应的专业机构按期持续地发布行业参考价格、公允市价等相关信息，造成市场信息难搜集，进而信息不对称程度高；④金融市场、资本市场、产权交易市场、生产资料市场等不成熟，致使企业之间的非货币性交易不规范。
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浅议公允价值计量属性的运用
财政部在新发布的《企业会计准则》中引入了公允价值这一计量属性,并要求相关企业在会计实务中严格遵照执行。
本文对会计实务中应采用公允价值计量的交易和事项进行归总,并对运用公允价值计量时须注意的问题进行粗浅的分析。
标签：公允价值计量属性
1 公允价值计量的内涵
公允价值是指资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
公允价值计量是一种基于市场信息,存在市场交易价格,在交易公平、自愿的情况下的现时交换价格。
公允价值是市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。
既使会计主体的管理层或内部人员了解某些资产或负债更为详细的信息,而这些信息表明市场交易价格偏离了这些资产或负债(大于或小于)真正价值,也不能以这些管理层或内部人员的主观价值判断代替市场的价值。
因为如果这样的话会计信息的可靠性就难以保证,况且不同会计主体拥有的信息千差万别,难以统一标准,得出的信息缺乏可比性。
如果不存在实际交易事项,就必须采取其它的计量办法来取得某项资产或负债的公允价值,通常考虑的是在市场上寻找是否存在相类似的交易,如果存在,则以类似交易的价格做为计量基础,否则不应采用公允价值计量。
2 公允价值在企业会计准则中的应用
公允价值的应用,体现了会计信息的相关性,反映现时价值,与决策确实比较相关,因此国际财务报告准则要求广泛运用公允价值,以充分体现相关的会计信息质量要求。
新会计准则强调适度、谨慎地使用公允价值计量的规定,原则上要求只有存在活跃市场、公允价值能够获得并可靠计量的情况下,才允许在金融工具、投资性房地产、企业合并、非货币性交易、债务重组几个交易或事项中使用公允价值计量。
以下对其运用分别进行说明。
2.1 金融工具确认和计量
《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》中规定,以公允价值计量的金融工具包括交易性金融资产和金融负债、可供出售金融资产等,如:企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金,以及在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资等,其报告价值即为市场价值,将其变动按规定计入当期损益或资本公积;另外对于特征各异的衍生金融工具,如“期货”、“期权”、“远期合约”等,有些金融工具只产生合约的权利或义务,而交易和事项尚未发生。
但从法律的角度看,由于签约双方之间的报酬与风险已开始转移,此时签约双方的权利、义务尚未执行,业务尚未发生,不可能有历史成本,因此会计就不能对该业务进行计量、反映。
而采用公允价值属性计量却能很好地解决这个问题。
2.2 投资性房地产
《企业会计准则第3号—投资性房地产》中规定,投资性房地产的后续计量中,企业存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可采用公允价值计量模式。
采用公允价值计量模式,应同时满足以下两个条件:一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计。
投资性房地产采用公允价值模式计量的,不计提折旧或摊销,而以资产负债表日的公允价值为基础对账面价值进行调整,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。
2.3 非货币性资产交换
《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》引入了“商业实质”的概念,并明确了不同情况下非货币性资产交换商业实质的判断标准,同时规定对于具有商业实质、且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,必须以公允价值为基础确定换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值之间的差额,作为非货币性交易收益或损失,计入当期损益。
2.4 债务重组
《企业会计准则第12号—资产重组》规定,对于债务重组时转让的非现金资产、债权人因放弃债权而享有的股权以及修改债务条件后的债务均采用公允价值计量,且与原账面金额之间的差额确认为债务重组损益计入营业外收入或营业外支出。
2.5 非同一控制下的企业合并
《企业会计准则第20号—企业合并》规定,对于非同一控制下的企业合并,采用以公允价值计量的购买法,因为在非同一控制下的企业合并中双方可以讨价还价,自愿达成交易结果,有双方认可的公允价值,应当按照公允价值进行核算,这就使企业在并购中能够得到更加公允的对价。
3 实务中具体应用公允价值计量属性应注意的几个问题
公允价值计量属性的应用,体现了会计信息的相关性,反映现时价值,与决策确实比较相关。
但如果对所有交易或事项会计要素均采用公允价值计量,如何取得公允价值并确保其可靠性是较困难的。
主要原因是公允价值究其本质是个估值,很多现实因素将制约其在运用中的可靠性。
同时由于公允价值是市场经济的产物,是一个现时的、面向市场的、强调公开、公平的价值形态。
尽管我国的改革开放极大地促进了市场经济的发展,但依然是个新兴市场经济国家,市场仍处于早期的发育阶段。
在这种现实的经济环境下,很多资产和负债的公允价值有时难以取得,或者不能可靠计量。
因此,在实际工作中应谨慎运用。
3.1 公允价值应谨慎运用的原因
3.1.1 技术环境不完善在我国具体会计准则中,有17项要求应用公允价值计量,但由于公允价值计量指南不仅十分有限,而且还被支解在多项具体准则中,计量指南的缺乏必然会影响相关准则在具体实务中的有效实施;同时,由于这些指南制定目的单一、开发过程分散,指南之间存在差异,甚至不乏冲突或矛盾,这些差异和矛盾加剧了我国新准则体系的复杂性,使实务操作多样化,导致财务报告信息缺乏可比性。
公允价值计量不仅给会计业界带来了深远影响,也对评估业界及相关行业适应新会计制度实施,更新管理理念,创新管理方法提出了新的更高要求,但我国评估界对评估理论的研究相对落后。
如果在相对较短的时间理论研究上不能取得长足进展以适应市场要求,那么必将对整个评估职业界造成难以弥补的缺憾。
3.1.2 人员素质环境不高公允价值的运用对相关人员的专业素质和职业道德方面提出了更高的要求。
现值技术的应用需要有专业技术高超、诚信的评估队伍;相对复杂的公允价值计量与核算需要高技能的会计人才。
从我国现状况看,会计人员与评估人员的业务素质与专业技能都不容乐观,大多数从业人员对公允价值运用尚难以适应。
在利益驱动下,有些企业的主要负责人和会计人员利用政策选择自由度的扩大为企业肆意操纵会计利润,导致出现利用会计职业判断造假和提供严重失真的会计信息等行为,与运用职业判断的初衷背道而驰。
3.1.3 市场经济环境不发达公允价值计量属性适合于市场经济较为发达的经济环境。
公允价值广泛应用的最基本条件是:拥有健康而成熟的生产资料市场、产权交易市场、发达的专业评估技术以及娴熟而讲求诚信的评估队伍等。
如果这些基本条件不具备,那么公允价值的使用必然受到限制。
从我国的现状来看,证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都不够活跃、完善,尚未形成一个健全完善的市场信息数据库。
在一个条件不具备的经济环境中过多地使用公允价值,可能适得其反。
3.2 谨慎运用公允价值的建议
3.2.1 创造和完善公允价值应用的市场环境由于公允价值应用的前提条件是存在活跃市场,同时市场化程度的高低也对公允价值计量至关重要,市场竞争充分,公允价值才容易取得。
我国应利用资本市场公平竞争和优胜劣汰的选择机制以及金融时常利率形成机制,实现整体资源的优化配置,通过建立健全生产资料市场、产权交易市场,强化公司治理、提高运作透明度、提高专业评估技术,创建娴熟而讲求诚信的评估队伍,努力建造与公允价值相适应的市场环境来提高公允价值的应用效果,培育公允价值形成价值。
3.2.2 提高会计人员的职业判断能力会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规、企业会计准则、国家统一会计制度和会计惯例等标准,充分考虑企业的理财环境与经营特点,利用自身的专业理论知识和职业经验,对日常会计事项
的处理和财务报表的编制应采用的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。
它受制于法律、法规等社会的外在约束机制、会计准则及相应的理论框架以及自身的业务技能与职业道德水准的制约。
我们应通过完善各种法规监督体系,加强对企业特别是对上市公司的信息披露和舞弊查處力度,促使相关人员加强学习,深入理解会计准则,不断提高会计人员与审计人员的专业胜任能力和职业道德素质,确保会计信息既真实完整,又客观公允。
3.2.3 建立健全完善的信息系统加快建立与程度相适应的全国市场价格信息数据网络,大力推进信息资源公开化,形成集成化、网络化、智能化的市场价格信息体系,才能更有利于取得及时、可靠、充分的公允价值,有效增强会计信息的相关性,更好地服务于财务报告使用者的决策。
参考文献:
[1]财政部.企业会计准则讲解.人民出版社.2008.
[2]财政部会计资格评价中心.中级会计实务.经济科学出版社.2008.
[3]于波.浅议公允价值在我国的运用.会计之友.2007年.
[4]伍刚.公允价值计量的新视角.财会月刊(会计).2006.。