第三章 会计循环 讲义(讲稿)

︽会计学︾讲稿
在这个账目的时代，懂得一些会计学的重要概念是很有必要的。

实际上，无论你作为经理、专业人员或投资者，会计学是你在经济学中学到的最实用的工具之一。

如果你经营一家企业，你就要依赖你的账目，依靠会计人员告诉你是盈利了，还是亏损了，在哪一方面的经营上，企业处于繁荣状态。

——引自诺贝尔经济学奖获得者
保罗•A •萨尔森等著《经济学》
课程说明
《会计学》是面向非会计专业本科生开设的管理类基础课程，本学期的授课对象是XXX专业的本科生，为选修课，共48学时。

对于非会计专业的学生来说，开设会计课程的目的是为了完善学生的知识结构，培养学生具备从会计、财务的视角来发现问题、分析问题和解决问题的能力。

从学生今后就业工作需要的视角观察，开设会计学课程的目的是为了有利于学生在将来的经济管理工作中更好地胜任其本职工作，即：使学生具有会计的基础知识，以便在今后的工作中可以看懂会计信息，并能利用会计信息更好地进行分析、预测和决策等。

课程的主要内容包括会计学的理论基础、基本程序和主要会计要素的核算，到编制财务报告（会计报表）结束。

通过本课程的学习，要求学生了解和掌握会计学科的基本理论、基本方法和基本技术，掌握主要会计要素的核算方法，了解财务报告的编制。

使学生能够较好地了解会计学科与其他相关学科在学习方法上的异同，培养从会计财务的角度思考问题。

第三章会计循环
一、学习目的与要求
通过本章学习，要求学生掌握会计循环的含义及其流程，掌握会计凭证和账簿的含义，了解对账和结账的基本原理，能够编制试算调节表。

二、本章重点与难点
◆会计循环的概念及基本程序
◆会计凭证和会计账簿的种类
◆对账和结账的内容
◆账项调整和试算平衡表
第一节会计循环概述
一、会计循环的含义
会计主体在一定期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。

这些步骤依次继起，周而复始的进行，即构成会计循环。

二、会计循环的基本程序
会计循环的基本程序包括：交易或事项（经济业务）——原始凭证——记账凭证——登记账簿——编制报告
第二节经济业务与会计凭证
一、经济业务——会计循环的起点
经济业务是能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量并进行会计处理的经济活动内容。

也称交易或事项：交易一般是指企业与外部主体的价值交换行为；事项一般是指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为。

二、会计凭证——会计循环的首要环节
（一）会计凭证的基本概念
●包括原始凭证和记账凭证两类。

●用来记录（载明）经济业务内容、明确经济责任，并作为登记账簿依据的
书面证明文件，是重要的会计资料。

（二）原始凭证
1、原始凭证的概念
经济业务发生时取得或填制的凭证；载明经济业务发生和完成情况的凭证；作为会计核算原始依据的凭证。

2、原始凭证的种类
按取得来源分为自制和外来两类。

3、原始凭证的填制（或取得）要求
反映的业务内容真实可靠。

内容完整、项目齐全，手续完备。

简洁清楚，符合规范要求。

填制及时并按规定程序传递。

4、原始凭证的审核
真实性的审核。

合法性的审核。

准确性的审核。

完整性的审核。

（三）记账凭证
1、记账凭证的概念
根据原始凭证归类整理编制的凭证；会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)；登记账簿的直接依据。

2、记账凭证的种类
（1）按记账凭证反映的经济业务内容（用途）不同分类
可以分为专用记账凭证和通用记账凭证
（2）按记账凭证是否需要汇总分类
1）非汇总记账凭证——根据原始凭证编制，只填写某一项经济业务分录，并作为记账依据的记账凭证。

即专用记账凭证和通用记账凭证。

2）汇总记账凭证—— 根据一定时期内的专用记账凭证按一定方法汇总后重新填制的，并作为记账依据的记账凭证。

3、记账凭证的填制要求
（1）根据审核无误的原始凭证填制(极个别无原始凭证业务除外,如更正错账业务等)。

（2）根据不同类别业务内容分别填制专用记账凭证(使用专用记账凭证的企业)
第三节会计账簿的登记
一、会计账簿的概念与种类
（一）会计账簿的概念
用以序时、分类记录经济业务的簿籍。

由具有专门格式的账页所组成。

是记录会计资料的主要载体
（二）会计账簿的种类
1、按会计账簿用途不同分类
（1）序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。

（2）分类账簿——是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户分类设置的账簿
（3）备查账簿——也称辅助账簿。

是对总账和明细账中未能记载或记载不全的的事项进行补充登记的账簿。

与其他账户之间不存在严密的依存关系。

如“租入固定资产登记簿”等。

（二）按会计账簿外表形式分类
订本式；活页式；卡片式
二、会计账簿的格式与登记方法
（一）序时账簿的格式与登记方法
1、库存现金日记账
(1)格式：借、贷、余三栏式。

(2)登记方法：逐日逐笔登记。

2、银行存款日记账
(1) 格式：借、贷、余三栏式。

(2) 登记方法：逐日逐笔登记。

（二）总分类账簿的格式与登记方法
1、格式：借、贷、余三栏式。

2、登记方法：
（1）逐笔登记。

根据专用（或通用）记账凭证逐笔登记。

（2）汇总登记。

对专用记账凭证汇总以后，根据汇总数字登记
（三）明细分类账簿
1、三栏式明细分类账
（1）格式：借、贷、余三栏式(同总账)。

（2）登记方法：逐笔登记
★适用范围：应收、应付等往来业务
★特点：只提供价值指标
2、数量金额式明细分类账
（1）格式：在借、贷、余三栏中分设数量、单价和金额等专栏
（2）登记方法：逐笔登记
★适用范围：实物资产等业务
★特点：提供价值量、实物量两种指标
3、多栏式明细分类账
（1）格式：按借方或贷方、或在借贷双方分别设置专栏。

（2）登记方法：逐笔登记
（3）适用范围：成本、费用和收入等业务
（4）特点：主要提供价值量指标（有的明细账提供实物量指标）；减少数用红字登记
（四）备查账簿的格式与登记方法
1、格式：无固定格式。

2、登记方法：根据备忘事项记录。

3、适用范围：租入设备；与应收（付）账款业务有关的事宜（合同、协议等）。

4、特点：不根据会计科目设置，不采用复式记账法登记，与其他账簿之间不存在严密的依存(无账户类别之分)和勾稽(数字平衡)关系。

三、会计账簿的登记规则与错账的更正
（一）会计账簿的登记规则
1、根据凭证记账，登记内容齐全。

2、使用蓝黑墨水，红字限制使用。

3、账页连续登记,不得隔页跳行
4、说明简明扼要，书写适当留格
5、账页结转处理规范
6、注明余额方向
7、做好记账标记
8、记账发生错误，按规定方法更正
（二）错账的更正方法
1、错账的基本类型（基于记账凭证的填制与账簿登记两个环节的分析）
(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误
(2)记账凭证错误引发账簿登记错误
2、更正错账的具体方法
（1）划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。

（2）红字更正法
①适用于更正记账凭证会计科目用错的错账。

②用于更正记账凭证上金额写多的错账
（3）补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。

第四节对账与结账
一、对账
（一）对账的概念
对账，就是核对账目，为了保证账簿记录的真实、完整和准确，在将本期经济业务登记入账以后，对账簿记录所进行的核对工作。

（二）对账的内容与方法
1、对账的内容
账证核对、账账核对、账实核对、帐表核对
2、对账的方法
（1）账证核对方法
逐笔(全部)核对抽查(部分)核对
（2）账账核对方法
直接核对编表核对
（3）账实核对方法
清查盘点核对（实地盘点）与“银行对账单”核对
清查盘点核对（实地盘点）利用“往来款项对账单” 核对
三、结账
（一）结账的概念
在会计期末将本期内的所有经济业务全部登记入账的基础上，结平（转）收入、费用类账户发生额，计算各账户的本期发生额和余额,并将余额结转下期或转入新账的过程。

（二）结账的步骤与内容
1、结账的步骤
A 将本期新发生的全部经济业务登记入账
B 按照权责发生制的要求进行账项调整
C 编制结转分录,结平收入、费用类账户发生额
D 计算各账户本期发生额和期末余额并结转下期
2、结账的内容
（1）将本期新发生业务全部登记入账
（2）按权责发生制要求进行账项调整
（三）试算平衡（结账后）
保证账户记录和会计报表信息的正确性，在编制会计报表之前，对账户记录的完整性、准确性等所进行的检验。

第五节编制财务报表
一、财务报表的概念
财务报表是按照一定格式、依据账簿资料，总括反映企业在某一特定日期财务状况和某一期间经营成果的书面报告文件。

二、财务报表的种类
包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等。

练习题（参见教材）。