第五章 审计目标
工商管理MBA《审计学》第5章 审计目标及其实现
二、审计具体目标
确定审计目标的步骤
二、审计具体目标
1、财务报表审计的业务循环
在执行财务报表审计时，注册会计师应将财务报表按照一定的标准划 分为若干小的组成部分，以便能更好的利用内控并进行审计人员的进 一步分工，提高审计的效率、效果。注册会计师把紧密联系的交易种 类和相对应的账户余额归类到同一个组成部分中，此方法成为循环法 （Cycle Approach）。
确的会计期间
记录于恰当的期间
正确的会计期间
5.分类：交易和事项已记录于恰 确认被审计单位记录的交易经过
当的账户
适当分类恰当的账户
【例5—1】某公司主营业务收入账户记录本月 收入3 000万元，即意味着该公司管理层认定：
本月实现主营业务收入是真实的； 本月实现的所有主营业务收入都已记入主营业
务收入账户，没有遗漏； 记录的金额1000万元是正确的； 记录的时间是恰当的；记录的账户也是恰当的。
认定
目标
1.发生：记录的交易或事项已发 确认已记录的交易是真实的
生，且与被审计单位有关
高估
2.完整性：所有应当记录的交易 确认已发生的交易确实已经记录
和事项均已记录
低估
3.准确性：与交易和事项有关的 确认已记录的交易是按正确金额
金额及其他数据已恰当记录
反映的
准确性与发生、完整性之间的区别
4.截止：交易和事项已记录于正 确认接近于资产负债表日的交易
审计总目标的演变（三个阶段） ➢ 详细审计阶段：查错防弊（英式审计）。 ➢ 资产负债表审计阶段：重点关注资产负债表项目余额真实
性和可靠性，审查企业财务状况，为银行贷款服务。查错 防弊退居其次。 ➢ 财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表是否公允发表 意见。同时，查错防弊成为次要目标。向管理领域深入和 发展。
第五章 审计目标
21
四、注册会计师的责任 • 5.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责
任 • （1）财务报表编制和财务报表审计是财务信息生
成链条上的不同环节，两者各司其职； • （2）法律法规要求管理层和治理层对编制财务报
表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量；
第五章 审计目标
1
• 请主要理解以下五个方面的问题： • 1．财务报表审计总体目标 • 2．注册会计师执行审计工作的前提3．认定及其
分类 • 4．认定与具体审计目标 • 5．认定、具体审计目标与审计程序
2
3
4
（二）财务报表审计总体目标
• 1．对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导 致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能 够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财 务报告编制基础编制发表审计意见；
度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于 错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审 计证据进行审慎评价。
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六、职业怀疑
• 3.职业怀疑要求对列情形保持警觉 • (1)存在相互矛盾的审计证据； • (2)引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答
复的可靠性产生怀疑的信息； • (3)表明可能存在舞弊的情况； • (4)表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程
• 2．按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报 表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
5
（三）评价财务报表合法性的内容
• 1．选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报 告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；
• 2．管理层作出的会计估计是否合理； • 3．财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、
审计目标的习题
C.存在 C.截止D.整套财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表 第五章 审计目标(课后作业)一、单项选择题1. 以下关于财务报表的编制的说法中，不正确的是 ( ) 。
A.财务报表的编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础B. 适用的财务报告编制基础通常指会计准则和法律法规的规定C. 财务报表旨在提供有关被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量的信息2. 下列应收账款的认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是 ( ) 。
A.计价和分摊B.分类 D.完整性3. 注册会计师已获取被审计单位将 2011 年 12 月赊销业务的营业收入记入了 2012 年 1 月的营业收入的充分适当的审计证据，则注册会计师应当界定营业收入的以下 ( ) 认定存在重大错报。
A.发生B.准确性 D.存在4. 注册会计师发现被审计单位当年已经达到预定可使用状态的在建工程并未转入固 定资产，在此情况下，注册会计师应界定违反了固定资产项目 ( )认定。
B.完整性C.计价和分摊 定程序A. 存在 C.权利与义务 D.计价与分摊5. 对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货， 注册会计师认为最可能证实的是 ( )认定。
B. 权利与义务C.存在D.完整性6. 注册会计师通过复查被审计单位的账龄分析表和坏账准备计算表，这一审计程序最有可能证实被审计单位应收账款的 ( ) 认定。
A.存在B.准确性 D.完整性7. 以下有关期末存货监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是 ( )。
A. 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物B. 从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C. 在存货盘点过程中关注存货的移动情况D. 在存货盘点结束前再次观察盘点现场8. 注册会计师在审查应收账款时，发现账上记录一笔应收 A 公司的货款 100 万元， 通过函证 A 公司，检查销货记录等，证实根本没有发生该笔销售业务，那么注册会计师首A.计价和分摊 逆向”追查，最能证实存货“存在“认 “顺向”追查，是证实完整性的典型C.截止 先认为管理层对应收账款账户的 ( )认定存在问题。
《审计》第五章 财务报表的审计目标与审计过程
第二节 管理层、治理层和注册会计师对 财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使 其实现公允反映（如适用）；
（1）对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重 大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否 在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计 意见；
（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具 审计报告，并与管理层和治理层沟通。
第一节 审计目的与注册会计师的总体目标
几个概念 1.注册会计师 2.财务报表 3.适用的财务报告编制基础 4.错报 5.合理保证 6.审计准则 7.审计意见 8.管理层和治理层
第二节 管理层、治理层和注册会计师对 财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任 二、注册会计师的责任 三、管理层、治理层责任和注册会计师
责任的关系
第二节 管理层、治理层和注册会计师对 财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任
治理层的责任包括监督财务报告过程。
财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督 下编制的。审计准则不对管理层或治理层设定责 任，也不超越法律法规对管理层或治理层责任作 出的规定。
（2）治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对 财务报告过程施加其他不当影响的可能性，例如，管理 层为了影响分析师对被审计单位业绩和盈利能力的看法 而操纵利润。
1. 发现错误和舞弊的责任
在财务报表审计中，CPA对舞弊的责任在于：
（1）在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师 有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的 重大错报获取合理保证。
第五章审计目标与审计过程
第五章审计目标与审计过程一、审计目的的含义与影响要素审计目的的含义审计目的是在一定历史环境下，审计主体经过审计实际活动所希冀到达的境地或最终结果，它表达了审计的基本职能，是构成审计实际结构的基石，是整个审计系统运转的定向机制，是审计任务的动身点和落脚点。
普通以为，注册会计师审计目的包括总目的和详细目的两个层次。
总目的规范详细目的的内容，详细目的那么是总目的的详细化。
审计目的的影响要素(一)、社会需求是影响审计目确实立的基本要素；(二)、审计才干是是影响审计目确实立的决议性制约要素；(三)、社会环境的制约使审计目的成为理想的审计目的：1．国度法律对审计目确实立的影响；2．法庭判决对审计目确实立的影响；3．会计职业集团对审计目确实立的影响。
审计的目的体系➢总体审计目的既反映了审计环境对财务报表审计的要求，又表达了财务报表审计作用于审计环境的实质内容。
➢普通审计目的是停止一切买卖、账户余额和列报审计均需到达的目的，包括与买卖类别有关的审计目的、与账户余额有关的审计目的以及与列报有关的审计目的。
➢详细审计目的是适用于某个特定买卖、账户和列报的审计目的。
➢普通审计目的和详细审计目的受总体审计目的的制约，是总体审计目的的详细化。
审计总目的的演化•审计总目的既反映社会〔审计环境〕对审计的要求，也反映了审计作用于社会〔审计环境〕的实质内容。
审计总目的确实定受社会经济环境的影响，并随着社会经济环境的变化而变化。
审计总目的的演化大致可以分为以下三个阶段：•1．在详细审计阶段，审计总目的是经过对被审计单位一定时期内的会计记载的逐笔审查，判定有无技术错误和作弊行为；•2．在资产负债表审计阶段，审计总目的是经过对被审计单位一定时期内资产负债表一切项目余额的牢靠性、真实性审查，判别其财务状况和偿债才干；•3．在财务报表审计阶段，审计总目的是判定被审计单位一定时期内的财务报表能否公允地反映了其财务状况和运营业绩，以及所采用的会计政策和会计处置方法能否契合本国的会计准那么，并在出具审计报告的同时，提出改良运营管理的意见。
第五章 审计目标测试题及答案
第五章审计目标一、单项选择题1、在注册会计师对下列各项目分别提出的具体目标中，属于完整性目标的是（）。
A.有价证券的金额是否予以适当列示B.检查已经发生的销售是否登记入账C.购货引起的借贷双方会计科目是否在同期入账D.登记入账的销售是否真实发生2、以下关于职业怀疑态度表述，错误的是（）。
A.职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序B.注册会计师在审计工作中，应当保持职业怀疑态度，要假设管理层是不诚信的，要依据审计证据“说话”C.职业怀疑态度要求，注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项D.职业怀疑态度要求，注册会计师不能仅凭管理层声明代替应当获取的充分、适当的审计证据3、注册会计师在对W公司进行审计时，发现W公司有一笔赊销给甲公司的业务没有记录，则其主要违反财务报表中应收账款的相关认定是（）。
A.发生B.存在C.完整性D.计价和分摊4、注册会计师在检查固定资产实物时，对一台大型锻造设备产生了怀疑，于是对其历史成本进行追查，下列管理层认定中，主要是为了证实（）。
A.存在B.完整性C.准确性D.计价和分摊5、注册会计师在存货的审计过程中，由被审计单位分类和可理解性认定不能推出的审计目标是（）。
A.存货主要种类和计价基础已揭示B.存货的抵押或转让已揭示C.存货项目的总计数与总账一致D.存货已恰当的分为原材料、在产品和产成品等几类6、被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续，但注册会计师发现在建造厂房的“工程成本”中有多笔管理部门的职工福利开支费，显然，被审计单位固定资产报表项目不正确的“认定”是（）。
A.存在B.完整性C.计价和分摊D.分类和可理解性7、按照独立审计准则的相关规定，保护资产的安全与完整属于被审计单位的责任。
具体到生产所需的贵重原材料来说，被审计单位应采取包括上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等在内的措施。
这些措施的实施将直接有助于被审计单位管理层实现其对于原材料项目的认定是（）。
审计目标(PPT 22页)
三、具体目标
独立审计的具体目标：是指适用于会计报表具 体项目审计的目标。其内容视具体项目的改变 而随之改变。
第五章 审计目标
• 总目标
一般了解
• 一般目标 熟练掌握
• 具体目标 熟练掌握
• 审计过程 一般理解
• 业务约定书 熟练掌握
定义：审计目标是指审计人员通过独立审计应 达到的目的和要求。
层次：独立审计的目标包括三个层次： 1.总目标 2.一般目标 3.具体目标三个层次
一、总目标
1.总目标的演变：受社会（审计环境）的影响 查错防弊为主（产生－20世纪30年代） 验证报表的真实公允性为主（20世纪30年代
具体准则第3号，第九章
2.实施阶段：审计活动的中心
定义：按照审计计划确定的范围、要点、步骤 和方法，进行调查、取证和评价，以形成审计 结论，实现审计目标。
主要工作：
（1）符合性测试：针对内部控制的建立和执行， 根据测试结果修订审计计划。
（2）实质性测试：针对会计报表项目的数据， 根据测试结果进行报表的评价和鉴定。
3.完成阶段：审计活动的结束 主要工作： （1）整理评价收集到的审计证据 （2）复核审计底稿，审计期后事项 （3）汇总审计差异 （4）形成审计意见，编制审计报告
充分运用专用判断 具体准则第7、14、15、16号
第十二、十三章
4.复审阶段： 第一次：发现问题，提出处理意见（处置权） 第二次（复审）：上述处理意见是否执行？
尽可能减少审计机构、审计人员和委托人之 间对以上事项的误解，并以此作为划分责任 的依据。
审计目标与审计范围
第五章审计目标与审计范围第一节审计总目标一、审计总目标的演变注册会计师审计主要经历了详细审计、资产负债表审计和会计报表审计三阶段，审计目二、我国独立审计总目标审计总目标(会计报表审计目标)―→会计报表的认定―→具体审计目标―→审计程序―→审计证据―→审计结论―→审计意见―→审计总目标（合法性、公允性）我国独立审计总目标就是指会计报表审计目标，具体体现在审计报告意见段中的二句话：我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
合法性是指被审计单位会计报表的编制“是否符合国家颁布的《企业会计准则》及相关会计制度的规定”；公允性是指被审计单位会计报表“在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况”。
第二节审计具体目标及其确定一、被审计单位的认定认定，也称陈述，指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明（陈述）。
下面就是这五大认定的涵义：二、审计具体目标的确定审计总目标是对会计报表的整体合法性和公允性发表意见，但针对报表的每一项目审计时要更具体，更明确。
审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。
一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标，项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标。
在审计实务中，一般审计目标见下表：一般审计目标第三节审计过程与审计目标的实现【学习要领】掌握各阶段的主要工作。
审计过程，是指审计工作从开始到结束的整个过程，一般包括三个主要的阶段：第四节 审计业务约定书与审计范围一、审计业务约定书概念：审计业务约定书是指会计师事务所与委托单位共同签署的，以此确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面合同。
性质：审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约。
第-五-章-审计目标与审计范围(答案解析)
第五章审计目标与审计范围（答案解析）一、单项选择题。
1.在审计实务中，注册会计师往往要求被审计单位提出（），以明确被审计单位的会计责任及其注册会计师的关系。
A．管理当局保证书B．管理建议书C．内部控制重大缺陷沟通函D．管理当局声明书【您的答案】【正确答案】 D2.下列认定中，与利润表组成要素无关的是（）。
A.“存在或发生”认定B.“权利和义务”认定C.“估价或分摊”认定D.“表达与披露”认定【您的答案】【正确答案】 B【答案解析】权利是指对资产所拥有的权利，义务是对负债具有必须偿还的义务。
所以“权利和义务”认定只与资产负债表的要素有关，与利润表的要素无关。
3.甲公司将2002年度的主营业务收入列入2001年度的会计报表，则其2001年会计报表存在错误的认定是（）。
A.总体合理性B.估价或分摊C.存在或发生D.完整性【您的答案】【正确答案】 C【答案解析】 2001年度该项主营业务收入并未发生。
4.注册会计师在审计过程中，发现被审计单位将不属于本期的销售列入了本期利润表的收入项目，则被审计单位管理当局违反的“认定”是（）。
A.存在或发生B.完整性C.估价或分摊D.表达与披露【您的答案】【正确答案】 A【答案解析】被审计单位如果将不应列入的项目或交易挤入会计报表，则违反“存在或发生”认定。
5.根据独立审计准则，注册会计师的审计责任是按照（）的要求出具审计报告，并对其出具的审计报告负责。
A.企业会计准则B.注册会计师法C.独立审计准则D.质量控制基本准则【您的答案】【正确答案】 C6.注册会计师在实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品一批，但却没有在账面上反映。
这是违反了（）认定。
A.存在或发生B.完整性C.估价或分摊D.表达与披露【您的答案】【正确答案】 B【答案解析】交易已发生，但没有在账面上记录，说明记录“不完整”。
7.下列各项中，（）是为了实现注册会计师一般审计目标中的分类目标。
A．把主管和董事的欠款与客户的欠款分开B．累计折旧的账户余额看来是合理的C．有价证券是否按取得时实际成本入账D．所有的销售是否均已发生【您的答案】【正确答案】 A【答案解析】此处是要求选出分类目标对应的选项。
审计目标与审计过程
一 审计目标的含义与响因素
影响审计目标确立与变更的因素： 1. 社会需求是影响审计目标确立的根本因素 2. 审计能力是影响审计目标确立的决定性制约
因素 3. 社会环境的制约使审计目标成为现实的审计
目标国家法律 法院判决 社会团体
4
二 审计总目标
一审计总目标的演变 注册会计师审计的目标包括总目标和具体目标两个层次 审计总目标演变的三个阶段： 1以查错防弊为主要审计目标阶段 2以验证财务报表的真实公允性为主要审计目标阶段 3查错防弊和验证财务报表的真实公允性两目标并重阶段
采购与付 款循环
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第四节 审计目标的实现过程
一 计划审计工作 二 实施风险评估程序 三 实施控制测试和实质性程序 四 完成审计工作和编制审计报告
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一 计划审计工作
一般来说;计划审计工作主要包括： 1. 进行初步的业务活动； 2. 制定总体审计策略； 3. 制定具体的审计计划
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一 计划审计工作
⑶完整性
由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额 均已记录
⑷计价和分摊
资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报 表中;与之相关的计价或分摊调整已恰当记录
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二 具体审计目标
3. 与列报相关的审计目标 注册会计师应当对各类交易 账户余额
及相关事项在财务报表中列报的正确性 实施审计
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二 具体审计目标
⑴发生及权利和义务
将没有发生的交易 事项;或与被审计单位无关的交 易和事项包括在财务报表中;则违反该目标
⑵完整性
如果应当披露的事项没有包括在财务报表中;则违 反该目标
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二 具体审计目标
⑶分类和可理解性
财务信息已被恰当地列报和描述;且披露内 容表述清楚
审计的对象、目标和分类
• ②完整性：指会计报表中应该列示的所有 交易和项目是否都列上了。
✓主要与会计报表的低估（缩小错误)有关。 • ③权利和义务：在特定日期，各项资产是
否属公司的权利，各项负债是否属公司的 义务。例如：资产被抵押。
• ④估价或分摊：指各项资产、负债、权益、收入 和费用等要素是否按适当的金额列入会计报表中。
• （三）会计报表审计的一般目标 • 1．总体的合理性 • 2．金额的真实性 • 3．金额的完整性 • 4．资产的所有权 • 5．计量的正确性 • 6．内部控制的有效性 • 7．恰当反映与充分揭示（披露）。
• （四）主要会计账户及经济业务的项目目 标（P153）
1. 现金项目审计目标 2. 应收及预付账款项目审计目标 3. 存货项目审计目标 4. 长期投资项目审计目标 5. 固定资产与无形资产项目审计目标 6. 负债项目审计目标 7. 所有者权益项目审计目标 8. 收入与费用项目审计目标
第五章 审计的对象、目标 和分类
学习目的
• 了解和掌握审计的对象及其发展变化；了 解审计的目标的历史演变及审计总目标和 具体目标；重点掌握审计的分类方法和主 要审计种类。
基本框架
• 审计的对象 • 审计的目标 • 审计的分类
审计的对象
• 审计对象或审计客体——即参与审计活动 关系并享有审计权利和承担审计义务的主 体所作用的对象，它是对被审计单位和审 计的范围所作的理论概述。从其定义可知， 审计对象包含两层含义：其一是外延上的 审计实体，即被审计单位；其二是内涵的 审计内容或审计内容在范围上的限定。
• 2.财务收支
（1）金融机构的财务收支审计；（2）事业 组织财务收支审计；（3）企业财务收支审 计；（4）国家建设项目的财务收支审计； （5）基金、资金的财务收支审计；（6） 国外援款、贷款项目的财务收支审计。
审计目标与审计目标实现
▪ 财务报表审计总目标、具体审计目标； ▪ 社会审计基本程序；
第一节 审计目标
▪ 一、审计目标概念 ▪ 二、审计目标发展 ▪ 三、审计目标分类 ▪ 四、管理层认定与具体审计目标
▪ 一、审计目标的概念 ▪ 审计目标是指人们通过审计实践活动所期望达
到的目的和要求。 ▪ 审计目标规定了审计的基本任务，决定了审计
▪ 2.具体审计目标。（1）与各类交易和事项相关 的审计目标。（2）与期末余额相关的审计目标。 （3）与列报相关的审计目标。
▪ 管理层认定
➢ 1、概念： 是指被审计单位管理当局对其会计报 表所做的断言或声明。
➢ 2、认定的内涵
明示性认定 暗示性认定
➢ 举例 ➢ 明示性认
A公司资负表：定①存货是存
检查风险 审计没有检查出来
▪ （三）审计程序的作用
1、保证审计质量 2、提高工作效率 3、提高熟练程度 4、有利审计规范化
▪ 二、国家审计程序（参见审计法） ▪ （一）准备阶段 ▪ （二）实施阶段 ▪ （三）报告阶段 ▪ （四）审计听证 ▪ （五）审计行政复议
（一）审计准备阶段 1、审计机关准备工作 （1）编制计划确定事项 （2）委派审计人员 （3）签发审计通知
审×移×[××××]×号
×××关于××××××××的移送处理书 ：
我们在对×××××××的审计过程中，发现×××有下 列行为：
我们认为，×××的行为涉嫌犯罪，依法应当追究刑 事责任。现移送你×（院、厅、局）依法处理，请将结 果及时告知我×（署、厅、局、办）。 附件：证明材料××份
××××××（审计机关全称） ×年×月×日
运用于应收账款项目的审计目标
• 全部应收账款合理，看来无重大错报
第五章-审计目标的实现
财务审计目标.pdf
04.05.2020
第五章 审计目标
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审 计 学Auditing
二、审计具体目标的确定
影响审计具体目标确定的因素
审计总目标 管理层对财务报表的认定
04.05.2020
第五章 审计目标
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审 计 学Auditing
第五章 审计目标
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审 计 学Auditing
四、审计业务约定书
定义：是会计师事务所与被审单位签订的，用 以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审 计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等 事项的书面协议
签约人(事务所，委托人，被审单位) 目的 (误解与分歧) 性质(财务报表审计，协议)
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第五章 审计目标
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审 计 学Auditing
二、审计具体目标的确定
根据所审计期间各类交易和事项相关的认定决定其 具体审计目标
发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记
录 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间 分类：交易和事项已记录于恰当的账户
止是否适当 分类：存货项目是否适当分类为原材料、在产品
和产成品
细节勾稽：存货项目的总计与其总账是否相符
可实现价值：净实现价值减少时，是否对存货作
了冲销
04.05.2020
第五章 审计目标
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审 计 学Auditing
二、审计具体目标的确定
根据列报相关的认定决定其具体审计目标
发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已 发生，且与被审计单位有关
审计目标与审计范围
第五章审计目标与审计围第一节审计总目标一、审计总目标的演变注册会计师审计主要经历了详细审计、资产负债表审计和会计报表审计三阶段，审计目标也随之发生了变化。
二、我国独立审计总目标审计总目标(会计报表审计目标)―→会计报表的认定―→具体审计目标―→审计程序―→审计证据―→审计结论―→审计意见―→审计总目标（合法性、公允性）我国独立审计总目标就是指会计报表审计目标，具体体现在审计报告意见段中的二句话：我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC 公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
合法性是指被审计单位会计报表的编制“是否符合国家颁布的《企业会计准则》及相关会计制度的规定”；公允性是指被审计单位会计报表“在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况”。
第二节审计具体目标及其确定一、被审计单位的认定认定，也称述，指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明（述）。
下面就是这五大认定的涵义：二、审计具体目标的确定审计总目标是对会计报表的整体合法性和公允性发表意见，但针对报表的每一项目审计时要更具体，更明确。
审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。
一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标，项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标。
在审计实务中，一般审计目标见下表：一般审计目标第三节审计过程与审计目标的实现【学习要领】掌握各阶段的主要工作。
审计过程，是指审计工作从开始到结束的整个过程，一般包括三个主要的阶段：阶段证据；②复核审计工作底稿；③审计期后事项；④汇总审计差异，并提请被审计单位调整；⑤形成审计意见，编制审计报告。
⑥提出管理建议书。
第四节审计业务约定书与审计围一、审计业务约定书概念：审计业务约定书是指会计师事务所与委托单位共同签署的，以此确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计围及双方应负责任等事项的书面合同。
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第 章 审计目标
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【多选题】
在分析审计的固有限制对审计工作的影响时，注册会计师的 以下结论中，正确的有（ ）。
A.导致注册会计师不可能将审计风险降低到零 B.导致注册会计师不得不满足于说服力不足的审计证据
C.不妨碍注册会计师发现财务报表中存在的所有重大错报
D.不妨碍注册会计师合理保证审计意见的恰当性
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【多选题】
在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中，A 注册会计师认为应当考虑的有（ ）。 A.作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运 用
B.作出的判断是否有具体事实和情况所支持
C.作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致 D.作出的判断是否可以用来降低重大错报风险
3.复杂性。
4.间接性。
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（二）目标的导向作用 财务报表审计的目标界定了注册会计师的责任范围，直接 影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范 围，决定了注册会计师如何发表审计意见。
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三、审计工作前提
（一）审计工作前提
管理层和治理层认可与财务报表相关的责任。 （二）治理层与管理层的责任 1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现 公允反映；
行；
（2）将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域； （3）运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。
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4.影响审计固有限制的其他事项 （1）舞弊，特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通舞弊； （2）关联方关系和交易的存在和完整性； （3）违反法律法规行为的发生；
（4）可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情
（3）表明可能存在舞弊的情况；
（4）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的 情形。
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3.职业怀疑要求降低以下风险： （1）忽视异常的情形； （2）当从审计观察中得出审计结论时过度推而广之； （3）在确定审计程序的性质、时间安排和范围以及评价
审计结果时使用不恰当的假设。
况。
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5.审计的固有限制表明： （1）即使按审计准则适当地计划和执行审计工作，也不 可避免地存在某些重大错报时未被发现的风险。 （2）完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报
表重大错报，并不表明注册会计师没有按照审计准则执行审
计工作： （3）审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服 力不足的审计证据的理由。
（一）相关的职业道德要求 （二）职业怀疑[5点] 1.职业怀疑的含义：采取质疑的思维方式对可能由错误或 舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。ຫໍສະໝຸດ 第 章 审计目标5
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2.职业怀疑要求对以下情形保持警觉： （1）存在相互矛盾的审计证据； （2）引起对审计证据[包括文件记录和对询问的答复]可 靠性产生怀疑的信息；
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一、认定
认定是指管理层在财务报表[项目及附注]中作出的明确或隐
含的表达。例如，存货项目和关于存货的附注。
注册会计师的基本职责[具体审计目标]就是确定管理层对财 务报表的认定是否恰当。 管理层认定有些是明确表达的，有些是隐含表达的。 例如， “存货„„1000万元”明确地认定： （1）记录的存货是存在的；
内部人员和其他相关人员。
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【多选题】
在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的
说法中，A注册会计师认为正确的有（ ）。
A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关 的所有文件 B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财
务报表
C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员 D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制
第五章 审计目标
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审计基本原理
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本章知识框架
财务报表的概念 编制基础 础 适用的财务报告编制基 审计总体目标 审计目标 审计目标的导向性 两类责任管理层与治理层的责任 注册会计师的责任 疑、职业判断 职业道德要求、职业怀 审计目标基本要求 限制、审计准则 证据和风险、审计固有 定 与交易和事项相关的认 认定 报表认定与期末账户余额相关的 与列报和披露相关的认 定 险评估和控制测试 接受业务委托、实施风 质性程序 工作过程计划审计工作、实施实 完成审计工作、编写审 计报告
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【答案】ABD 【解析】A与C看似相同，实际上存在很大差异：A明确表达 了注册会计师希望经审计的财务报表“不存在”重大错报的 期望，C依稀表明希望存在重大错报。
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之所以希望注册会计师对财务报表发表意见，主要有以下 四方面原因： 1.利益冲突。 2.财务信息的重要性。
在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固
有限制的说法中，A注册会计师认为正确的有（
）。
A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制 B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制 C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制 D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制
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5.关于对管理层诚信的利用 （1）可以考虑过去对管理层和治理层诚实、正直形成的 看法。但即使认为管理层和治理层是诚实、正直的，也不能 降低保持职业怀疑的要求。
（2）不允许在获取合理保证的过程中因轻信管理层和治
理层的诚信而满足于说服力不足的审计证据。 （3）不能使用管理层声明替代应当获取的充分、适当的 审计证据。
品；D：职业怀疑对于审慎评价审计证据是必要的。
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（三）职业判断
职业判断对于做出下列决策是必不可少的：
（1）确定重要性和评估审计风险；
（2）收集审计证据，确定审计程序的性质、时间安排和范 围； （3）评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需 执行更多的工作：
（4）评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的
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4.关于文件记录真伪性的看法 （1）除非存在相反的理由，可以将文件和记录作为真品。 尽管如此，仍需要考虑用作审计证据的信息的可靠性。 （2）在怀疑信息的可靠性或存在舞弊迹象时，要作进一
步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审
计程序以解决疑问。
第 章 审计目标
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【答案】ABCD 【解析】按规定，四个选项结合起来，几乎完整地概括了管 理层责任。
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（三）注册会计师的责任 按审计准则的要求对财务报表发表审计意见。 注册会计师通过签署审计报告确认责任。其责任不能减轻 管理层和治理层的责任。
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四、执行审计工作的基本要求
2.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。
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还可能包括从其他来源获取的信息，如： （1）以前审计或会计师事务所接受与保持客户时实施质 量控制程序获取的信息； （2）会计记录也是重要的审计证据来源；
（3）被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作
为审计证据； （4）在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据， 可以被注册会计师利用。
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【答案】AD 【解析】由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定 适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的 某些重大错报可能未被发现的风险（A、D正确，C错）；B错：
审计的固有限制不能作为注册会计师满足于说服力不足的审
计证据的理由。
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【多选题】
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【答案】ABC 【解析】按规定，评价职业判断是否适当可以基于A、C两 个方面；如果有关决策不被具体事实和情况所支持，职业判 断不能成为做出决策的正当理由（说明B正确）。D错：注册
会计师可以适当评估，但不能降低重大错报风险。
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（四）证据和风险
1.获取充分、适当的审计证据，是为了将[面对的、实际的] 审计风险降至可接受水平。 审计证据既包括支持和佐证认定的信息，也包括与这些认定 相矛盾的信息[反证]。
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【多选题】
为保持职业怀疑，下列做法中，正确的有（ ）。
A.假设管理层和治理层不诚信
B.对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉 C.对被审计单位所有内部文件和记录的真实性予以质疑 D.审慎评价审计证据
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【答案】BD 【解析】A：无根据的假设不符合职业怀疑的要求；B：按规 定，职业怀疑要求对表明可能存在舞弊的情况保持警觉；C： 除非存在相反的理由，注册会计师可以将文件和记录作为真
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二、财务报表审计的总体目标
（一）总体目标 1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大 错报获取合理保证，使注册会计师能对财务报表是否在所有 重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；
2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审
计报告，并与管理层和治理层沟通。
2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在
由于舞弊或错误导致的重大错报； 3.向注册会计师提供必要的工作条件。