生产与费用循环审计

➢ 每个比率能作为衡量哪些内容的指标；
➢这些比率变化原因何在。
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1、存货周转率
（1）计算公式：
存货周转率＝（主营业务成本/平均存货）100％
（2）存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的 指标。
（3）存货周转率的波动原因：
有意或无意地减少存货储备；存货管理或控制程序发生变动；
存货成本项目发生变动； 存货核算方法发生变动； 存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；
实物证据（证明存在性）
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存货监盘决策
1、监盘时间
尽量靠近会计期末
如果企业的盘点在期中进行，CPA应在盘点时加以 监督，同时对盘存日和期末间的永续记录加以测试；
如果企业的盘点在会计期末以后进行，则必须编制 从盘点日到期末的存货余额调节表。
上年末结帐日 帐面应结存数
＝
盘点日盘存数＋（上年末结帐日至盘 点日出库数－入库数）
3、分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及 本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和 异常情况，应查明原因。 4～6简单了解
见教材P244例
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第四节 分析性复核
简单比较法
➢趋势分析； ➢相关帐户的分析； ➢相关比率的分析； ➢成本核算中的经常性项目的分析；
➢将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和 下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可 能性；
3、项目的选取（简单了解）
存货监盘程序（核心内容）
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1、参与存货实地盘点前的规划
（1）注意盘点时间的确定 （2）盘点参与人员
被审计单位各级领导、有关人员，包括供应、存储、 财务、生产等部门的有关人员都应参与。
（3）存货停止流动。
（4）编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单。
（5）召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每 一个参与人员。
➢将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较， 判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备；
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➢将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和帐 款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是
否利用与关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利 润。
比率分析法
主要弄清三个问题：
➢ 如何计算相关比率；
完整性/所有权
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⑤询问管理当局有无被用作担保抵押的存货 表达与披露
4、编制审计工作底稿
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第六节 存货计价审计和截止测试
存货计价审计
1、样本的选择：应从存货数量已经盘点、单价和总金 额已经记入存货汇总表的结存存货中选样。
选样的对象：结存余额较大且价格变化比较频繁的 项目，同时考虑所选样本的代表性。
第十一章 生产循环审计
第一节 概述
一、主要业务活动 计划和安排生产 发出原材料 生产产品 核算产品成本 储存产成品 发出产成品
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二、凭证和记录
生产指令（又称生产任务通知单）、领发料凭证、 产量和工时记录、工资汇总表及人工费用分配表、材 料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、 存货明细帐等、
2、盘点问卷调查
（内容与规划的内容一致）
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3、实地观察与抽点
监盘：是指CPA现场监督被审计单位对各种实物、 现金、有价证券的盘点，并进行适当的抽点。
（1）观察：存货摆放有序并停止流动； 观察计量过程；
盘点标签的填制。 （2）抽点：
①抽点的时机：应根据观察情况，在盘点标签尚未 取下之前进行复盘抽点。
销售额发生大幅度变动。
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2、毛利率 （1）计算公式：
毛利率＝（主营业务收入－主营业务成本）/主营业 务收入100％
（2）毛利率是反映盈利能力地主要指标用以衡量成本 控制及销售价格的变化。 （3）毛利率的波动原因：
销售价格发生变动；销售产品总体结构发生变动；
单位产品成本发生变动；
固定制造费用比重较可大编辑时ppt 销售数量发生变动。 11
存货的流动性强、周转快，在年度之间往往不平衡， 对各年度末的资产和各年度的损益有很大影响；
在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项 目的真实性和正确性，直接影响到其它会计账项。
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正是由于存货项目本身的这些特点，在存货的实质 性测试中，往往对CPA的专业素质和相关业务知识要 求较高，所耗用的审计工时较多，使用的审计程序较 复杂，也是在审计过程中，CPA最辛苦的一个项目。
见例3
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2、监盘样本量
监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定。在监盘 中考虑样本量的一种方法是按费时的多少而不是按盘点存 货项目的多少来表示。决定测试存货所费时间多少最重要 的因素是有关实地盘点，永续记录的可靠性，存货的总金 额及种类，不同的重要存货位置的数量，以及以前年度发 现的误差性质和程度的内部控制等。
②抽点的样本量：不低于存货总量的10％
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③核对标签上所有内容。
注意在监盘中，与管理当局各类认定相应的程序： ①CPA应检查有无代人保存和来料加工的存货
所有权/存在或发生 ②有无未作帐务处理而置于他处的存货
完整性 ③观察存货的残次冷背情况
估价或分摊
④存放或寄销在外地的存货也应纳入盘点范围
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第二节 内部控制及其测试
一、内部控制 生产循环的内部控制 ➢ 实物流转程序控制 ➢ 成本费用管理控制 ➢ 成本费用会计控制 费用循环的内部控制
二、控制测试（教材P239）
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
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三、交易的实质性测试 存货的实质性测试占有重要地位，其原因在于：
存货是资产负债表中的主要项目，往往也是流动资 产中的最大项目；
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第三节 存货成本审计
直接材料成本的审计 直接人工成本的审计
注意：它们的第一个实质性测试的程序，不再是取得 或编制明细表，而是抽查产品成本计算单。
制造费用的审计
主营业务成本的审计
1、获取或编制主营业务成本明细表，与明细帐和总帐
核对相符。
构成总体
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2、编制生产成本及销售成本倒轧表（表12－1）
概述
第五节 存货的监盘***
要点：
1、客户实施的实地盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动， 且它的效用并不依赖于对处理业务的控制；
2、CPA进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序；
3、CPA的目的是获得合理保证：客户的存货计量方法能产生正确 计量结果；
4、不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。