审计案例之甲公司的重大错报风险

理由
由于甲公司销售服务处从5个增加到11个，销售服务人员数 量比上年末增加50%，但销售办公室租金只从350万元增长 到390万元，可能存在少计销售费用5个增加到11个，销售 服务人员数量比上年末增加50%，但销售办公室租金只从 350万元增长到390万元，可能存在少计销售费用
重大错报风险属于财务报表 交易或账户名称 层次还是认定层次 和认定 （财务报表层次/认定层次）
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分析解答
•（2）由于甲公司A类产品自2012年起向医院提供1 个月的免费试用期，这意味着本年度发出商品较上年 增多，仅仅11个月确认收入，但从甲公司财务数据 看A类产品的收入和成本较上年不降反升，可能存在 提前确认收入的风险，与营业收入、营业成本、应收 账款的存在以及存货完整性有关。
认定层次 销售费用、其他应 付款的完整性
2
是
本年度发出商品较上年增多，仅仅11个月确认收入，但从 甲公司财务数据看A类产品的收入和成本较上年不降反升， 可能存在提前确认收入的风险11个月确认收入，但从甲公 司财务数据看A类产品的收入和成本较上年不降反升，可能 存在提前确认收入的风险 年末应当考虑对B类产品计提存货跌价准备。B类产品计提 存货跌价准备。 2013年年很难估计销售返利，存在多计其他应付款的风险
项目 主营业务收入 减：销售返利 营业收入 营业成本 销售费用 一员工薪酬 一办公室租金 利润总额 应收账款 坏账准备 存货 一发出商品 一备件 其他应付款 一返利 一租金
未审数 2012年
已审数 2011年
A类产品 6 800 0 6 800 3 500
1 300 390 2 000 4 900 -100 410 290
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会计五班第十小组
目 录
原材料产地的气候恶劣导致上等原材料发生短缺 供应商
顾客所处行业正处于衰退期
购买者
顾客的需求发生变化，需要改进产品的功能和质 购买者 量
销售渠道发生改变，从零售店销售到网上销售 购买者
库存存货可能陈旧和过时，导致可变现净 值下降
现存的销售渠道可能需要关闭，带来重组 成本（资产处置、员工解雇成本）
审计案例分析之
甲公司的重大错报风险
会计五班第十小组
组长：倪子涵 组员：罗玉、马静、张依辰
学习目标
Step1
Step2
Step3
掌握如何了
解被审计单
位及其环境
掌握经营风 险、审计风 险及其要素
识别重大错
报风险及其
涉及的认定
课前须知
对企业的经济活动的认定按照既定的标准进行的重认定。认定分为 两个层次：1. 财务报表层次 2.认定层次。
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分析解答
（3）由于甲公司在2013年年初将B类产品的价格平
均下调10%，年末应当考虑对B类产品计提存货跌价 准备。
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分析解答
（4）由于甲公司在年终了后12个月内向经销商支付 返利，因此，2013年12月31日很难估计销售返利， 存在多计其他应付款的风险，与其他应付款存在认 定有关。
产品的关键专利即将过期，没有重大的可申请新 进入市场的新竞争 对生产产品的资产的投资可能无法收回企 专利的技术进步 者 业可能无法持续经营
进入市场的新竞争者在技术上领先 进入市场的新竞争 投资需要计提减值准备 者
课前须知
指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不 适当审计意见的可能性。 审计 风险
指财务报表项目的金额、分类、列报或披 露与按照适用的财务报表框架应当列示的 金额、分类、列报或披露之间存在的差异。
风险来源 对审计可能的影响
竞争者 竞争者 延长保证承诺可能要求增加预提保证费用 决策和信息处理的可靠性可能下降 人工成本的分配可能需要调整 应计职工福利可能需要增加 在标准成本计算公式中废料率和损耗率可 能上升 可能产生与购买承诺有关的计价问题 可能不能以原账面净值收回，可能需要坏 账准备
CONTENTS
1
2
根据具体审计目标确定管理层的认定是否恰当。认定层次的认定共 有5种：1、存在与发生 2、完整性 3、权利与义务 4、计价与分摊 5、表达和披露
3
风险种类与审计风险模型：经营风险及其对审计的影响；审计风险 模型；特别风险；经营风险与审计风险关系。
Байду номын сангаас
经营风险
竞争者开始延长产品保证期间 竞争者提高了关键财务和管理人员的薪酬
错报
知识 回顾
审计风险=报表重大错报风险*检查风险
风险 模型 风险 类型
固有风险、控制风险、检查风险
课前须知 审计风险各要素之间的关系
情 况 1 2 3 审计风险（可接 重大错报风 受的水平） 险 一定（低） 低 一定（低） 一定（低） 中 高 检查风 险 高 中 低 证据数 量 少 中 多
课前 须知
了解被审计单位及其环境：书p43-46
行业状况、法律环境与监管环境，以及其他外部因素。 被审计单位性质。 被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战 略以及相关经营风险； 对被审计单位财务业绩的衡量和评价。
案例实例
甲公司主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品 为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。 注册会计师李浩在审计中了解到甲公司情况及其环境部分内容如下： （1）2013年年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到11个，销 售服务人员数量比上年末增加50％。 （2）对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收 单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2013年起向医院提供1个月的免费试用期， 医院在试用期结束后签署设备验收单。 （3）由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2012年初将B类产品的价格平均下调10％。 （4）甲公司从2012年起推出针对经销商的返利计划，根据经销商已付款的采购额的3％到6％ 的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协 议，而由销售人员口头传达。 （5）2013年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。 甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。 （6）甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末 存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2013年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2013年12 月31日进行盘点。 2012年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%，即60万元。考虑到本项目属于连续审计业务， 以往年度审计调整少，风险较低，因此注册会计师将2013年度财务报表整体的重要性确定为利润总 额的10%，即200万元。
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分析解答
（5）由于员工举报销售费用舞弊，可能存在销售收 入和销售费用舞弊风险，与销售收入、销售费用的 发生有关。
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分析解答
（6）由于甲公司管理层决定于2013年11月30日对 备件进行盘点，年末应当考虑是否对备件进行盘。 由于以上识别出甲公司收入、成本和费用的风险大， 不宜将重要性水平从5%提升到10%。
B类产品 6 300 300 6 000 4 300
A类产品 4 500 0 4 500 2 700
800 350 1 200 3 500 -80 400 330
B类产品 6 000 280 5 720 3 700
420 120
280 90
事项 是否可能表明存 序号 在重大错报风险 （是/否）
1 是
认定层次
营业收入、营业成 本、应收账款的存 在及存货完整性
3 4
是
认定层次
存货 计价与分摊
是
认定层次
其他应付款 存在
5
6
是
是
由于员工举报销售费用舞弊，可能存在销售收入和销售费用 舞弊风险
对备件进行盘点，年末应当考虑是否对备件进行盘。
报表层次
认定层次
销售收入、销售费 用
存货 计价与分摊
分析解答
通过了解甲公司情况，识别出的重大错报风险及其 涉及的认定有： （1）由于甲公司销售服务处从5个增加到11个，销 售服务人员数量比上年末增加50%，但销售办公室 租金只从350万元增长到390万元，可能存在少计销 售费用、其他应付款的完整性认定有关。