《政府补助》准则应用指南
《企业会计准则16号———政府补助》应用指南二
（⼆）政府补助的账务处理《企业会计准则16号———政府补助》第七条规定，“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使⽤寿命内平均分配，计⼊当期损益。
但是，按照名义⾦额计量的政府补助，直接计⼊当期损益”。
例如，2004年12⽉31⽇，甲公司收到省环境保护局拨付给本公司⽤以建造环保项⽬的款项⼈民币451000000元，存⼊开户银⾏。
上述拨付的款项于环保项⽬完⼯时将⽆需偿还。
于2004年12⽉31⽇，与拨付款项对应之环保项⽬尚未完⼯。
同时，公司收到环保部门从国外进⼝的专⽤设备⼀台，验收⼊库，按名义⾦额500000元⼊账。
根据进账单，做会计分录如下： 借：银⾏存款 451 000 000 贷：递延收益 451 000 000甲公司根据设备⼊库验收单等资料，作会计分录： 借：⼯程物资 500 000 贷：补贴收⼊ 500 000《企业会计准则16号———政府补助》第⼋条规定，凡与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（⼀）⽤于补偿企业以后期间的相关费⽤或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费⽤的期间，计⼊当期损益。
例如，甲公司为了加快完成出⼝产品定单⽣产任务，于2005年1⽉2⽇，从开户银⾏借⼊商业贷款10 000 000元，期限1年半，利率为同期银⾏贷款利率。
甲公司直到2006年12⽉25⽇，收到财政部门⼀次性拨给的全部低息贷款补贴300 000元，已存⼊银⾏。
甲公司根据进账单，作会计分录如下：借：银⾏存款 300 000 贷：递延收益 100 000 补贴收⼊ 200 000（⼆）⽤于补偿企业已发⽣的相关费⽤或损失的，直接计⼊当期损益。
例如，甲公司为于2005年12⽉21⽇，收到财政部门拨给的减免增值税600000元，已存⼊银⾏。
根据进账单，作会计分录如下：借：银⾏存款 600 000 贷：补贴收⼊ 600 000需要说明的是，已确认的政府补助收⼊需要返还的，应当分别以下情况处理：：（⼀）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账⾯余额，超出部分计⼊当期损益。
政府补助会计准则使用指南与释义
政府补助本章全面论述了政府补助的定义及其特征、分类、会计处理。
在学习和理解本章内容时，应当关注：（1）政府补助的定义及其特征。
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，伹不包括政府作为企业所有者投入的资本，具有无偿性、直接取得资产等特征。
（2）政府补助的分类。
政府补助应划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，并在此基础上进行不同的会计处理。
（3）政府补助的会计处理。
与资产相关的政府补助，应先确认为递延收益，然后在相关资产使用寿命内平均分配计入当期掼益；与收益相关的政府补助，应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益。
除了学习本章节的内容外，还应当认真阅读《企业会计准则第16号——政府补助》及相关指南和解释。
第一节政府补助概述一、政府补助的定义及其特征为了体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，世界上很多国家，包括市场经济国家的政府通常会制定一些政策法规对有关企业予以经济支持，如无偿拨款、担保、注入资本、提供货物或者服务、购买货物、放弃或者不收缴应收收入等，这是国际上的通行做法。
但是，政府对企业的经济支持并非都属于《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称政府补助准则）规范的政府补助。
企业在进行政府补助会计处理时首先需要根据政府补助准则关于政府补助的定义来判断企业从政府取得的经济支持是否属于政府补助准则规范的政府补助。
根据政府补助准则的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润。
在这种情况下，政府和企业之间的关系是投资者和被投资者的关系，属于互惠交易。
这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。
政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：一是无偿性。
无偿性是政府补助的基本特征。
政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要偿还。
企业会计准则新政府补助准则及其应用指南解读
《企业会计准则第16号——政府补助（2017）》及其应用指南解读目录一、政府补助的定义和特征 (4)（一）来源于政府的经济资源 (4)（二）无偿性 (4)二、政府补助准则的适用范围 (6)三、政府补助分类应注意的问题 (6)（一）相关文件中未明确具体补助对象 (7)（二）综合性的政府补助 (7)四、政府补助的确认和计量 (8)（一）确认时点 (8)（二）总额法与净额法的选择 (9)（三）与资产相关的政府补助 (10)（四）与收益相关的政府补助 (11)（五）其他收益还是营业外收入 (11)（六）非经常性损益的判断 (14)（七）政府补助退回的会计处理 (15)（八）财政贴息 (16)《企业会计准则第16号——政府补助（2017）》及其应用指南解读（财会[2017]15 2017年，财政部修订了《企业会计准则第16号——政府补助》号）（以下简称“新政府补助准则”或“新准则”）。
鉴于《企业会计准则第16号——政府补助》（2006）（以下简称“旧政府补助准则”或“旧准则”）及其应用指南施行至今已有十年时间，随着经济业务日益复杂，旧政府补助准则及其应用指南在实施中存在的问题逐渐显现出来。
为切实解决我国企业相关会计实务问题，同时保持与国际财务报告准则的持续趋同，财政部对政府补助准则进行了修订。
修订后的政府补助准则的主要变化体现在以下几个方面：1.允许选择采用净额法对政府补助进行会计处理（旧准则仅允许采用总额法）。
2.要求企业根据经济业务的实质，确定政府补助在利润表中的列报项目：与企业日常活动相关的政府补助，应当根据采用的不同方法计入其他收益（在“营业利润”项目之上增设）或冲减相关成本费用；与企业日常活动无关的政府补助，也应当根据采用的不同方法计入营业外收入或冲减营业外支出。
3.修订了财政贴息的会计处理：区分财政将贴息资金拨付给贷款银行和财政将贴息资金直接拨付给企业两种情况分别进行会计处理。
4.将财政部《关于做好执行企业会计准则的企业2012年年报工作的通知》关于政府补助和收入的区分原则引入到准则正文中，明确了来自政府的经济资源如果是与企业销售商品或提供劳务密切相关，且是企业商品或服务的对价或其组成部分的，应当适用《企业会计准则第14号——收入》。
政府补助准则
助
助的实际拨付者，其他方只起到代收代
概
付作用的，该项补助也属于来源于政府的
述
经济资源。
一、政府补助的定义
企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产
（2）无偿性：简单理解就是企业是否需要支付相应
政
对价（互惠性交易）。
府
如：①研发补贴：研发成果全部归企业所有， 则企业未向政府支付对价（无形资产），
补
属于政府补助；研发成果部分或全部归
理
年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定
用途使用资金。协议同时还约定，甲企业自获得
奖励起 10 年内注册地址不得迁离本地区，否则
政府有权追回奖励资金。甲企业于 2017 年 4
月10日收到1000万元补助资金，分别2017年
12月使用了 400 万元用于发放给总裁级高管
年度奖金。
四、政府补助具体会计处理
订
经济业务实质。
背
景
变化3：对政策性优惠贷款贴息的会计处理作
了明确规定，区分财政将贴息资金拨付给贷
款银行和财政将贴息资金直接拨付给企业两
种情况进行会计处理。
PART 02
政府补助概述
一、政府补助的定义
企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产
政
府 （1）方向性：政府补助是企业收到的，来源于
补
政府的经济资源。对于企业收到的来源于 其他方的补助，有确凿证据表明政府是补
述
可供选择，一是将与资产相关的政府补助确认为 递延收益，随着资产的使用而逐步结转入损益
（总额法）;二是将补助冲减资产的账面价值，以
反映长期资产的实际取得成本（净额法）。
二、政府补助的分类
政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与
企业会计准则第16号 政府补助
企业会计准则第16号——政府补助第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则-基本准则》，制定本准则。
第二条政府补助，是指企业从企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
第四条下列各项适用其他相关会计准则：㈠所得税减免，适用《企业会计准则第18号-所得税》；㈡债务豁免，适用《企业会计准则第12号-债务重组》。
第二章确认和计量第五条政府补助同时满足下列条件时，才能予以确认：㈠企业能够满足政府补助所附条件；㈡企业能够收到政府补助。
第六条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量，政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
第七条与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
但是，以名义金额计量的政府补助，直接计入当然损益。
第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：㈠用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
㈡用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。
第九条已确认的政府补助需要返还的，应当作为会计估计变更，分别下列情况处理：㈠存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；㈡不存在相关递延收益的，计入当期损益。
第三章披露第十条企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：㈠政府补助的种类及金额；㈡计入当然损益的政府补助金额；㈢本期返还的政府补助金额及原因。
《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南(2018年)
《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南（2018年）一、总体要求《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称本准则）规范了政府补助的确认、计量、列示和相关信息的披露。
企业应当根据政府补助的定义和特征对来源于政府的经济资源进行判断，并按照本准则的要求对政府补助进行相应的会计处理和列报。
政府向企业提供经济支持，以鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，是政府进行宏观调控的重要手段，也是国际上通行的做法。
对企业而言，并不是所有来源于政府的经济资源都属于本准则规范的政府补助，除政府补助外，还可能是政府对企业的资本性投入或者政府购买服务所支付的对价。
本准则要求企业首先根据交易或者事项的实质对来源于政府的经济资源所归属的类型作出判断，对于符合政府补助的定义和特征的，再按照本准则的要求进行确认、计量、列示与披露。
企业选择总额法对与日常活动相关的政府补助进行会计处理的，应增设“6117其他收益”科目进行核算。
“其他收益”科目核算总额法下与日常活动相关的政府补助以及其他与日常活动相关且应直接计入本科目的项目，计入本科目的政府补助可以按照类型进行明细核算。
对于总额法下与日常活动相关的政府补助，企业在实际收到或应收时，或者将先确认为“递延收益”的政府补助分摊计入收益时，借记“银行存款”、“其他应收款”、“递延收益”等科目，贷记“其他收益”科目。
期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。
二、关于政府补助的定义和特征（一）政府补助的定义本准则规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
政府补助主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。
通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
需要说明的是，增值税出口退税不属于政府补助。
根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，増值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。
16号会计准则解释
16号会计准则解释：
《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南解释如下：
1.政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
其主要
形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。
政府补助具有下列特征：无偿性、直接取得资产、非收益性。
2.政府补助准则规范的对象是政府补助，确认和计量按照收付实现制原则处理，以实际收到或应收的金额计量。
3.与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。
与资产相关的政府补助确认为递延收益的，
应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。
按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。
4.与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定进行会计处理：用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，
确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。
对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，应当整体归类为与收益相关的政府补助。
与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。
与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。
企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映。
企业会计准则 政府补助 应用指南
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《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南2018
《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南2018财政部会计司编写组编著目录一、总体要求 (1)二、关于政府补助的定义和特征 (2)（一）政府补助的定义 (2)（二）政府补助的特征 (2)三、关于适用范围 (4)四、关于政府补助的分类 (5)五、关于政府补助的确认与计量 (6)（一）与资产相关的政府补助 (6)（二）与收益相关的政府补助 (9)（三）政府补助退回的会计处理 (12)六、关于特定业务的会计处理 (14)（一）综合性项目政府补助的会计处理 (14)（二）政策性优惠贷款贴息的会计处理 (15)七、关于政府补助的列报 (20)（一）政府补助在利润表上的列示 (20)（二）政府补助在财务报表附注中的披露 (20)附录二 (21)《企业会计准则第16号——政府补助》修订说明 (21)一、本准则的制定背景 (21)二、本准则的制定过程 (21)三、关于本准则的主要变化 (22)四、关于本准则的适用范围 (23)（一）对无偿性的判断 (23)（二）关于不涉及资产直接转移的经济支持 (23)（三）关于原准则适用范围中债务豁免的规定 (24)五、关于政府补助的分类和会计处理方法 (25)六、关于日常活动 (25)七、关于与资产相关的政府补助 (26)八、关于政府补助的退回 (26)九、关于政策性优惠贷款贴息 (27)一、总体要求《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称本准则）规范了政府补助的确认、计量、列示和相关信息的披露。
企业应当根据政府补助的定义和特征对来源于政府的经济资源进行判断，并按照本准则的要求对政府补助进行相应的会计处理和列报。
政府向企业提供经济支持，以鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，是政府进行宏观调控的重要手段，也是国际上通行的做法。
对企业而言，并不是所有来源于政府的经济资源都属于本准则规范的政府补助，除政府补助外，还可能是政府对企业的资本性投入或者政府购买服务所支付的对价。
企业会计准则 政府补助
企业会计准则政府补助
政府补助是政府对行业发展、企业设立及运营所提供的资金支持，并按照国家政府部门相关规定配给企业。
根据《企业会计准则》，政府补助按照支出分类进行配给，补助资金有条件及无条件的，相关记账要求也有所不同，归类及记账方法如下：
（一）有条件的政府补助
有条件的政府补助是指依据财政部门规定，企业按一定条件取得政府提供的资金支持，其中一般包括事业经费，投资补助和财政扶持资金等。
这些补助钱必须按照规定的条件使用，实现目标后才可以取得支出和抵扣，因此这类补助的记账处理归入其他费用类，收款计入应收账款，使用满足条件后抵扣应收账款，未满足条件的补助计入会计调整项目，外部报告时，相关资金要求列入可排除项目。
（二）无条件的政府补助
无条件的政府补助是指政府根据经费预算分配企业，而不需要企业满足任何合同规定或其他条件，该类补助资金钱是由政府向企业提供财务支持，用于补充企业支出。
所以这类资金要按照“收入”或者“收入”、“支出”两个方面进行记账，归入其他业务收入或者其他业务成本项目，无需列入可排除项目。
企业会计准则第16号——政府补助
《企业会计准则第16号——政府补助（修订）》解读2017-05-27 17:59 来源：打印|收藏|字号分享到：一、修订背景2006年的政府补助准则及其应用指南施行至今已过十年时间之久，随着经济业务日益复杂，政府补助准则执行中存在的一些问题也逐渐显现出来。
主要体现在以下几个方面：1.政府补助和收入需明确区分企业从政府取得的经济资源并不一定都是政府补助，还有可能是政府对企业的资本性投入和政府购买服务。
例如，新能源汽车价格补贴、家电下乡补贴等名义上是政府补贴，实际上与企业日常经营活动密切相关且构成了企业商品或服务对价的组成部分，应当作为收入进行会计处理。
实务界希望在政府补助准则中明确规定政府补助和收入的区分原则。
2.关于会计科目的使用问题2006年的政府补助准则及应用指南规定，政府补助计入营业外收入。
但在实务中，部分补助资金与企业日常经营活动密切相关，不宜计入营业外收入。
实务界建议修改现行应用指南中不适用实务操作需求的规定。
3.关于财政贴息的会计处理实务界对《国际会计准则第20号——政府补助的会计和政府援助的披露》中关于财政贴息会计处理持有不同观点，希望在我国政府补助准则中明确财政贴息的处理原则。
为切实解决我国企业相关会计实务问题，进一步规范我国政府补助的确认、计量和披露，提高会计信息质量，财政部结合我国实际，同时保持与国际财务报告准则的持续趋同，于2017年5月印发修订《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称修订准则）。
二、定义和范围修订准则第二条给出了政府补助的定义。
政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
此定义与2006年政府补助准则中的定义相比没有变化。
修订准则第五条明确了不适用政府补助准则的情况，即，企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则；所得税减免适用《企业会计准则第18号——所得税》的规定。
企业会计准则第16号—政府补助
企业会计准则第16号——政府补助发文部门：财政部发文时间： 2006-2-15实施时间： 2007-1-1第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则-基本准则》，制定本准则。
第二条政府补助，是指企业从企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
第四条下列各项适用其他相关会计准则：㈠所得税减免，适用《企业会计准则第18号-所得税》；㈡债务豁免，适用《企业会计准则第12号-债务重组》。
第二章确认和计量第五条政府补助同时满足下列条件时，才能予以确认：㈠企业能够满足政府补助所附条件；㈡企业能够收到政府补助。
第六条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量，政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
第七条与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
但是，以名义金额计量的政府补助，直接计入当然损益。
第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：㈠用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
㈡用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。
第九条已确认的政府补助需要返还的，应当作为会计估计变更，分别下列情况处理：㈠存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；㈡不存在相关递延收益的，计入当期损益。
第三章披露第十条企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：㈠政府补助的种类及金额；㈡计入当然损益的政府补助金额；㈢本期返还的政府补助金额及原因。
企业会计准则第16号――政府补助(2006)
企业会计准则第16号――政府补助（2006）第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
第四条下列各项适用其他相关会计准则：（一）债务豁免，适用《企业会计准则第12号——债务重组》。
（二）所得税减免，适用《企业会计准则第18号——所得税》。
第二章确认和计量第五条政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件；（二）企业能够收到政府补助。
第六条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。
政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
第七条与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
第九条已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。
（二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。
第三章披露第十条企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：（一）政府补助的种类及金额。
（二）计入当期损益的政府补助金额。
（三）本期返还的政府补助金额及原因。
企业会计准则第号政府补助应用指南继续教育答案
企业会计准则第16号政府补助应用指南一、单选题1、为体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，国家通常会对有关企业予以经济支持，如（）等。
A、无偿拨款B、担保C、放弃或者不收缴应收收入D、以上均正确A?????B?????C?????D?????【正确答案】D【答案解析】为体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，国家通常会对有关企业予以经济支持，如：无偿拨款、担保、放弃或者不收缴应收收入等。
2、以下不属于政府补助的是（）。
A、财政拨款B、先征后返的税金C、行政划拨的土地使用权D、增值税的出口退税A?????B?????C?????D?????【正确答案】D【答案解析】出口退税本质上是退还企业垫付的税款，不属于政府补助。
3、下列各项中，应作为政府补助核算的是（）。
A、直接免税B、政府购买服务C、政府与企业间的债务豁免D、税收返还A?????B?????C?????D?????【正确答案】D【答案解析】税收返还属于政府补助。
4、政府补助最大的特点包括（）。
A、有偿性B、无偿性C、强制性D、以上均不对A?????B?????C?????D?????【正确答案】B【答案解析】政府补助最大的特点在于其属于来源于政府的经济资源及无偿性。
5、以下不属于政府补助特征的是（）。
A、政府补助是来源于政府的经济资源B、政府补助是无偿的C、政府补助是直接取得资产的D、政府补助只能是货币性资产A?????B?????C?????D?????【正确答案】D【答案解析】政府补助既可以是货币性资产，也可以是非货币性资产。
6、以下涉及资产直接转移的是（）。
A、政府与企业间的债务豁免B、直接减征税额C、税收返还D、免征税额A?????B?????C?????D?????【正确答案】C【答案解析】税收返还涉及资产的直接转移。
7、以下属于政府补助的是（）。
A、债务豁免B、税收返还C、直接减征D、免征A?????B?????C?????D?????【正确答案】B【答案解析】不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，如：债务豁免、直接减征、免征、增加计税抵扣额及抵免部分税额等。
企业会计准则第16号——政府补助
企业会计准则第16号-政府补助第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则-基本准则》，制定本准则。
第二条政府补助，是指企业从企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
第四条下列各项适用其他相关会计准则：（一）所得税减免，适用《企业会计准则第18号-所得税》；（二）债务豁免，适用《企业会计准则第12号-债务重组》。
第二章确认和计量第五条政府补助同时满足下列条件时，才能予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件；（二）企业能够收到政府补助。
第六条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量，政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
第七条与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
但是，以名义金额计量的政府补助，直接计入当然损益。
第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。
第九条已确认的政府补助需要返还的，应当作为会计估计变更，分别下列情况处理：（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（二）不存在相关递延收益的，计入当期损益。
第三章披露第十条企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：（一）政府补助的种类及金额；（二）计入当然损益的政府补助金额；（三）本期返还的政府补助金额及原因.。
企业会计准则政府补助应用指南2018年版
企业会计准则政府补助应用指南2018年版The application guidelines for government subsidies under the Enterprise Accounting Standards (EAS) in 2018, provide detailed instructions on how companies should account for and disclose government subsidies. These guidelines serve to ensure transparency and accuracy in financial reporting for companies that receive such assistance.Enterprise accounting standards play a crucial role in presenting a true and fair view of a company's financial position, performance, and cash flows. The guidelines on government subsidies aim to enhance the reliability of financial statements by providing clear guidance on how to recognize, measure, present, and disclose such subsidies.One important aspect addressed in the guidelines is the definition of a government subsidy. According to the EAS, a government subsidy is an assistance received from the government in the form of transfers or benefits that are designed to provide economic benefits or financial supportto an enterprise.In order to account for government subsidies correctly, companies need to carefully assess whether the assistance received meets the criteria set out in the guidelines. They need to consider factors such as eligibility criteria, requirements for specific activities or projects, and any conditions attached to receiving the subsidy.The guidelines also provide detailed instructions on how to measure and recognize various types of government subsidies. The approach taken depends on whether the subsidy is considered either monetary or non-monetary. Monetary subsidies are recognized as income over time using systematic allocation methods. Non-monetary subsidies are recognized at fair value upon receipt.Moreover, disclosure requirements regarding government subsidies are laid out in the guidelines as well. Companies must disclose relevant information about significant amounts of government subsidies received or outstanding at year-end. The disclosure needs to include details aboutnature, extent, and duration of assistance received.These guidelines are vital for ensuring proper adherence to accounting principles when dealing with government subsidies. They create consistency across industries by providing companies with standardized rules for recognizing and reporting these types of economic benefits.企业会计准则政府补助应用指南2018年版通过提供详细指导，规定了企业在会计和披露政府补助时应遵循的准则。
《政府补助》准则应用指南
《政府补助》准则应用指南《政府补助》准则应用指南一、新旧会计准则主要差异（一）原会计准则规定原有的企业会计准则中没有就政府补助的有关内容进行太明确的规定，但对补贴收入及捐赠进行了规定。
在财政部 2000 年 12 月 29 日发布的《企业会计制度》科目中专门对“补贴收入”进行了解释：本科目核算企业按规定实际收到的补贴收入（包括退还的增值税），或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。
先征后返增值税，计入补贴收入。
企业按销量或工作量等，依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，应于期末，按应收的活实际收到的补贴金额，计入补贴收入。
如属于国家财政扶持的领域而给予的其它形式的补助，企业应于收到时，计入补贴收入。
接受现金或非现金的捐赠，都计入“资本公积”核算。
（二）新会计准则规定1 、定义政府补助是指政府无偿给予企业现金或非现金资源，不包括政府作为企业所有者对企业的资本投入。
我国目前主要政府补助：出口退税、财政贴息、研究开发补贴、政策性补贴。
2 、分类分为无条件政府补助与附条件政府补助。
附条件的政府补助：政府在特定的不确定未来事项发生或不发生时有权收回的政府补助。
不能满足条件时，政府有权收回；能否满足条件具有不确定性。
无条件的政府补助：除附条件政府补助之外的政府补助。
3 、确认计量接受政府补助资产，在实际收到或者获得了收取政府补助的权利并基本确定能收到时，予以确认。
企业接受政府补助的现金资产，应当按照其实际金额入帐。
企业对于无条件的现金补助，应当在确认补助资产的同时计入当期损益。
对于无条件的非现金补助，根据国家相关法律、法规等规定，应当在确认补助资产的同时计入资本公积。
接受政府补助的非现金资产的初始计量，按照预计未来现金流量现值计量。
4 、会计处理国家相关法律、法规有明确规定的，从其规定，如计入资本公积；无相关法律、法规予以明确规定的无条件的政府补助，确认资产的同时，计入当期收益；附条件的政府补助，确认资产的同时，先计入负债，满足条件时计入当期收益。
《企业会计准则第16号——政府补助》解读
《企业会计准则第16号——政府补助》解读前言：为进一步规范企业对政府补助的确认、计量和列报，保持与国际财务报告准则的持续趋同，财政部于2017年5月10日下发了《企业会计准则第16号——政府补助（修订）》（以下简称新准则），规定自2017年6月12日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。
事实上，随着企业经济活动的日益复杂，政府补助会计准则在实务执行中存在的问题已逐渐显现出来。
比如对从政府取得的经济资源，究竟应该作为政府补助还是营业收入的界定不明确，部分政府补助资金与企业日常经营活动密切相关，却计入营业外收入已明显不恰当，实务界对财政贴息会计处理持有不同观点引起混乱的问题亟待明确等。
因此，此次对政府补助准则重新修订很有必要性和及时性。
新准则将原准则的总则、确认和计量、披露共三章十条，扩展为总则、确认和计量、列报、衔接规定及附则五章共二十条，内容较原准则明显丰富，不仅可以更加合理、正确地反映企业相关经济业务的经济实质，而且将更加真实、公允地反映企业的收入、收益、成本和费用。
【内容要点】●准则修订的背景●准则修订的亮点●准则的后续影响一、准则修订的背景《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称政府补助准则）及其应用指南施行至今已近十年时间。
随着经济业务日益复杂，政府补助准则执行中存在的一些问题也逐渐显现出来。
主要体现在：1.政府补助和收入需明确区分企业从政府取得的经济资源并不一定都是政府补助，还有可能是政府对企业的资本性投入和政府购买服务。
新能源汽车价格补贴、家电下乡补贴等名义上是政府补贴，实际上与企业日常经营活动密切相关且构成了企业商品或服务对价的组成部分，应当作为收入而不是政府补助进行会计处理。
实务界希望在政府补助准则中明确规定政府补助和收入的区分原则。
2.关于会计科目的使用问题现行应用指南规定，政府补助计入营业外收入。
但在实务中，部分补助资金与企业日常经营活动密切相关，不宜计入营业外收入。
企业会计准则第16号政府补助应用指南
企业会计准则第16号政府补助应用指南一、单选题1、以下涉及资产直接转移的是（）。
A、政府与企业间的债务豁免B、直接减征税额C、税收返还D、免征税额A B C D【正确答案】C【您的答案】C[正确]【答案解析】税收返还涉及资产的直接转移。
2、政府补助最大的特点包括（）。
A、有偿性B、无偿性C、强制性D、以上均不对A B C D【正确答案】B【您的答案】B[正确]【答案解析】政府补助最大的特点在于其属于来源于政府的经济资源及无偿性。
3、以下属于政府补助的是（）。
A、债务豁免B、税收返还C、直接减征D、免征A B C D【正确答案】B【您的答案】B[正确]【答案解析】不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，如：债务豁免、直接减征、免征、增加计税抵扣额及抵免部分税额等。
4、以下不属于政府补助特征的是（）。
A、政府补助是来源于政府的经济资源B、政府补助是无偿的C、政府补助是直接取得资产的D、政府补助只能是货币性资产A B C D【正确答案】D【您的答案】D[正确]【答案解析】政府补助既可以是货币性资产，也可以是非货币性资产。
5、下列各项中，应作为政府补助核算的是（）。
A、直接免税B、政府购买服务C、政府与企业间的债务豁免D、税收返还A B C D【正确答案】D【您的答案】D[正确]【答案解析】税收返还属于政府补助。
6、关于政府补助，以下表述中，不正确的是（）。
A、政府资本性投入及政府采购属政府与企业间的双向互惠活动，不属于无偿B、政府补助通常附有一定的条件C、政府补助是无偿的，所以任何企业都可以获得D、对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源A B C D【正确答案】C【您的答案】C[正确]【答案解析】虽然政府补助具有无偿性，但是并不代表任何企业都可以获得。
获得政府补助需要满足一定的条件。
7、以下不属于政府补助的是（）。
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《政府补助》准则应用指南一、新旧会计准则主要差异（一）原会计准则规定原有的企业会计准则中没有就政府补助的有关内容进行太明确的规定，但对补贴收入及捐赠进行了规定。
在财政部 2000 年 12 月 29 日发布的《企业会计制度》科目中专门对“补贴收入”进行了解释：本科目核算企业按规定实际收到的补贴收入（包括退还的增值税），或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。
先征后返增值税，计入补贴收入。
企业按销量或工作量等，依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，应于期末，按应收的活实际收到的补贴金额，计入补贴收入。
如属于国家财政扶持的领域而给予的其它形式的补助，企业应于收到时，计入补贴收入。
接受现金或非现金的捐赠，都计入“资本公积”核算。
（二）新会计准则规定1 、定义政府补助是指政府无偿给予企业现金或非现金资源，不包括政府作为企业所有者对企业的资本投入。
我国目前主要政府补助：出口退税、财政贴息、研究开发补贴、政策性补贴。
2 、分类分为无条件政府补助与附条件政府补助。
附条件的政府补助：政府在特定的不确定未来事项发生或不发生时有权收回的政府补助。
不能满足条件时，政府有权收回；能否满足条件具有不确定性。
无条件的政府补助：除附条件政府补助之外的政府补助。
3 、确认计量接受政府补助资产，在实际收到或者获得了收取政府补助的权利并基本确定能收到时，予以确认。
企业接受政府补助的现金资产，应当按照其实际金额入帐。
企业对于无条件的现金补助，应当在确认补助资产的同时计入当期损益。
对于无条件的非现金补助，根据国家相关法律、法规等规定，应当在确认补助资产的同时计入资本公积。
接受政府补助的非现金资产的初始计量，按照预计未来现金流量现值计量。
4 、会计处理国家相关法律、法规有明确规定的，从其规定，如计入资本公积；无相关法律、法规予以明确规定的无条件的政府补助，确认资产的同时，计入当期收益；附条件的政府补助，确认资产的同时，先计入负债，满足条件时计入当期收益。
5 、返还确定无法收到已确认政府补助，或需要返还已收到政府补助，附条件补助：先冲减相关负债，超出部分计入当期费用；无条件补助：计入当期费用。
（三）新旧会计准则主要差异1 、核算范围改变新准则的范围更小，随着我国捐赠行为的减少，新会计准则取消了对捐赠行为的定义和会计处理规范。
2 、核算原则部分改变原制度全部按照成本计价，新准则规定，接受政府的无条件的非现金补助，按成本加相关税费，或按预计未来现金流量现值作为入账价值。
3 、会计处理不同新准则规定，政府补助凡是国家相关法律、法规有明确规定的，从其规定，如计入资本公积；无相关法律、法规予以明确规定的无条件的政府补助，确认资产的同时，计入当期收益；附条件的政府补助，确认资产的同时，先计入负债，满足条件时计入当期收益。
二、新会计准则与国际会计准则主要差异（一）范围不同这是两者最大的区别。
我国政府作为企业所有者对企业的资本投入，与其他单位对企业的投资是一样的，企业收到时计入实收资本或股本，不属于政府补助。
我国加入 WTO 后，国际社会对政府补助的界定非常敏感，所以本准则规定的范围，比 WTO 以及国际准则的范围小。
（二）分类不同《国际会计准则第 20 号——政府补助的核算与政府援助的披露》分为与资产相关的补助和与收益相关的补助两类。
《国际会计准则第 41 号——农业》与我国新准则相似，分为有条件的补助和无条件的补助两类。
（三）会计处理方法不同国际会计准则对政府补助采用全面收益法，规定凡是政府给的无论是现金补助还是非现金补助，都应算作损益。
而我国规定，对研发拨款等文件明确会计处理方法的，应从其规定（例如将专项拨款视同国家投资，计入资本公积）；没有特殊规定的才计入收益。
这是中国会计准则与国际会计准则的实质性差异。
我国准则的具体规定为：1 、税收返还取得消费税、营业税、所得税税收返还或取得权利时——净额法取得增值税税收返还或取得权利时，确认为当期损益——总额法2 、财政贴息获得财政贴息的，应当按照应收或收取的实际金额，冲减当期财务费用或相关购建资产的成本——净额法3 、研发补贴具有专门用途拨款或研发补贴收到时，计入专项应付款，项目完成时，计入资本公积或予以核销（指未形成资产或上交的部分）——资本法 + 收益法4 、政策性定额补贴按销量或工作量等给予的定额补助，同时确认应收补贴款和补贴收入——总额法5 、无条件的非现金补助根据国家相关法律、法规等规定，应当在确认补助资产的同时计入资本公积——资本法三、涉及的主要会计科目及使用说明（一）补贴收入1 、本科目核算企业实际收到或者获得了收取政府补助的权利并基本确定能收到的收入。
2 、企业实际收到无条件现金补助时，借记“银行存款”，贷记本科目；企业获得了收取政府补助的权利并基本确定能收到时，借记“应收补贴款”，贷记本科目。
3 、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
（二）资本公积1 、本科目核算，企业对于附条件的补助，应当在确认补助资产的同时计入相应的负债，待以后满足所附条件时将相应的负债转入资本公积（形成资产的金额）。
2 、对于无条件的非现金补助，根据国家相关法律、法规等规定，应当在确认补助资产的同时计入资本公积。
四、主要会计分录举例（一）关于无条件补助税收返还、财政贴息和政策性补贴通常属于无条件补助，应当分别不同情况进行处理。
1 、出口退税属于消费税、营业税以及所得税的，应当在冲减当期费用后，按照净额法进行帐务处理。
会计分录：借：应收退税款（或银行存款）贷：补贴收入获得增值税出口退税的，如实行“免、抵、退”的办法，应按照应收的退税款计入应交增值税。
会计分录：借：应收退税款（或银行存款）贷：补贴收入如未实行“免、抵、退”的办法，应按照应收的退税款冲减当期费用。
会计分录：借：应收退税款（或银行存款）贷：当期费用2 、财政贴息指政府为了扶持某些领域或行业的企业，当企业从银行贷款时，政府无偿给与（弥补）企业贷款利息的一部分或全部。
获得财政贴息的，应当按照应收或收取的实际金额，冲减当期财务费用或相关购建资产的成本。
财政贴息有两种情况，一种是政府把贴息款支付给企业，企业支付给银行全额的利息；另一种是政府把贴息款支付给银行，企业支付给银行扣除贴息款后的利息。
会计分录：借：银行存款（或应收财政贴息）贷：财务费用（或资产成本）3 、研发补贴通常属于具有专门用途的补贴，发放给企业弥补其研发费用，以扶持高新技术的发展。
对研发拨款等文件明确会计处理方法的，应从其规定（例如将专项拨款视同国家投资，计入资本公积）；没有特殊规定的才计入收益。
会计分录：借：银行存款（或应收财政贴息）贷：当期损益（或资本公积）4 、政策性定额补贴比如定额的价格补贴。
如关系到国计民生的商品，销售价格受到政府调控，售价较低（甚至低于成本），国家按照销售量或储存量等给与企业定额补贴。
获得政策性补贴的，应当按照应收或收取的实际金额，计入当期损益。
会计分录：借：银行存款（或应收财政贴息）贷：当期损益5 、对于无条件的非现金补助，根据国家相关法律、法规等规定，应当在确认补助资产的同时计入资本公积。
借：相关资产贷：资本公积（二）关于附条件补助1 、企业对于附条件的补助，应当在确认补助资产的同时计入相应的负债，待以后满足所附条件时将相应的负债转入资本公积（形成资产的金额）或冲减相关资产项目（未形成资产的金额）。
会计分录：借：相关资产贷：相关负债借：相关负债贷：资本公积（或相关资产）2 、企业确定无法收到已确认补助，或者需要返还已收到补助的，应当在确定无法收到或实际返还时，冲减相关负债。
会计分录：借：相关负债贷：相关资产3 、指定专门用途的补助如技术研究或技术创造专项补助，通常属于附条件的补助，应当进行以下处理：获得指定专门用途的补助的，应当在确认补助金额时按照应收或收取的实际金额确认相应的负债。
会计分录：借：相关资产贷：相关负债待项目完成时，对于形成资产并留归企业的，按实际成本将相应的负债转为资本公积。
会计分录：借：相关负债贷：资本公积对于形成资产且上交补助方的，按实际成本冲减相应的负债和相关资产项目。
会计分录：借：相关负债贷：相关资产对于未形成资产的，按应核销的金额冲减相应的负债和相关资产项目。
会计分录：借：相关负债贷：相关资产五、新旧会计准则衔接规定（一）新旧会计科目对照表（二）相关衔接会计处理新旧准则之间不存在类似追溯调整问题。
六、本准则对权益、损益及资产结构等经济事项的影响（一）附条件的政府补助，一定程度意味着政府补助存在不确定性，政府有收回补助的可能。
在没有明确之前，企业不能增加资本公积等权益。
（二）对于无条件的非现金补助，根据国家相关法律、法规等规定，应当在确认补助资产的同时计入资本公积。
（三）接受政府补助资产，在获得了收取政府补助的权利并基本确定能收到时，也可予以确认。
这将在一定程度上虚增企业资产或负债。