第二章 基本会计概念：资产负债表

▲流动资产
● 现金：是指立即可以投入流通的交换媒 介（支付手段）。主要包括：库存现金 （钞）；一般的银行存款；企业持有的、 个人或外单位开出的可立即向银行兑现 的即期或到期支票。还可以包括：银行 本票、银行汇票、旅行支票等。
▲流动资产
●短期投资（有价证券）：是指各种能够随 时变现（易于流通）、持有时间不超过一 年的有价证券以及不超过一年的其他投资 （如委托贷款）。
▲长期资产
●递延资产：是指不能全部计入当年损益， 应当在以后年度内分期摊销的各项费用。主 要包括开办费、租入固定资产改良支出等。 特点------支出金额大；受益期长；无实物形 态；不具有无形资产的某些重要特征（指不 是一种特殊权利、价值不具有高度不确定性 等）。注：1。研究与开发费用，理论上可 以归于递延资产，但实务上（国际惯例）将 其直接计入当期损益；2。我国规定开办费 在开始经营当月一次转为费用。
▲流动负债
●预提费用：是指预先提取计入当期损益、 但尚未支付的费用。如预提利息费用、 修理费用等。 ●长期负债中的流动部分：是指原本反映 未长期负债，但将在资产负债表日后不 超过1年的时间内到期的长期负债。
▲长期负债
长期负债：是指偿还期在1年或超过1年 的一个营业周期以上的债务。包括长 期借款、应付债券、（其他）长期应付 款项等。
☆资产负债表的项目分类
◎分类概述
分类原因：资产、负债、所有者权益的 具体“品种”太多，若不适当归类，报 表反映会很琐细。 分类目标：有利于表达企业财务状况的 重要信息；便于报表阅读者的阅读与理 解。
☆资产负债表的项目分类（续）
分类原则：同一项目（类别）中的各构 成要素，在重要的方面应彼此相似；不 同项目（类别）之间，在重要的方面必 定存在显著的差异性。
▲流动资产
------其他应收款： 客户以外的其他主体 （单位或个人）所欠企业的款项。
------预付货款：在采购货物或得到服务 之前所预先支付给“供应商”的款项。
▲流动资产
●存货：是指企业在生产经营过程中为 销售或耗用而储存的各种资产，包括：商 品、产成品、半成品、在产品以及各类材 料、包装物、低值易耗品等。
▲长期资产
●其他资产：是指除以上项目以外的资产。 如：被冻结的银行存款、未使用的土地 （注：持有目的是为了今后使用，而不 是为了出售；若为出售而持有，则应将 土地归于存货或投资）、已退出生产经 营但尚未处置的机器及设备等。
◎负债项目
负债：是指企业所承担的能以货币计 量、需以资产或劳务偿付的债务。
◎复式记账
会计基本等式（平衡公式、方程式）： 资产 = 权益
或， 资产 = 负债 + 所有者权益
任何交易及事项都会产生双重影响。
复式记账，就是同时记录一笔交易或事 项所产生的双重影响。
◎复式记账（续）
目的 / 结果：实质上，实现记录完整、 反映来龙去脉；形式上，保持帐面平衡， 便于检查错账。
二、资产负债表及其项目 （帐户）分类
▲长期资产
●无形资产：是指企业长期使用（即能在较 长时期内发挥作用、创造效益）而又没有实 物形态的资产。主要包括专利权、非专利技 术、商标权、著作权、土地使用权、商誉 （不可辨认的无形资产）等。
特点------往往是一种特殊权利；有助于企 业实现超额收益；发挥作用须依附于企业的 有形资产；其价值具有高度的不确定性。
●长期借款：包括向金融机构借款和 向其他单位借款。
▲长期负债
●应付债券：是指企业发行的1年期以 上的债券。日常按面值核算，但在资产 负债表上列示时，应减去“未摊销折价” 或加上“未摊销溢价”。
●（其他）长期应付款项：包括应付 引进设备款、融资租赁应付款等。
◎所有者权益
所有者权益：是指企业投资人对企业 净资产的要求权。包括企业投资人的投 入资本、形成的资本）：是指已经支 付，但其收益期长于1个月而又短于12个 的费用支出。如：预付保险费、预付租 金、预付报刊订阅费等。其特点是：支 出发生后不形成有必要以“资产”入帐 的资产项目。
▲长期资产
长期资产:是指通常不可以在一年或超过一年 的一个营业周期内变现或耗用的资产，亦即 一切非流动资产。包括： ●长期投资 ●固定资产 ●无形资产 ●其他（含递延）资产
负债四要点： ●企业的负债义务是由过去的交易或 事项所引起的； ●负债通常是针对企业整体资产的 要求权（除非抵押或担保债务）
◎负债项目
●负债反映的是资产负债表日企业应付未 付的债务总额（含应计利息）；
●负债的具体偿付方式不限于以资产或劳 务偿付，也可以通过以新债低旧债、以 发行股票低债等方式偿付，但这只是形 式问题。
▲会计基本惯例
稳健性惯例 重要性惯例 成本/利益比较惯例
▲其他
复式记账/单式记账 应计制（权责发生制）/现金制（收付实 现制）
◎ 会计主体（企业实体）假设
目的：界定会计核算与报告的“空间”范围。 强调：会计核算与报告的对象必须是一个独 立组织。 不包括：企业的业主、其他个人或组织。 注意：会计主体与法律主体并非一一对应。 说明：一般讲的是企业（尤其是公司主体）， 但事实上，当然也包括非企业性的独立主体， 如政府机构、慈善机构、学校、医院等。
◎持续经营假设
目的：界定会计核算与报告的“时间” 范围。 强调：假设企业“永远”追求其既定目 标。 作用：使“长期（跨期）”业务得以按 “常规”处理。 反例：清算状态。
◎货币计量假设
目的：统一计量尺度。 表层含义：会计旨在反映企业业已发生 的一切能够用货币计量的交易及事项。 深层含义：假设作为计量手段的货币， 其自身的价值即“币值”是相对稳定不 变的，否则，日常的计量将难于正常进 行。
◎所有者权益
●股本或实收资本：股本是指股份公司 投资购买股票所交款项中相当于所购股 票的面值部分；实收资本是指非股份公 司投资人的投入资本。 ●资本公积：是指来源于盈利之外的资 本积累。包括股本溢价、法定财重估增 值、接受捐赠的资产价值等。
◎所有者权益
●盈余公积：是指企业按法规要求或发展需 要从税后净利润中提取的利润积累。
注意：〈1〉投资动机是利用暂时闲置的资 金获取收益；
〈2〉投资对象必须是高度可流通的， 或者依据协议判断。
▲流动资产
●应收及预付款项，包括：应收账款、应收 票据、其他应收款、预付货款等。
-----应收账款：一般商业信用所形成的客户 欠企业的购货款。
------应收票据：票据结算方式下所形成的客 户欠企业的购货款或其他款项。
▲长期资产
●长期投资：不准备在一年内变现的 投资，包括股票投资、债权投资及其 他投资。 ●固定资产：也称经营资产，是指使 用年限在一年以上，单位价值在规定 标准以上，并在使用过程中保持原来 物质形态的资产。
▲长期资产
固定资产主要包括：地产、厂场（房屋
及建筑物）、设备（机器设备、运输设备 、工具器具）。特点------有实物形态；作 为生产经营的“工具”；耐用；昂贵。
◎（历史）成本原则
目的：统一会计上资产价值的记录标准。 含义：企业通过“交易”所取得的任何 资产，都应该按该项资产取得时所支付 的价格------现金支出加上非现金支出的 现金等值（约当现金量）------计价入帐， 且不得随意改变。
◎（历史）成本原则
言外之意：企业拥有的任何资产（经济 资源），如果不是通过可以计量其成本 的交易所获得，那么，就不能计价入帐。 如商誉等。 影响：损害了“相关性”，保证了“客 观性”（可靠性）。
三、举例分析
〈1〉采购商品500万元，以银行存款支付。 〈2〉 从银行借款300万元，期限半年。（注： 利息忽略） 〈3〉 销售商品一批，其采购成本为400万元， 售价为700万元。 〈4〉 以银行存款支付经营费用100万元。 要求：试编制2000年10月1日和12月31日的资 产负债表（简化格式
◎资产项目
▲ 资产定义：指企业拥有或控制的能 够以货币计量的经济资源，包括财产、 债权及其他权利。该资源能为企业带来 未来利益。
·该资源必须为企业所拥有或控制（不 包括临时控制者）；
·资产的取得成本必须能够客观计量； ·能为企业带来未来利益。
◎ 资产项目
▲ 流动资产：是指可以在一年或超过 一年的一个营业周期内变现或耗用的资 产,包括:现金及各种存款、短期投资（有 价证券）、应收及预付款项、存货
三、举例分析
甲有限责任公司
资产负债表（简化格式）
2000年10月1日
资产
负债与所有者权益
现金 1100
实收资本 1200
固定资产 100
合计 1200
合计
1200
三、举例分析
资产负债表（简化格式）（甲有限责任公司）
2000年12月31日
资产
负债与所有者权益
现金 1500 存货 100 固定资产 100 合计 1700
▲流动负债
流动负债：是指将在一年或超过一年的 一个营业周期内偿付的债务。主要包括 短期借款、应付及预收款项、预提费用、 一年内到期的长期负债等。
▲流动负债
●短期借款：是指偿还期限短于1年的借款。 主要包括一般的经营周转借款、票据贴现借款、 应收账款或存货抵押借款等。
●应付及预收款项：主要包括应付账款、应付 票据、预收货款、应付工资、应付税金、应付 利润、其他应付款（存入保证金、租金等）等。
☆资产负债表概述
◎ 名称：资产负债表（平衡表、余额表） （BALANCE SHEET）、财务状况表 （STATEMENT OF FINANCIAL POSITION）。
◎ 内容：报告企业在特定时点的资产、负 债及所有者权益状况。
◎ 特点：静态报表
☆资产负债表概述
◎ 格式：帐户式； 报告式。 ◎ 意义 反映企业在特定时点上的资金来源与资 金运用情况； 反映企业在特定时点上的资产及其构成， 以及投资者对企业资产的要求权（求偿 权）及其构成。