第十章 或有事项
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待执行合同—是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分 地履行了同等义务的合同。企业与其他企业签订的尚未履行 任何合同义务或部分地履行了同等义务的商品买卖合同、劳 务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。
亏损合同—企业在履行合同义务过程中，发生的成本（履行合 同的成本与不履行合同的罚款之中较低者）预期将超过与合同相关 的未来流入的经济利益的，待执行合同即变成了亏损合同。
贷：其他应付款
练习：P 232
（1）借：营业外支出 贷：预计负债
（2）借：营业外支出 贷：预计负债
（3）借：其他应收款 贷：营业外收入
（4）借：营业外支出 贷：预计负债
200 200
200 200
60 60
9270 9270
报表披露 报表披露 报表披露 报表披露
二、债务担保
判决败诉，不上诉
(二)政府补助基本特征
1.无偿性 单方面的、无偿 的，属于非互惠交易，政府并不因此享
有企业的所有权，企业未来也不需要向政府以提供服务、 转让资产等方式偿还。 通常附有一定条件的，包括:
—政策条件，符合政府补助的政策规定 —使用条件，符合政府补助规定的用途
2.直接取得资产
政府拨付的补助；先征后返、即征即退返还的税 款；行政拨付的土地使用权等。
地区迁移到其他国家或地区。
企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为 预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计 负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、 新系统和营销网络投入等支出。
下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务： 1．有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要 地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支 出、计划实施时间等； 2．该重组计划已对外公告。
第十二章 或有事项
第一节 或有事项概述 第二节 或有事项的确认和计量 第三节 或有事项的会计处理
本章教学目的、重点难点
基本要求 (一)掌握预计负债的确认条件 (二)掌握预计负债的计量原则 (三)掌握亏损合同和重组形成的或有事项的
处理 (四)熟悉或有事项概念及常见或有事项 (五)熟悉或有负债和或有资产的概念 (六)了解或有事项的特征
第二节 或有事项的确认和计量
一、或有事项的确认 与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预 计负债： （1）该义务是企业承担的现时义务； （2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；
（3）该义务的金额能够可靠地计量。
潜在义务
经济利益不是很可能流出企业
或
或有负债
有
现实义务
金额不能可靠计量
事
项
预计负债
经济利益很可能流出企业
金额能够可靠计量
3、该义务的金额能够可靠地计量
由于或有事项具有不确定性，因此，因或有事项产 生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。 要对或有事项确认一项负债，相关现时义务的金额 应能够可靠估计。 比如，甲企业(被告)涉及一桩诉讼案。根据以往的 审判案例推断，甲企业很可能要败诉，相关的赔偿 金额也可以估算出一个范围。这种情况下，可以认 为甲企业因未决诉讼承担的现时义务的金额能够可 靠地估计，从而应对未决诉讼确认一项负债。但是， 如果没有以往的案例可与甲企业涉及的诉讼案作比 照，而相关的法律条文又没有明确解释，那么即使 甲企业可能败诉，在判决以前通常也不能推断现时 义务的金额能够可靠估计。对此，甲企业不应对未 决诉讼确认一项负债。
(三)由未来事项决定。即或有事项的结果只能由 未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
三、内容：哪些属于或不属于或有事项
常见的或有事项有： 未决诉讼或未决仲裁 债务担保 产品质量保证(含产品安全保证) 环境污染整治 承诺 亏损合同 重组义务等
四、或有资产与或有负债
补偿金额的确认，涉及两个问题:
一是确认时间，二是确认金额。
补偿金额只有在“基本确定”能收到时予以确认，确认的金额是基本确 定能收到的金额。
有两点需要说明： 一是补偿金额应单独确认为资产。
比如，甲企业因或有事项确认了一项负债150万元；同时，因该 或有事项，甲企业还可从乙企业获得60万元的赔偿，且这项金额 基本确定能收到。在这种情况下，甲企业应分别确认一项负债 150万元和一项资产60万元，而不能只确认一项金额为90万元的 负债。
② 或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能 发生额及其发生概率计算确定。
2、预期可获得的补偿
第七条 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补 偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金 额不应当超过预计负债的账面价值。
（1）可能获得补偿的情况 可能获得补偿的情况通常有：
判决之前，可能会败诉，应作为或有负债（报表披露） 如果根据法律规定，律师建议等因素判断很可能败诉， 且赔偿金额能够可靠估计，或有负债则转化为预计负债
借：管理费用—诉讼费 营业外支出—赔偿支出
贷：预计负债—未决诉讼
判决之后，如果败诉，预计负债转化为负债
借：预计负债 营业外支出（原估计金额不准）
教育费附加 教育费附加＝ （增值税+营业税+消费税）×附加率3% 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交教育费附加
二、 应付股利
一、应付股利
应付股利是指企业经股东大会决议确定分配的 现金股利或利润。
借：利润分配 贷：应付股利
三、长期借款
借入时
借：银行存款 贷：长期借款—本金 借或贷：长期借款—利息调整
第三节 或有事项的会计处理
一、未决诉讼或未决仲裁 二、债务担保 三、产品质量担保 四、亏损合同 五、重组业务
一、未决诉讼或未决仲裁
或有资产（原告）
判决之前，预期很可能会胜诉，产生或有资产（报表披露） 判决之后，如果胜诉，或有资产转化为资产
借：其他应收款 贷：营业外收入
或有负债（被告）
有标的物 P239
履行合同：亏损 25万元 不履行合同：罚款15万元
罚款30万元 借：资产减值损失 25
贷：存货跌价准备 25
五、重组业务
重组——是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、 经营范围或经营方式的计划实施行为。
属于重组的事项主要包括：
1．出售或终止企业的部分经营业务。 2．对企业的组织结构进行较大调整。 3．关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或
第一节 或有事项概述
一、或有事项的概念
职工薪酬——是指过去的交易或者事项形成的， 其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决 定的不确定事项。
二、或有事项的特征
(一)由过去交易或事项形成。即或有事项的现存 状况是过去交易或事项引起的客观存在。
(二)结果具有不确定性。即或有事项的结果是否 发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将 会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
（一）或有负债
潜在义务 现实义务
不是很可能导致经济利益流出企业 金额不能可靠计量
（二）或有资产
或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产， 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证 实。或有资产的基本特征：
对比：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、 由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济 利益的资源。
3.税收返还,按照先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的 税款,属于以税收优惠给予的政府补助,应确认为当期损益。
但是,直接免税、减征、抵免、增加计税抵扣额等不属于本准 则规范的政府补助
4.无偿划拨非货币性资产,如行政划拨土地使用权、天然起源的 天然森等
(二)政府补助分类 1.与资产相关的政府补助 企业取得的、
（二）或有事项的计量
第五条 预计负债应当按照履行相关现时义务所需 支出的最佳估计数进行初始计量。
1.最佳估计数的确定
（1）所需支出存在一个金额范围 最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定
（2）所需支出不存在一个金额范围或者范围内各种结果 发生的可能性不相同
① 或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发 生金额确定。
预计负债
判决败诉，上诉
预计负债
未判决
估计很可能败诉的，预计负债
三、产品质量担保
确认——产品质量保证支出应在销售时作为预计 负债确认
账务处理
销售当期期末计提
发生修理等支出
借：销售费用 贷：预计负债
借：预计负债 贷：银行存款等
举例 P 236
注意 PBiblioteka Baidu237
四、亏损合同
①发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿； ②在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提
出赔偿要求； ③在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企
业提出额外追偿要求。 （2）“基本确定”的涵义
获得补偿的可能性大于95％但小于100％ （3）补偿金额的确认
名义金额计量，1元。
（三）政府补助的账务处理
方法—资本法、收益法：总额法、净额法
1.与收益相关的政府补助
用于补偿企业已发生的相关费用或损失的, 取得时直接计入当期损益(营业外收入科目)
用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的, 取得时确认为一项负债(递延收益科目);在确认相关费用的 期间内,计入当期损益(营业外收入科目)
二是确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值。
沿用以上例子，假定甲企业还可从乙企业获得160万元的赔偿,
甲企业所确认的补偿不能超过所确认的负债的账面价值150万元。
3.预计负债计量需要考虑的其他因素 （1）风险和不确定性 （2）货币时间价值 （3）未来事项 （4）资产负债表日对预计负债账面价值的复核
不属于政府补助
政府与企业间的债务豁免不适用本准则
免税、减税、增加计税抵扣额或抵免部分税额等税收优惠 不属于本准则规范的内容，如企业利用”三废”生产的产 品，5年内减征或免征所得税。
向出口企业退还的增值税不属于政府补助 —退回出口货物前道环节所征进项税额，属于先垫后返
二.政府补助主要形式与分类
期末计提利息
借：财务费用/在建工程 贷：应付利息 借或贷：长期借款—利息调整
支付利息 到期偿还本金
四、 长期应付款
（一）应付融资租入固定资产应付款 （二）延期支付固定资产、无形资产购入款
企业会计准则第16号—政府补助
一、政府补助定义和基本特征
(一)政府补助定义
政府补助——是企业从政府无偿取得的货币性资产或非 货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助表现为政府向企业转移资产,包括货币性资产和非货 币性资产
(一)政府补助主要形式
1.财政拨款,如技术改造专项资金、粮食定额补贴、研发补贴
2.财政贴息,如向中小企业贴息贷款、向高新产业贴息贷款等。 (1)贴息资金直接拨付给受益企业;
(2)贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠利息向企业贷款。
亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为 预计负债。
企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定 确认减值损失，通常不需要确认预计负债；如果预计亏损超过该减值 损失，应将超过部分确认为预计负债。
无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应 当确认为预计负债。
符合准则规定的资产定义的资源，在同时满足以 下条件时，确认为资产： （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负 债表；
符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当 列入资产负债表。
结论：企业不应当确认或有负债和或有资产。
用于购建或以其他方式形成长期资产的政府 补助 2.与收益相关的政府补助
除与资产相关的政府补助之外的政府补助
三、政府补助会计处理
（一）政府补助的确认
1.企业能够满足政府补助所附条件； 2.企业能够收到政府补助
（二）政府补助的计量
1.货币性资产 —按照收到或应收的金额计量
2.非货币性资产 —按照公允价值计量，无法确定公允价值的，按
亏损合同—企业在履行合同义务过程中，发生的成本（履行合 同的成本与不履行合同的罚款之中较低者）预期将超过与合同相关 的未来流入的经济利益的，待执行合同即变成了亏损合同。
贷：其他应付款
练习：P 232
（1）借：营业外支出 贷：预计负债
（2）借：营业外支出 贷：预计负债
（3）借：其他应收款 贷：营业外收入
（4）借：营业外支出 贷：预计负债
200 200
200 200
60 60
9270 9270
报表披露 报表披露 报表披露 报表披露
二、债务担保
判决败诉，不上诉
(二)政府补助基本特征
1.无偿性 单方面的、无偿 的，属于非互惠交易，政府并不因此享
有企业的所有权，企业未来也不需要向政府以提供服务、 转让资产等方式偿还。 通常附有一定条件的，包括:
—政策条件，符合政府补助的政策规定 —使用条件，符合政府补助规定的用途
2.直接取得资产
政府拨付的补助；先征后返、即征即退返还的税 款；行政拨付的土地使用权等。
地区迁移到其他国家或地区。
企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为 预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计 负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、 新系统和营销网络投入等支出。
下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务： 1．有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要 地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支 出、计划实施时间等； 2．该重组计划已对外公告。
第十二章 或有事项
第一节 或有事项概述 第二节 或有事项的确认和计量 第三节 或有事项的会计处理
本章教学目的、重点难点
基本要求 (一)掌握预计负债的确认条件 (二)掌握预计负债的计量原则 (三)掌握亏损合同和重组形成的或有事项的
处理 (四)熟悉或有事项概念及常见或有事项 (五)熟悉或有负债和或有资产的概念 (六)了解或有事项的特征
第二节 或有事项的确认和计量
一、或有事项的确认 与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预 计负债： （1）该义务是企业承担的现时义务； （2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；
（3）该义务的金额能够可靠地计量。
潜在义务
经济利益不是很可能流出企业
或
或有负债
有
现实义务
金额不能可靠计量
事
项
预计负债
经济利益很可能流出企业
金额能够可靠计量
3、该义务的金额能够可靠地计量
由于或有事项具有不确定性，因此，因或有事项产 生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。 要对或有事项确认一项负债，相关现时义务的金额 应能够可靠估计。 比如，甲企业(被告)涉及一桩诉讼案。根据以往的 审判案例推断，甲企业很可能要败诉，相关的赔偿 金额也可以估算出一个范围。这种情况下，可以认 为甲企业因未决诉讼承担的现时义务的金额能够可 靠地估计，从而应对未决诉讼确认一项负债。但是， 如果没有以往的案例可与甲企业涉及的诉讼案作比 照，而相关的法律条文又没有明确解释，那么即使 甲企业可能败诉，在判决以前通常也不能推断现时 义务的金额能够可靠估计。对此，甲企业不应对未 决诉讼确认一项负债。
(三)由未来事项决定。即或有事项的结果只能由 未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
三、内容：哪些属于或不属于或有事项
常见的或有事项有： 未决诉讼或未决仲裁 债务担保 产品质量保证(含产品安全保证) 环境污染整治 承诺 亏损合同 重组义务等
四、或有资产与或有负债
补偿金额的确认，涉及两个问题:
一是确认时间，二是确认金额。
补偿金额只有在“基本确定”能收到时予以确认，确认的金额是基本确 定能收到的金额。
有两点需要说明： 一是补偿金额应单独确认为资产。
比如，甲企业因或有事项确认了一项负债150万元；同时，因该 或有事项，甲企业还可从乙企业获得60万元的赔偿，且这项金额 基本确定能收到。在这种情况下，甲企业应分别确认一项负债 150万元和一项资产60万元，而不能只确认一项金额为90万元的 负债。
② 或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能 发生额及其发生概率计算确定。
2、预期可获得的补偿
第七条 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补 偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金 额不应当超过预计负债的账面价值。
（1）可能获得补偿的情况 可能获得补偿的情况通常有：
判决之前，可能会败诉，应作为或有负债（报表披露） 如果根据法律规定，律师建议等因素判断很可能败诉， 且赔偿金额能够可靠估计，或有负债则转化为预计负债
借：管理费用—诉讼费 营业外支出—赔偿支出
贷：预计负债—未决诉讼
判决之后，如果败诉，预计负债转化为负债
借：预计负债 营业外支出（原估计金额不准）
教育费附加 教育费附加＝ （增值税+营业税+消费税）×附加率3% 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交教育费附加
二、 应付股利
一、应付股利
应付股利是指企业经股东大会决议确定分配的 现金股利或利润。
借：利润分配 贷：应付股利
三、长期借款
借入时
借：银行存款 贷：长期借款—本金 借或贷：长期借款—利息调整
第三节 或有事项的会计处理
一、未决诉讼或未决仲裁 二、债务担保 三、产品质量担保 四、亏损合同 五、重组业务
一、未决诉讼或未决仲裁
或有资产（原告）
判决之前，预期很可能会胜诉，产生或有资产（报表披露） 判决之后，如果胜诉，或有资产转化为资产
借：其他应收款 贷：营业外收入
或有负债（被告）
有标的物 P239
履行合同：亏损 25万元 不履行合同：罚款15万元
罚款30万元 借：资产减值损失 25
贷：存货跌价准备 25
五、重组业务
重组——是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、 经营范围或经营方式的计划实施行为。
属于重组的事项主要包括：
1．出售或终止企业的部分经营业务。 2．对企业的组织结构进行较大调整。 3．关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或
第一节 或有事项概述
一、或有事项的概念
职工薪酬——是指过去的交易或者事项形成的， 其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决 定的不确定事项。
二、或有事项的特征
(一)由过去交易或事项形成。即或有事项的现存 状况是过去交易或事项引起的客观存在。
(二)结果具有不确定性。即或有事项的结果是否 发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将 会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
（一）或有负债
潜在义务 现实义务
不是很可能导致经济利益流出企业 金额不能可靠计量
（二）或有资产
或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产， 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证 实。或有资产的基本特征：
对比：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、 由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济 利益的资源。
3.税收返还,按照先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的 税款,属于以税收优惠给予的政府补助,应确认为当期损益。
但是,直接免税、减征、抵免、增加计税抵扣额等不属于本准 则规范的政府补助
4.无偿划拨非货币性资产,如行政划拨土地使用权、天然起源的 天然森等
(二)政府补助分类 1.与资产相关的政府补助 企业取得的、
（二）或有事项的计量
第五条 预计负债应当按照履行相关现时义务所需 支出的最佳估计数进行初始计量。
1.最佳估计数的确定
（1）所需支出存在一个金额范围 最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定
（2）所需支出不存在一个金额范围或者范围内各种结果 发生的可能性不相同
① 或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发 生金额确定。
预计负债
判决败诉，上诉
预计负债
未判决
估计很可能败诉的，预计负债
三、产品质量担保
确认——产品质量保证支出应在销售时作为预计 负债确认
账务处理
销售当期期末计提
发生修理等支出
借：销售费用 贷：预计负债
借：预计负债 贷：银行存款等
举例 P 236
注意 PBiblioteka Baidu237
四、亏损合同
①发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿； ②在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提
出赔偿要求； ③在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企
业提出额外追偿要求。 （2）“基本确定”的涵义
获得补偿的可能性大于95％但小于100％ （3）补偿金额的确认
名义金额计量，1元。
（三）政府补助的账务处理
方法—资本法、收益法：总额法、净额法
1.与收益相关的政府补助
用于补偿企业已发生的相关费用或损失的, 取得时直接计入当期损益(营业外收入科目)
用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的, 取得时确认为一项负债(递延收益科目);在确认相关费用的 期间内,计入当期损益(营业外收入科目)
二是确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值。
沿用以上例子，假定甲企业还可从乙企业获得160万元的赔偿,
甲企业所确认的补偿不能超过所确认的负债的账面价值150万元。
3.预计负债计量需要考虑的其他因素 （1）风险和不确定性 （2）货币时间价值 （3）未来事项 （4）资产负债表日对预计负债账面价值的复核
不属于政府补助
政府与企业间的债务豁免不适用本准则
免税、减税、增加计税抵扣额或抵免部分税额等税收优惠 不属于本准则规范的内容，如企业利用”三废”生产的产 品，5年内减征或免征所得税。
向出口企业退还的增值税不属于政府补助 —退回出口货物前道环节所征进项税额，属于先垫后返
二.政府补助主要形式与分类
期末计提利息
借：财务费用/在建工程 贷：应付利息 借或贷：长期借款—利息调整
支付利息 到期偿还本金
四、 长期应付款
（一）应付融资租入固定资产应付款 （二）延期支付固定资产、无形资产购入款
企业会计准则第16号—政府补助
一、政府补助定义和基本特征
(一)政府补助定义
政府补助——是企业从政府无偿取得的货币性资产或非 货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助表现为政府向企业转移资产,包括货币性资产和非货 币性资产
(一)政府补助主要形式
1.财政拨款,如技术改造专项资金、粮食定额补贴、研发补贴
2.财政贴息,如向中小企业贴息贷款、向高新产业贴息贷款等。 (1)贴息资金直接拨付给受益企业;
(2)贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠利息向企业贷款。
亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为 预计负债。
企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定 确认减值损失，通常不需要确认预计负债；如果预计亏损超过该减值 损失，应将超过部分确认为预计负债。
无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应 当确认为预计负债。
符合准则规定的资产定义的资源，在同时满足以 下条件时，确认为资产： （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负 债表；
符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当 列入资产负债表。
结论：企业不应当确认或有负债和或有资产。
用于购建或以其他方式形成长期资产的政府 补助 2.与收益相关的政府补助
除与资产相关的政府补助之外的政府补助
三、政府补助会计处理
（一）政府补助的确认
1.企业能够满足政府补助所附条件； 2.企业能够收到政府补助
（二）政府补助的计量
1.货币性资产 —按照收到或应收的金额计量
2.非货币性资产 —按照公允价值计量，无法确定公允价值的，按