合并会计报表的编制(1)
CPA会计学习笔记：第25章合并财务报表
第二十五章合并财务报表补充：合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。
现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和现金流出。
一、长期股权投资与所有者权益的合并处理同一控制下非同一控制下一、问一控制下取碍子公司合并日合并财务报表的编制发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用，不涉及抵销。
抵销分录为：借：股本（实收资本）资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益【提示】抵销分录不涉及商誉。
二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果1、按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目；按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”等科目。
2、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目。
3、对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。
调整分录如下：1.投资当年（1）调整被投资单位盈利借：长期股权投资贷：投资收益（2）调整被投资单位亏损借：投资收益贷：长期股权投资（3）调整被投资单位分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4）倜整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）借：长期股权投资贷：资本公积本年2.连续编制合并财务报表对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润一一年初”项目代替。
（1）调整以前年度被投资单位盈利借：长期股权投资贷：未分配利润一一年初（2）调整被投资单位本年盈利借：长期股权投资贷：投资收益（3）调整被投资单位本年亏损借：投资收益贷：长期股权投资（4）调整被投资单位以前年度分派现金股利一、非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制（一）按公允价值对非问一控制下取得子公司的财务报表进行调整调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：借：固定资产一一原价（调增固定资产价值）贷：资本公积（二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销处理借：股本（实收资本）资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制（一）对子公司个别报表进行调整对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
合并报表的编制步骤
合并报表的编制步骤Happy childhood is the best, June 12, 2023合并报表的编制步骤合并报表是集团公司中的母公司编制的报表,他将其子公司的会计报表汇总后,抵消关联交易部分,得出站在整个集团角度上的报表数据;那合并报表是怎么来编制的呢合并报表的编制步骤：第一步：子公司调整阶段按公允价值调整子公司资产第二步：母公司调整阶段按权益法调整母公司长期股权投资价值第三步：在工作底稿中编制抵销分录;第四步：编制合并报表简单吧,就四步搞定;大家首先要牢牢记住这四个步骤,大脑中清晰的知道这四个步骤以后,编合并报表就不是难事了;那么,这四个步骤的详细做法我在下面叙述;我要先解释一下上面括号内的意思,1、按公允价值调整子公司的资产,指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时,要按公允价值调整;前已述及,是非同一控制下的合并,所以要按公允价值;2、按权益法调整母公司长期股权投资价值,指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整,在工作底稿中写出用权益法调整的分录企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的,但是编合并报表的时候,必须转换成权益法,这是典型的调表不调账,意思就是说不会调整账本,只写在报表中;好了,下面开始详细叙述这四步的分录,这是我整理出来的,这只是分录的总结,光看分录不一定能看懂,我会在后面用几个例题帮助大家理解;现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中;然后对比教材和网校老师的讲课,看看是否有需要补充的;自己再整理一次,思考一次,记忆会更深刻我整理得很详细,所以看起来有点复杂,但实际上并不是这样的,它很简单,你只要详细看我整理的分录和下面的说明,再看看我最后给的例题,就知道很简单了第一步：子公司调整阶段按公允价值调整子公司资产公允价值大于账面价值的部分无形资产公允价值大于账面价值的部分存货公允价值大于账面价值的部分贷：资本公积注：这个分录每年都要做,而且每年做的时候,在工作底稿当中都是一模一样的借：营业成本存货售出时,按公允价值应补记的成本管理费用或制造费用按公允价值应补记的折旧、摊销贷：固定资产无形资产存货注：第一个分录是按公允价值在合并报表当中增加了这些资产的价值,自然第二个分录就按公允价值的金额来补记折旧、摊销,这是属于少记的如果是编制第二年的抵销分录,则先做第一个分录,一模一样,我说了,要年年做嘛;上面第二个分录要做两遍：第一遍稍有不同,是总体记录以前年度补提折旧、摊销的合计额：借：未分配利润--年初以前年度营业成本、管理费用的合计数无形资产存货注：实际上就是调整阶段的第二个分录,只不过用“未分配利润--年初”来代替了“管理费用、营业成本”,且这个金额是以前所有年度的总和第二遍则一模一样,是本年度应补计的折旧、摊销;借：营业成本存货售出时,按公允价值应补记的成本管理费用或制造费用按公允价值应补记的折旧、摊销贷：固定资产无形资产存货一模一样注：这一块我说得实在是太详细了,所以看起来好复杂的样子,本来我可以简单的写,其实它就是两个分录,只不过我说了两年以上的做法,因为第二年的做法有一点点变动,如果不太明白,就再看一遍,然后通过我后面的例题就学明白了;另：补充说明一下,为什么分录中的科目与我们做账的科目不一样这是合并报表嘛,这些分录都是写在工作底稿上的,又没做在账本上,而且,在这个时候,摆在我们面前桌子上的是两张表：一张母公司的个别财务报表,一张子公司的财务报表,咱们是在这两张表的基础上编合并报表,我们在工作底稿中调整的,仅仅是报表上的数字,所以,当然科目就用的是报表上的科目,这可不是在做账啊,这是在调报表;因此,大家应该理解了“调表不调账”这个说法;第二步：母公司调整阶段按权益法调整母公司长期股权投资价值大家在长期股权投资这一章中学习并记住了：母公司控制了的企业,以及控股占51%以上的企业,是要纳入合并报表的范围的,而且,对这些企业的长期股权投资,是用成本法核算的;然而,准则规定我们,合并报表中的长期股权投资的数字,是按权益法核算的数字,我们又不能改账本,只能在工作底稿中用权益法调整,这个就类似于追溯调整了,也就是我反复告诉大家要学好并掌握的转换的问题,用追溯调整的方法,在工作底稿中写出调整分录,这样,就计算出了长期股权投资用权益法核算的价值;在这里,大家要注意一个问题：要按公允价值调整子公司实现的净利润;这一点可不要忘记了;我总结一下经常用到的调整分录：借：长期股权投资贷：投资收益借：长期股权投资贷：资本公积--其他资本公积注：1、没有子目了,我们在调报表项目,不是做账,所以不要写子目;2、如果做第二年的,那涉及利润的报表项目,如“投资收益”,要用“未分配利润--年初”来代替第三步：在工作底稿中编制抵销分录;上面第一步和第二步就完了,很简单的,实际解题当中一般就是五分钟就写完,把长期股权投资的处理和转换掌握好了,头脑里再清楚的知道合并报表的编制步骤,那么,前面两步简直就是轻而易举的就完成;现在开始写抵销分录,抵销分录就五大模块,大家背下来,再用适当的题目练习几次就熟了,我现在把这五大模块总结给大家：1、母公司长期股权投资和子公司所有者权益的抵销：借：股本或实收资本子公司的资本公积子公司的盈余公积子公司的未分配利润子公司的商誉母公司按权益法算出来的商誉贷：长期股权投资母公司按权益法调整后的那个数字少数股东权益注：那些什么年末、年初什么的,能记就记,不能记就别记了,照我这样做,也一样会得分,但是,如果你非要写上年初数,年末数,要是弄错了,就肯定扣分2、调整后子公司利润表与投资收益的抵销：借：投资收益母公司本年按权益法计算的投资收益少数股东损益未分配利润--年初子公司的贷：本年利润分配---提取的盈余公积子公司的---对所有者或股东的分配子公司的未分配利润--年末子公司的注：这儿可是要写上年初、年末了3、内部债权债务的抵销：借：应付账款或应付票据、应付股利、其他应付款、长期应付款等贷：应收账款借：应收账款提取的坏账准备贷：资产减值损失如果坏账准备涉及了递延所得税的,还要将递延所得税抵销借：所得税费用贷：递延所得税资产如果是债券：借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用借：应付利息贷：应收利息注：如果编制第二年的,涉及损益的项目,就用“未分配利润--年初”代替4、存货中未实现利润的抵销：借：营业收入销售额贷：营业成本倒挤存货未售出的存货销售利润率借：存货跌价准备贷：资产减值损失涉及递延所得税的：借：所得税费用贷：递延所得税资产编制第二年的时候,也用未分配利润--年初代替涉及损益的项目5、固定资产、无形资产交易中未实现利润的抵销：借：营业收入售价一方为商品出售,一方购入作固资用贷：固定资产--原价利润营业成本倒挤或：借：营业外收入双方都是固定资产贷：固定资产--原价多提折旧、摊销：借：固定资产--累计折旧未实现利润/尚可使用寿命贷：管理费用注：连续编制合并报表的时候,用未分配利润--年初代替营业外收支固定资产变卖或报废后：借：未分配利润--年初贷：营业外收入注：将分录中“固定资产--原价”用营业外收入代替同时,做本期多提折旧的抵销：借：营业外收入贷：管理费用第四步：编制合并报表,参见教材例题。
合并报表的编制
合并报表的编制引言合并报表是指将多个子公司或分支机构的财务报表按照一定的方法和规范进行汇总，形成一个整体的报表。
合并报表对于企业集团的管理和决策具有重要的意义，可以提供全面的财务信息、把握企业的整体状况以及评估企业的经营绩效。
本文将介绍合并报表的编制过程和注意事项。
合并报表的编制过程合并报表的编制过程一般可以分为以下几个步骤：1.收集子公司或分支机构的财务报表数据：合并报表的编制首先需要收集所有相关子公司或分支机构的财务报表数据，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
2.标准化财务报表数据：在收集到财务报表数据后，需要对这些数据进行标准化处理，确保各个子公司或分支机构使用的会计准则和会计政策一致，以便进行比较和合并。
3.定义合并口径和合并方法：合并报表的编制需要确定合并口径和合并方法。
合并口径包括合并范围、合并时间点以及合并数据的调整方式等；合并方法包括全面合并法、权益法和成本法等不同的合并方法，根据具体情况选择适合的合并方法。
4.进行数据调整和消除内部交易：合并报表编制还需要对数据进行调整，消除内部交易对报表的影响。
内部交易是指集团内部的交易，如果不消除内部交易，可能会导致报表数据失真，影响财务分析和决策。
5.合并报表编制和报告：根据以上步骤的准备工作，进行合并报表的编制，并最终生成合并报表。
生成的合并报表需要进行审计和审核，并按照相关法规和规定进行报告。
合并报表的注意事项在合并报表的编制过程中，需要注意以下几个方面：1.会计准则和会计政策的一致性：合并报表需要确保各个子公司或分支机构使用的会计准则和会计政策一致，以便进行比较和合并。
如果各个子公司或分支机构使用的会计准则和会计政策不一致，需要进行调整和标准化处理。
2.内部交易的分析和处理：合并报表编制需要对内部交易进行分析和处理，消除内部交易对报表的影响。
内部交易是指集团内部的交易，如果不消除内部交易，可能会导致报表数据失真，影响财务分析和决策。
会计实务：合并报表的编制实例
合并报表的编制实例【案例】 A 公司是一家规模较大的上市公司，在2009 年 1 月 7 日以 2000 万元购买 B 公司 70%的股份。
购买日B 公司的所有者权益为5000 万元，其中实收资本为3000 万元，资本公积为2000 万元。
假定 A 公司对 B 公司股权投资差额采用直线法摊销，摊销年限为10 年。
B 公司 2009 年度、 2010 年度实现净利润分别为1000 万元和 800 万元。
B 公司除按净利的10%、5%分别提取法定盈余公积和法定公益金外，不再进行其他利润分配。
A 公司 2010 年 12 月 31 日应收 B公司账款余额为600 万元，年初应收 B 公司账款余额为 500 万元。
已知 A 公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为 10%。
A 公司在 2010 年 12 月 31 日含有一项从 B 公司购入的无形资产，是 2009 年 1 月 10 日以 400 万元的价格购入的。
B 公司转让该项无形资产时的账面价值为 300 万元。
假定 A 公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为 10年。
编制 2010 年 A公司合并财务报表时的抵消分录。
（1）抵消 A 公司长期股权投资与 B 公司所有者权益股权投资差额 = 2000- 5000×70% = -1500 （万元），按 10 年摊销，每年摊销金额为 150 万元。
2009 年末长期股权投资账面价值= 2009 年投资成本 2000 万元 +2009 年末摊销股权投资差额 150 万元 +2009 年实现净利润按70%增加长期股权投资（1000×70%）= 2850（万元）；2010 年新增的长期股权投资账面价值= 2010年末摊销股权投资差额150 万元+2010年按 70%享有的 B公司实现净利润增加的长期股权投资账面价值800×70%= 710（万元）；则 2010 年末长期股权投资累计余额为2850+710 = 3560 （万元）；盈余公积累计金额为（ 1000+800）×（ 10%+15%） = 270 （万元）；未分配利润累计余额为（1000+800）× 85% = 1530 （万元）；少数股东权益累计金额为（5000+270+1530)×30% = 2040（万元）所以 2010 年末 A 公司长期股权投资以及 B 公司所有者权益抵消分录为：借：实收资本3000资本公积2000盈余公积270未分配利润 1530贷：长期股权投资3560少数股东权益2040长期股权投资——损益调整1200（2）抵消 A 公司提取的盈余公积第一步，对 2009 年已抵消的提取盈余公积事项再抵消借：年初未分配利润105 （1000×15%×70%）贷：盈余公积105第二步，抵消 2010 年提取的盈余公积借：提取盈余公积84 （800×15%×70%）贷：盈余公积84第三步，抵消 A 公司投资收益和 B 公司利润分配借：投资收益560 （800×70%）少数股东收益240 （800×30%）年初未分配利润850 （1000×85%）贷：提取盈余公积120 （800×15%）未分配利润1530第四步，抵消母子公司之间应收账款及坏账准备应付账款、应收账款，按2010 年期末累计金额抵消借：应付账款600贷：应收账款600对 2009 年在工作底稿中抵消的坏账准备在2010 年应继续抵消借：坏账准备50（500×10%）贷：年初未分配利润50抵消 2010 年提取坏账准备借：坏账准备 10贷：管理费用 10（3）抵消内部交易形成的无形资产和多摊销金额对 2009 年在工作底稿中已抵消的无形资产再抵消。
合并会计报表的编制方法
合并会计报表的编制方法第一条会计制度：集团执行《集团会计准则》、《集团会计制度》及相关规定。
第二条会计年度：会计年度自公历1月1日起至12月31日止。
第三条记账本位币：集团以人民币作为记账本位币。
第四条记账基础和计价原则：集团以权责发生制为记账基础，以历史成本作为计价原则。
第五条现金等价物的确定标准：凡同时具备期限短（从购买日起，三个月到期）、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资，确认为现金等价物。
第六条短期投资核算方法：短期投资在取得时以投资成本计价。
在期末时将市价低于成本的金额确认为当期投资损失，计入短期投资跌价准备。
第七条坏账损失的核算方法：集团坏账损失采用备抵法核算。
集团根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况以及其他信息确定应收款项（应收账款、其他应收款）的坏账准备计提比例为：应收款项账龄计提比例1年以内 5%1～2年 8%2～3年 10%3～5年 50%5年以上 100%坏账的确认标准为：(1)因债务人已经破产或死亡，以其破产财产或遗产依法清偿后，仍然无法收回的应收款项。
(2)因债务人逾期三年未能履行义务，确实不能收回的应收款项，报董事会批准后列作坏账。
(3)因发生债务纠纷，经法院裁决，无法收回的应收帐款。
第八条存货计价方法：(1)YM集团存货分类为：原材料、在产品、产成品、低值易耗品、包装物。
YM集团存货实行永续盘存制度。
物料的购进入库以实际成本进行日常核算，领用发出采用加权平均法计价；产成品发出采用个别记价法计价；低值易耗品和包装物原则采用一次摊销法核算，对于一些耐用物品（如：办公桌等）采用五五摊销法，并记明细帐加以管理。
(2)存货跌价准备按期末单个存货项目的账面成本高于其可变现净值的差额提取。
单个存货项目的可变现净值由集团采购中心及销售部门根据市场公允价值扣除变现费用后确定。
第九条长期股权投资的核算方法：YM集团长期股权投资按投资时实际支付的价款或确定的价值记账。
合并报表格主要编制流程和处理技巧_合并报表格抵消分录
合并报表主要编制流程和处理技巧一合并报表抵消分录随着企业联合、兼并、重组等投资业务越来越多，使得集团企业的股权投资关系日趋复杂化。
同时，政府、投资人对上市企业的监管与信息披露的要求也越来越高，及时编制合并会计报告成为集团企业财务部门最重要的业务之一。
及时结账并提供准确的财务结果对任何企业来说已变得越来越重要了，同时报表还必须符合当今越来越严格的监管和审计要求，随着企业联合、兼并、重组等投资业务越来越多，使得集团企业的股权投资关系日趋复杂化。
另一方面，政府、投资人对上市企业的监管与信息披露的要求也越来越高，及时编制合并会计报告成为集团企业财务部门最重要的业务之一。
一、合并报表编制时需明确的几点思路所谓合并会计报表，从法律角度来看，控股合并后的控股企业与被控股企业仍然是相互独立的法律实体；但从经济角度来看，他们实际上形成了一个统一的经济实体。
为了综合、全面地反映这一统一的经济实体的经营成果、财务状况以及资金流转情况，需要由控股企业根据两个企业的情况编制一套会计报表，即合并会计报表。
1、合并报表的整体观合并报表的会计主体是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体,反映的内容是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体。
2、合并报表的全局信息合并报表是由企业集团对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制，并不是企业集团中所有企业都必须编制合并会计报表，更不是社会上所有企业都需要编制合并会计报表。
母公司是否要与子公司进行财务报表的合并，除了是一个法律问题之外,更是一个会计事实认定和会计政策选择的问题，它只与公司会计信息的完整性有关，而与其纯粹的会计信息真实性无关。
3、合并报表的逆向思维合并报表是以个别会计报表为编制基础，个别会计报表则是从审核凭证、编制记账凭证、登记会计账簿，最后编制会计报表，合并报表的编制程序与个别会计报表不同，方法具有独特性。
4、编制合并报表的重点与难点由于集团企业经营多元化、股权关系复杂，给合并报表的编制增加了难度，如跨行业经营带来的多行业会计合并如何组织，如何实现？集团多层级复杂的股权结构下如何准确地合并计算？多层级的集团企业如何有序地完成财务合并，并保持合并会计政策的一致性？在一个会计期间出现蚕食性收购与股权减持情况下，如何按会计准则对子公司利润分段合并计算？不同的资本市场对股权投资核算与报告有不同的要求。
合并报表的简易编制方法
合并报表的简易编制方法合并财务报表一直被公认为是会计界的难题之一;2006年,我国发布了现行企业会计准则体系,随后又陆续出台企业会计准则解释,对原有合并财务报表方面的规定进行了修订和完善;根据有关规定,企业对其能够实施控制的子公司的股权投资,应当采用成本法核算,但是,在编制合并财务报表时,应当先按照权益法调整对子公司的长期股权投资,之后再编制合并财务报表;按此规定,企业在编制合并财务报表时,应在合并工作底稿中先编制调整分录,用权益法调整对子公司的长期股权投资,在此基础上再编制抵销分录;这无疑大大增加了合并财务报表的编制难度和工作量,尤其是在连续编制合并财务报表时,以前年度合并工作底稿的粗细程度及完整与否直接影响下年合并财务报表的编制质量,也对合并工作底稿的编制提高了要求;企业会计准则讲解2010指出,合并财务报表准则允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表,但对长期股权投资采用成本法核算的基础上如何编制合并财务报表并未进行介绍;笔者在不对子公司的长期股权投资进行权益法调整,而直接在长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表的方法进行介绍,希望给大家提供新思路和视角,并一定程度上减轻企业合并财务报表编制负担;在长期股权投资采用成本法核算的基础上直接编制合并财务报表,主要思路是,要站在母公司和少数股东的不同角度来分别编制抵销分录,母公司在长期股权投资采用成本法核算的基础上,不将长期股权投资进行权益法调整,而直接将母公司由于成本法核算形成的报表项目和金额与子公司对应的报表项目和金额进行抵销处理;少数股东仍按照权益法核算的思路,依据被投资单位资产负债表日的个别财务报表,按少数股东应享有被投资单位的权益和损益份额,确认少数股东权益和少数股东损益;采用此方法编制合并财务报表无需编制调整分录;下面进行具体介绍;长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理站在母公司的角度,由于在现行企业会计准则下,母公司对子公司长期股权投资采用成本法核算,母公司的长期股权投资账面余额体现的就是对子公司的投资成本,因此,母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益项目的抵销处理是,按照母公司对子公司投资成本数额,直接将母公司的长期股权投资与子公司对应的实收资本或股本进行抵销如投资成本与实收资本不一致,差额抵销资本公积,且以后年度相对保持不变;在合并工作底稿中,按母公司对子公司的投资成本数,借记：“实收资本”或股本项目,借记或贷记：“资本公积”项目,贷记：“长期股权投资”项目; 站在少数股东的角度,对于非全资子公司,母公司在编制合并财务报表时还应确认少数股东权益;少数股东权益的确认仍按权益法核算的思路,按照少数股东应享有被投资企业的权益份额,在合并报表中作为“少数股东权益”处理;在实际编制过程中,少数股东权益确认的数额可以直接根据被投资企业个别资产负债表中的“归属于母公司所有者权益合计”的期末余额乘以少数股东持股比例得出;在合并工作底稿中,按少数股东持股比例分别乘以被投资单位的所有者权益明细项目,借记：“实收资本”或股本项目,借记：“资本公积”项目,借记：“盈余公积”项目,借记：“未分配利润”项目,贷记：“少数股东权益”项目;投资收益与子公司利润分配项目的抵销处理站在母公司的角度,由于母公司对子公司长期股权投资采用成本法核算,只有在被投资单位宣告分派现金股利或利润时,母公司才应按照应享有的份额确认为投资收益;因此,母公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵销处理仍然是在长期股权投资采用成本法核算的基础上直接抵销;具体抵销处理是,按子公司宣告分派母公司的现金股利或利润数,抵销母公司的投资收益和子公司的利润分配项目,如果子公司当年未向母公司分派股利,则母公司无需抵销;在合并工作底稿中,按子公司宣告分派母公司的现金股利或利润数,借记：“投资收益”项目,贷记：“所有者或股东的分配”项目;站在少数股东的角度,仍然按照权益法核算的思路,按少数股东应享有被投资企业的净利润份额确认少数股东损益,少数股东损益确认数额可以直接根据被投资企业个别利润表中的“归属于母公司所有者的净利润”本期金额乘以少数股东持股比例计算得出;同时,按少数股东持股比例相应地应当将子公司个别所有者权益变动表中的利润分配各项目包括期初未分配利润、提取盈余公积、对所有者或股东的分配和期末未分配利润金额予以抵销;在合并工作底稿中,借记：“少数股东损益”项目、“未分配利润—年初”项目,贷记：“提取盈余公积”项目、“对所有者或股东的分配”项目、“未分配利润——年末”项目;案例解析案例1A公司于2010年12月31日取得B公司80%的股权,支付价款3 000万元,取得该部分股权后能够控制B公司的生产经营决策,A公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资假定A公司与B公司的企业合并属于非同一控制下企业合并;2010年12月31日,B公司股东权益总额3 500万元,其中股本为2 000万元,资本公积为500万元,盈余公积为400万元,未分配利润为600万元;解析2010年A公司编制的抵销分录如下：1.长期股权投资的抵销处理：借：股本 1 6002 000×80%资本公积——股本溢价 1 2003 500×80%-2 000×80%商誉 2003 000-3 500×80%贷：长期股权投资 3 000由于A公司对B公司采用成本法核算,对于A公司对B公司长期股权投资的抵销处理,以后年度随着B公司发生的权益变动,长期股权投资抵消分录保持不变;合并报表实务：合并财务报表编制实例2015-6-18 14:56:43东奥会计在线字体：新合并会计报表准则主要实现了两大突破,一是实现了合并报表理论从母公司理论向经济实体理论的转变,少数股东权益采用公允价值计量,在合并资产负债表中作为所有者权益的组成部分在“所有者权益”类下单独列示少数股东权益;二是取消了合并资产负债表中“合并价差”项目,将非同一控制下企业合并中母公司长期股权投资大于子公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉;对于非同一控制下形成的控股合并,准则要求母公司平时运用成本法对子公司的长期股权投资进行会计处理,编制合并报表时按照权益法的要求对长期股权投资进行调整,再用经调整后的长期股权投资等相关项目金额和按照可辨认资产和负债的公允价值调整后的子公司所有者权益进行抵销合并,少数股东权益等于经调整之后的子公司所有者权益公允价值的少数股权份额;合并财务报表的核心问题和难点是母子公司之间内部投资的抵销,合并财务报表内部投资的抵销主要有两个方面,一是合并资产负债表中母公司调整后的长期股权投资和子公司调整后的所有者权益之间的抵销,二是合并利润表中母公司对子公司的长期股权投资按权益法调整的投资收益与子公司的本年利润分配项目的抵销;在合并报表实务中上述内部投资抵销分录的编制可以有两种思路,一种思路是用资产负债表日按权益法调整后的母公司长期股权投资与子公司按公允价值调整后的所有者权益之间进行抵销以及合并利润表中母公司按权益法调整后的投资收益与子公司的本年利润分配项目进行抵销;另一种思路是先将每个合并报表期间内部投资相关会计业务全部抵销,再将期初的母公司长期股权投资和子公司期初所有者权益进行抵销;两者得出的合并报表结果一致;例2007年1月1日A公司发行66万股面值1元、公允价值元换取B公司50万股的90%,另支付法律费等万元与股票登记和发行费万元实现合并;合并日,B公司可辨认净资产的账面价值为124万元其中：股本50万元,资本公积万元;盈余公积万元;未分配利润万元;B公司可辨认净资产公允价值与账面价值不等项目如下：存货增值万元;固定资产增值17万元,其中房屋增值18万元按20年折旧,设备减值1万元按10年折旧;无形资产增值万元按5年摊销;2007年子公司已经将其年初的存货全部对外出售,存货的成本转入“主营业务成本”账户;假设固定资产均采用直线法计提折旧,且2007年按全年计提折旧,折旧费用计入管理费用;子公司当年实现净利润万元,按净利润的10%提取盈余公积,分配现金股利6万元;2008年子公司实现净利润15万元,按净利润的10%提取盈余公积,分配现金股利8万元;12007年A公司平时用成本法核算长期股权投资的会计分录;借：银行存款 54000贷：投资收益 54000编制2007年合并财务报表时的调整分录;2将子公司相关资产的账面价值调整为公允价值的调整分录;借：存货 32000固定资产——房屋 180000无形资产——特许权36000贷：固定资产——设备 10000资本公积 2380003将子公司的相关成本和费用按对应资产的公允价值基础进行调整的调整分录;借：营业成本 32000管理费用 15200固定资产——设备 1000贷：存货 32000固定资产——房屋 9000无形资产——特许权72004子公司按照公允价值为基础调整之后的当期净利润为87800元135000~,7200,以子公司可辨认净资产公允价值为基础按权益法调整长期股权投资账面价值的调整分录;借：长期股权投资79020贷：投资收益79020借：投资收益54000贷：长期股权投资54000编制2007年合并报表时的抵销分录5A公司2007年编制合并资产负债表时的抵销分录,其中调整后A公司长期股权投资的账面价值为1539720元660000 +62700+79020-54000;少数股东权益等于2007年末B公司所有者权益公允价值中少数股权份额150580元12400+238000+47200x10%;借：股本 500000资本公积 531500盈余公积448000未分配利润 26300商誉 184500贷：长期股权投资 1539720少数股东权益 1505806A公司2007年编制合并利润表时的抵销分录,其中少数股东损益8780元87800×10%;借：投资收益 79020少数股东损益8780未分配利润——年初 12000贷：提取盈余公积 13500对所有者或股东的分配60000未分配利润——年末 2630072008年A公司平时用成本法核算长期股权投资;借：银行存款 72000贷：投资收益 72000编制2008年合并财务报表时的调整分录8编制上期子公司的相关成本和费用按对应资产的公允价值基础进行调整对本期影响的调整分录;借：存货 32000固定资产——房屋 180000无形资产——特许权 36000贷：固定资产——设备 10000资本公积 238000借：未分配利润—期初47200固定资产——设备 1000贷：存货 32000固定资产——房屋 9000无形资产——特许权 7200借：长期股权投资 25020贷：未分配利润——期初 250209编制本期子公司的相关成本和费用按对应资产的公允价值基础进行调整的调整分录;借：管理费用 15200固定资产——设备 1000贷：固定资产——房屋 9000无形资产——特许权 720010子公司按照公允价值为基础调整之后的当期净利润为134800元,以子公司可辨认净资产公允价值为基础按权益法调整长期股权投资的账面价值的调整分录;借：长期股权投资 121320贷：投资收益 121320借：投资收益 72000贷：长期股权投资 72000编制2008年合并财务报表时的抵销分录11A公司2008年编制合并资产负债表时的抵销分录;借：股本 500000资本公积 531500盈余公积463000未分配利润 66100商誉 184500贷：长期股权投资1589040少数股东权益 15606012A公司2008年编制合并利润表时的抵销分录;借：投资收益 121320少数股东损益134800×10%13480未分配利润——年初 26300贷：提取盈余公积 15000对所有者或股东的分配80000未分配利润——年末 66100实务中,上述编制合并报表的抵销分录也可采用以下方法：首先抵销本期内部投资和收益分配相关的会计业务：13抵销B公司向A公司分派现金股利,冲减少数股东权益6000元60000×10%;借：长期股权投资 54000少数股东权益 6000贷：利润分配——股利分配6000014抵销本年度A公司确认投资收益;借：投资收益 79020贷：长期股权投资 7902015抵销B公司本期提取的盈余公积;借：盈余公积——丁公司 13500贷：提取盈余公积——丙公司 1350016上述抵销的结果使得本期A、B公司之间内部投资和收益分配的会计业务全部抵销,有关项目恢复到期初数,即合并日的状态,这时将A公司“长期股权投资”期初余额1514700元660000×+62700与B公司期初所有者权益有关项目抵销相当于合并日的合并报表抵销,合并日的少数股东权益等于合并日B公司可辨认净资产公允价值1240000+238000中少数股权的份额147800元;借：股本——B公司 500000资本公积——B公司 531500盈余公积——B公司434500未分配利润——B公司期初12000商誉 184500贷：长期股权投资——A公司 1514700少数股东权益 14780017最后,由于存在少数股东权益,还应当确认属于少数股权的子公司净利润和本年度增加的少数股东权益,本年度净利润属于少数股权的净利润为8780元×10%,相应的增加少数股东权益也为8780元;借：少数股东利润8780贷：少数股东权益87802008年合并报表调整分录与前述思路一方法一致,抵销分录可以按照以下思路进行：首先抵销本期内部投资和收益分配的会计业务：18抵销2008年B公司向A公司分派现金股利,冲减少数股东权益8000元80000×10%;借：长期股权投资 72000少数股东权益8000贷：利润分配——股利分配8000019抵销年度收益确认;借：投资收益 121320贷：长期股权投资 12132020抵销B公司本期提取的盈余公积;借：盈余公积——丁公司 15000贷：提取盈余公积——丙公司1500021结果使得本期A、B公司之间内部投资和收益分配的会计业务全部抵销,有关项目恢复到期初数,即2007年末的状态;这时将A公司“长期股权投资”期初余额1539720元660000×+62700+79020-54000与B公司期初所有者权益有关项目抵销,其中,股本50000,资本公积531500元293500+238000,盈余公积448000元434500+135000×10%,未分配利润26300元12000+135000×90%-60000-47200元,少数股东权益150580元1240000+238000+47200×10%,商誉184500元1514700-1240000+238000×90%;借：股本——B公司 500000资本公积——B公司 531500盈余公积——B公司 448000未分配利润——B公司26300商誉184500贷：长期股权投资1539720少数股东权益15058022最后,由于存在少数股东权益,还应当确认属于少数股权的子公司净利润和本年度增加的权益,本年度净利润属于少数股权的净利润为13480元×10%,相应的增加少数股东权益也为13480元;借：少数股东利润13480贷：少数股东权益 13480不考虑其他内部交易抵销的情况下合并报表相关项目为：2007年合并资产负债表中少数股东权益等于150580元1240000+238000+47200×10%,合并利润表中少数股东利润等于8780元;2008年合并资产负债表中少数股东权益等于156060元150580+13480-8000,合并利润表中少数股东利润等于13480元;上述两种思路下编制出的合并报表相关数目一致;。
合并报表编制方法
合并报表的编制方法一、合并资产负债表的编制步骤：（一）确定合并范围，统一会计期间。
（二）编制合并工作底稿。
（三）对子公司个别财务报表进行调整。
（1）同一控制下企业合并中取得的子公司（会计政策）；（2）非同一控制下企业合并中取得的子公司（会计政策、在购买日的子公司的资产公允价值的调整）。
如固定资产的公允价值与账面价值不一致时：借：固定资产——原价贷：资本公积——年初少计提折旧时：借：管理费用（假设是管理用固定资产）贷：固定资产——累计折旧连续编制合并报表时：（第二年）借：固定资产——原价贷：资本公积——年初少计提折旧时：借：未分配利润——年初（以前年度少计提的折旧）贷：固定资产——累计折旧第二年少计提的折旧借：管理费用（假设是管理用固定资产）贷：固定资产——累计折旧（四）按权益法调整对子公司的长期股权投资的核算。
第一年合并时：（1）实现净利润；会计分录：借：长期股权投资贷：投资收益（2）收到现金股利；会计分录：借：投资收益贷：长期股权投资（3）其它资本公积变动（除净损益的变动）。
会计分录：借：长期股权投资贷：资本公积——其它资本公积连续合并财务报表时：（第二年）按权益法调整以前年度的长期股权投资：（1）会计分录：借：长期股权投资贷：未分配利润——年初备注：数额是按上年需经过权益法调整（实现利润、收到现金股利）后的长期股权投资变动数额，为实现利润后和收到股利后调整的数额；（2）调整上年除净损益以外变动的资本公积：借：长期股权投资贷：资本公积——年初（3）本年在调整：实现利润：借：长期股权投资贷：投资收益收到现金时：借：投资收益贷：长期股权投资（五）长期股权投资与子公司所有者权益的抵消。
会计分录：借：股本——年初——本年资本公积——年初——本年盈余公积——年初——本年未分配利润——年末（子公司）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益*少数股东投资持股比例）未分配利润——年初（合并当期为“营业外收入”）（贷方差额）备注：同一控制下企业合并没有借贷方差额（六）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消。
合并财务报表编制的步骤
合并财务报表编制的步骤合并财务报表是指将多个公司或组织的财务报表合并为一份报表，以展示整个集团的财务状况和业绩。
合并财务报表编制的步骤通常包括以下几个方面：1. 确定合并范围：在编制合并财务报表之前，首先需要确定合并范围。
合并范围包括哪些公司或组织需要被合并，以及是否需要包括其子公司、关联公司或合营企业等。
确定合并范围是合并财务报表编制的基础。
2. 统一会计政策：合并财务报表要求被合并公司采用统一的会计政策，以确保财务信息的可比性。
如果被合并公司的会计政策与母公司不一致，需要进行调整，以使其符合母公司的会计政策。
3. 汇总财务信息：合并财务报表编制的核心是汇总各个公司或组织的财务信息。
这包括汇总各个公司的资产负债表、利润表和现金流量表等。
在汇总过程中，需要将各个公司的财务信息进行调整，以消除内部交易和重复计算等影响。
4. 消除内部交易：在合并财务报表中，如果各个公司之间存在内部交易，需要将其消除，以避免重复计算。
内部交易包括内部销售、内部采购、内部借款等。
消除内部交易的目的是确保合并财务报表反映的是集团整体的财务状况和业绩。
5. 调整合并口径：在合并财务报表编制过程中，可能需要对各个公司的财务信息进行调整，以符合合并口径。
合并口径是指在合并财务报表中所采用的会计原则和计量方法。
调整合并口径的目的是确保合并财务报表的准确性和可比性。
6. 编制合并财务报表：在完成以上步骤后，可以开始编制合并财务报表。
合并财务报表通常包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。
在编制合并财务报表时，需要按照相关的会计准则和法规进行填报，并确保报表的准确性和完整性。
7. 审核合并财务报表：完成合并财务报表的编制后，需要进行审计。
审计是对合并财务报表的真实性和合规性进行审查，以确保报表的可靠性和可信度。
审计过程包括对财务信息的抽样检查、内部控制的评估和财务报表的审计意见等。
总结：合并财务报表编制的步骤包括确定合并范围、统一会计政策、汇总财务信息、消除内部交易、调整合并口径、编制合并财务报表和审核合并财务报表等。
合并报表的编制原则
合并报表的编制原则
合并报表作为会计报表报表系统的重要组成部分，具有重要的监管意义，增强了公司财务信息的透明度，决定着一个公司的财务表现。
说到合并报表，人们常常指的是合并财务报表，合并财务报表是企业总帐报表报表系统中最重要的报表，它反映了企业财务状况的全面实况。
下文就合并报表的编制原则做一详细的介绍，以供参考。
1.行全面的编制原则
全面编制原则是指企业应根据历史事实，遵守会计准则、会计政策，把企业现存事项或活动全部体现在合并报表上，全面反映企业财务状况实况。
2.行客观性编制原则
客观性编制原则是指企业在编制合并报表时，应实行无偏见的原则，以客观的历史事实为依据，并符合会计准则、会计政策，把客观实况全部反映在合并报表上。
3.行实时性编制原则
实时性编制原则是指企业应按照现行的会计准则、会计政策，以及其最新的发展趋势，及时更新财务报表，使合并报表中的数据具有一致性和准确性，使其反映企业财务状况实况准确可靠。
4.行比较性编制原则
比较性编制原则是指企业应把反映企业财务状况实况的合并报
表与过去几年来的合并报表进行比较，以便更加清楚地分析企业的发展变化情况，把握企业发展的大潮。
5.实行严格的准则
严格的准则是指合并报表的编制应遵循国家有关财务报表准则，坚持客观、准确、及时的原则，把资产负债表、损益表、现金流量表的三大项及其子项的相关数据逐条披露，使合并报表中的数据准确、可靠、易懂。
以上就是合并报表的编制原则，这些原则对企业合并报表的编制起到了重要作用，从根本上来说，它们要求企业把企业财务状况实况全部反映在合并报表上，以便更好地把握企业的财务状况，控制企业的财务风险。
合并会计报表编制程序
合并会计报表编制程序一、合并会计报表编制的前期准备工作1、理清，规范投资关系，按投资与被投资关系自下而上进行核对，理清股权结构，并规范投资关系。
2、由路局确定纳入合并范围的子公司及需要进行分层合并的子集团，并公布企业名录。
3、按规定对长期股权投资采用成本法和权益法核算，并进行必要的账务调整。
4、核对合并范围内的投资与被投资，往来，内部交易相关数据，并准确及时提供有关资料(包括各类附表)。
5、母公司根据个别或合并会计报表及有关资料编制合并会计报表。
二、编制合并工作底稿合并会计工作底稿的作用是为合并会计报表的编制提供基础。
在合并工作底稿中，对母公司和纳入合并范围的子公司个别会计报表的各项目的数额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并会计报表各项目的合并数。
三、将母公司，纳入合并范围的子公司个别资产负债表，利润及利润分配表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别会计报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表，利润及利润分配表各项目的合计数。
实务操作中，可以将子公司个别资产负债表，利润及利润分配表先进行简单汇总，根据汇总结果直接将合计数过入合并工作底稿。
四、根据相关资料(包括各类附表)编制抵销分录，将母公司与子公司，子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。
编制抵销分录，进行抵销处理是合并会计报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵销。
(一)编制合并会计报表时应予合并抵销的主要内容1、母公司对子公司权益性投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所拥有的份额;对于子公司之间的相互投资，母公司应该按相同的原则予以相互抵销;2、母公司与子公司，子公司相互之间的应收款项与应付款项以及与所抵销的应收款项相关的坏账准备的抵销;3、母公司与子公司，子公司相互之间持有债券的，内部债券投资与应付债券的抵销;4、内部存货销售所产生的未实现内部销售利润的抵销;5、内部固定资产，无形资产等销售产生的未实现内部销售利润的抵销;6、母公司与子公司、子公司相互之间的投资收益与利润分配项目之间的抵销。
合并财务报表编制的步骤
合并财务报表编制的步骤合并财务报表是指将母公司及其子公司的财务报表进行汇总与整合，以反映整个企业集团的财务状况和经营成果。
合并报表能够帮助管理层、投资者和其他利益相关者更全面地了解整个集团的运营情况。
当编制合并财务报表时，通常需要遵循一系列步骤。
以下部分将详细阐述合并财务报表编制的具体步骤。
一、确定合并范围在进行合并财务报表编制之前，首先要确定合并的范围。
合并范围主要的依据是控制权，通常通过持股比例来判断。
一般来说，以下三个标准可以作为参考：控制权：母公司如果直接或间接持有子公司超过50%的投票权，即可被视为对该子公司的控制。
共同控制：对于一些合营企业和合伙企业，母公司和其他投资者在经济活动中共同控制资产的配比，也需纳入合并范围。
影响力：对持股低于20%的投资，不具有控制权，但如果能影响其财务和经营政策，则可按权益法核算，而非纳入合并报表。
确定合并范围的基本程序是否合理，直接关系到后续报表编制的准确性。
二、收集单体财务报表在确定了合并范围后，需要收集相关公司的单体财务报表。
单体财务报表通常包括：资产负债表利润分配表现金流量表为了确保信息的一致性和准确性，这些财务报表应同时选定同一时间段（例如，年度或季度）。
单体财务报表应当经过审计，以提高合并后报表的可信度。
三、调整会计政策和会计期间由于各个公司可能采用不同的会计政策，因此在编制合并财务报表时，需要对所有单体公司的会计政策进行统一调整。
主要包括：会计政策的一致性：将所有子公司的会计核算基础（如收入确认、存货计价等）统一至母公司的会计政策。
会计期间的管控：确保所有纳入合并的公司时间段一致。
如果某子公司的会计年度与母公司不一致，应进行必要的调整，将其填平至相同时间段。
该步骤确保了各公司数据的可比性和一致性，是编制可靠合并财务报表的重要基础。
四、消除内部交易及未实现利润在编制合并财务报表过程中，需要消除内部交易及未实现利润，以避免双重计算。
这一点十分关键，因为相关交易只在集团内部发生，并不影响整体利润。
合并会计报表的编制方法
合并会计报表的编制1、合并会计报表编制的前提准备事项合并会计报表的编制涉及到数个法人企业实体，为了使编制的合并会计报表准确、全面地反映企业集团的真实情况，必须做好以下前提准备事项：（1）统一母子公司的会计报表决算日及会计期间。
（2）统一母子公司的会计政策。
（3）对子公司股权投资采用权益法核算。
（4）对子公司用外币作为记账本位币的会计报表进行折算。
2、合并会计报表的种类及编制原则合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表，它们分别从不同的方面反映企业集团的经营情况，构成一个完整的合并会计报表体系。
合并会计报表编制除了要符合一般会计报表的编制原则以外还应当遵循以下原则和要求：（1）以个别会计报表为基础编制。
（2）一体性原则。
（3）重要性原则。
3合并会计报表的编制程序（1）编制合并工作底稿。
（2）将母公司以及纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别会计报表各项目的数据进行加总，得出个别资产负债表、个别利润表及个别利润分配表各项目合计数额。
（3）编制抵销分录，将母公司与子公司、各子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表项目的影响进行抵销处理。
（4）计算合并会计报表各项目的合并数额。
（5）填制合并会计报表。
4、编制合并资产负债表编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目，主要有：母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目；母公司与子公司、各子公司相互之间发生的内部债权债务之间的项目；存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润；固定资产项目，即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；无形资产项目，即内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润；盈余公积项目。
（1）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。
①在全资子公司情况下，母公司对子公司长期股权投资数额和子公司所有者权益各项目的数额应当全额抵销。
如何编制合并财务报表
合并财务报表的编制方法（2005-11-21 11：14：15）3.1 合并财务报表编制前提在编制合并财务报表之前，为使报表编报准确,应当首先统一母公司与子公司的核算口径。
统一性是编制合并会计报表的一个独特的质量要求，缺乏统一性的合并报表,必将使合并数据失去意义[30］。
1）统一母公司和子公司的编制个别财务报表的会计政策。
会计政策是会计事项核算的依据,不同的会计政策下核算的会计数据会造成极大差异,所以统一会计政策相当必要.会计政策包括收入的确认方法、资产计价方法、成本计价方法、固定资产折旧方法等。
2）统一母子公司的财务报表决算日和财务期间.母公司应当按照母公司本身财务报表决算日和财务期间，对于该两项和母公司不一致的子公司财务报表进行调整，以调整后的子公司财务报表编制合并财务报表。
3）统一母公司和子公司所采用的财务政策,使子公司采用的财务政策与母公司保持一致.当子公司所采用的财务政策与母公司不一致时,母公司应当按照母公司本身规定的财务政策对于公司财务报表进行必要的调整。
但若差异不大,并且对财务状况和经营成果的影响不大时，母公司也可直接利用该财务报表编制合并财务报表。
4）母公司为编制合并财务报表,对子公司进行的权益性资本投资必须采用权益法进行核算，并以此编制个别财务报表，为编制合并财务报表提供基础数据。
采用权益法核算具体操作如下:（1）对于子公司因本期损益而引起的所有者权益的变动，母公司应计算确定其所拥有的数额，并将其计入本期投资损益，同时按照该数额增加或减少长期投资,调整长期投资账面价值。
母公司进行账务处理时，在增加长期投资的情况下，借记“长期投资”科目，贷记“投资收益”科目；减少长期投资的情况下，借记“投资收益”科目,贷记“长期投资”科目.子公司分配利润时，母公司不再作“投资改益”，而作为长期投资减少处理。
根据《企业会计准则——投资》，采用权益法核算长期股权投资时，“投资企业确认被投资单位发生的净亏损,以投资账面价值减记至零为限”[31］。
如何编制合并财务报表【会计实务操作教程】
如何编制合并财务报表【会计实务操作教程】 合并财务报表编制有其特殊的程序，主要包括如下几个方面：
(一)统一会计政策和会计期间 在编制合并财务报表前，母公司应当统一子公司所采用的会计政策， 使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策 与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行 必要的调整;或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。 同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公 司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的 会计期间对子公司财务报表进行调整;或者要求子公司按照母公司的会计 期间另行编报财务报表。 (二)编制合并工作底稿 合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作 底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵 销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。 (三)编制调整分录和抵销分录 在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务 报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合 并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目 的加总金额中重复的因素予以抵销。 在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财 务报表项目(即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者 权益变动表项目)，而不是具体的会计科目。比如，在涉及调整或抵销固
只分享有价值的备等均通过资产负债表中的“固定资产” 项目, 而不是“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目来进行调整和 抵销。
(四)计算合并财务报表各项目的合并金额 在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，分别计算 出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目 和费用项目等的合并金额。其计算方法如下: 1.资产类各项目, 其合并金额根据该项目加总金额, 加上该项目抵销 分录有关的借方发生额, 减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确 定。 2.负债类各项目和所有者权益类项目, 其合并金额根据该项目加总金 额, 减去该项目抵销分录有关的借方发生额, 加上该项目抵销分录有关 的贷方发生额计算确定。 3.有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目, 其合并金额根据 该项目加总金额, 减去该项目抵销分录的借方发生额, 加上该项目抵销 分录的贷方发生额计算确定。 4.有关费用类项目, 其合并金额根据该项目加总金额, 加上该项目抵 销分录的借方发生额, 减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。 (五)填列合并财务报表 根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用 类以及现金流量表中各项目的合并金额, 填列生成正式的合并财务报 表。 会计是一门很基础的学科, 无论你是企业老板还是投资者, 无论你是
如何编制合并财务报表
编制“合并报表”的操作步骤如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节：步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的）借：库存固定资产贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里）步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的）借：长投--损益调整（各年利润-分配现金股利）*母%贷：投资收益借：长投--其他权益变动（资本公积的公允变动*母%）贷：资本公积--这里的明细科目有点记不太清楚了步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响，但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的）基本的分录在这里不说，就说几个特殊的A对于内部卖的存货第一年：借：营业收入贷：营业成本借：营业成本（未卖出去的数量*毛利）贷：存货第二年：上面的第二条分录要换成：借：未分配利润贷：营业成本（金额不变）B对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额C对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入D顺流时借：营业收入（卖价）贷：营业成本（买价）贷：存货（差额）逆流时：借：长投（未实现交易*母%）贷：存货此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润E有内部债券投资时借：应付债券（期末摊余成本）贷：持有至到期投资（期末摊余成本）借：投资收益（期初摊余成本*实%）贷：财务费用借：应付利息（面值*票%）贷：应收利息步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销借：股本（子公司年末数）资本公积（年初数+评估增值本年发生数）盈余公积（子公司年初数本年提取数）未分配利润--年末（子公司年初数调整后净利润-提取盈余-分配现股）商誉[经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母%]贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额）贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子%步骤五：将投资收益抵销借：投资收益（调整后净利润*母%）少数股东损益（调整后净利润*子%）未分配利润--年初（抄上年）贷：提取盈余公积（本年提取数）向所有者（或股东）分配未分配利润--年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字）基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的。
合并会计报表的编制方法
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合并会计报表的编制方法
在讨论合并会计报表前，先要讲清理四张单体会计报表的关系，即资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表；实则为二个编制基础形成二个会计报表体系。
资产负债表、利润表、所有者权益变动表以权责发生制为编制基础，资产负债表为主表，利润表、所有者权益变动表为附表。
为什么这么说呢，如果有了一张资产负债表，就可以看出所有者权益的大致变动情况，实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的情况通过资产负债表就能知道增减变动，只是在需要再仔细看明细变动时，才需要去看所有者权益变动表。
基于所有者权益变动表的特性，我们在作合并报表时，也就不需要合并单体的所有者权益变动表，只需在合并资产负债表及合并报表附注的基础上就能直接填列出一张准确的合并所有者权益变动表；所有者权益变动表是资产负债表的附表，利润表也是，甚至能将利润表归类为所有者权益变动表的附表或明细表，原因是利润表的计算结果是净利润，净利润也只是影响所有者权益变动表中的未分配利润，对所有者权益变动表中其他项目无任何影响；而未分配利润也只是资产负债表的一项报表反映而已。
综上所述，资产负债表是主表，所有者权益变动表、利润表是附表，单体报表和合并报表遵循同样原理。
所以资产负债表是合并体系中的关键报表，那么该如何看待资产负债表呢！会计实务界和理论研究界的观点和看法比较一致，那就是资产负债表的关键与重心在资产类(左列)；资产负债表的左列反映的是实实在在的资产，执行《企业会计准则》的公司在计提八项资产减值准备后，其报表中反映的资产净值甚至可以与现金等值；而资产负债表的右列反映的是形成资产的资金(本)来源，即公司股东投入资
1。
合并会计报表的编制
合并会计报表的编制1. 引言合并会计报表是指将不同子公司或关联公司的财务数据按照一定规则进行整合和汇总，以便汇报公司整体的财务状况和经营业绩。
合并会计报表的编制需要遵循一系列的准则和操作步骤，以确保准确、全面地反映公司的财务状况。
本文将介绍合并会计报表的编制过程，并提供一些实用的操作方法和技巧，帮助读者更好地完成合并会计报表的工作。
2. 合并会计报表的定义合并会计报表是指将母公司与其子公司或关联公司的财务数据进行整合，形成一份总体的财务报表。
通过合并会计报表，可以更全面地了解公司整体的财务状况和经营业绩，从而为投资者、债权人和其他利益相关者提供有关公司的决策依据。
3. 合并会计报表的编制过程合并会计报表的编制过程一般包括以下几个步骤：3.1 确定合并范围首先需要确定合并范围，即确定哪些公司应当纳入合并范围内。
一般来说，母公司持有50%以上股权的子公司和与母公司存在控制关系的关联公司都应当纳入合并范围。
同时，还需要考虑到其他因素如经营关联关系和所持股权比例等。
3.2 编制各公司的独立财务报表在合并会计报表编制之前，需要先编制各公司的独立财务报表。
这些独立财务报表应当按照国际财务报告准则（IFRS）或中国会计准则（CAS）的要求进行编制，并经过审计。
3.3 标准化财务数据合并会计报表中的财务数据应当采用统一的会计准则和会计政策进行标准化处理，以确保不同公司的财务数据可以进行比较和整合。
3.4 消除内部交易和利益互换在编制合并会计报表时，需要消除母子公司和关联公司之间的内部交易和利益互换的影响。
这包括消除内部交易带来的销售收入和成本、资产和负债的互相抵销等。
3.5 合并财务数据在完成上述步骤后，可以将各公司的财务数据进行合并。
这包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。
3.6 审核和披露最后一步是对合并会计报表进行审计和披露。
合并会计报表需要经过独立审计师的审计，确保财务数据的准确性和可靠性。
合并报表编制方法及作用
合并报表编制方法及作用合并会计报表的合并范围是指纳入合并会计报表的子公司的范围，想要做好合并报表需要先掌握一定的方法。
合并报表的介绍亦称合并财务报表或合并会计报表。
合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。
也可以说，是以母公司及其子公司组成会计主体，以控股公司和其子公司单独编制的个别财务报表为基础，由控股公司编制的反映抵消集团内部往来账项后的集团合并财务状况和经营成果的财务报表，合并报表包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表或合并财务状况变动表等。
合并报表的理论编制合并会计报表的合并理论一般有三种理论可供遵循，即母公司理论、实体理论和当代理论;有两种方法可供选择，即购买法和权益结合法。
实务中多采用经修正的当代理论。
随着少数股权在许多国家的普遍存在，相继带来在合并会计报表中对少数股权的处理问题，从而引起对合并范围及相关问题的不同理解，进而形成三种合并理论。
第一，母公司理论。
按照母公司理论，在企业集团内的股东只包括母公司的股东，将子公司少数股东排除在外，看作是公司集团主体的外界债权人，以这个会计主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并损益表中的净利润仅指母公司拥有和所得部分，把合并会计报表看作是母公司会计报表的延伸和扩展。
第二，实体理论。
按照实体理论，在企业集团内把所有的股东同等看待，不论是多数股东还是少数股东均作为该集团内的股东，并不过分强调控股公司股东的权益。
采用这种理论编制的合并会计报表，能满足企业集团内整个生产经营活动中管理的需求。
第三，当代理论实际上是母公司理论与实体理论的混合，美国公认会计原则采纳了当代理论，所以它在美国实务中被广泛运用。
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合并会计报表的编制原理与实务1.理解合并财务报表的含义与特点2．了解合并财务报表的种类与编制前的准备工作3．掌握合并财务报表的合并范围4．理解合并财务报表的编制原则5．掌握合并财务报表的编制程序6．理解并掌握合并财务报表抵销分录的编制7．能够利用有关资料编制合并财务报表第一节合并会计报表概述企业合并情况有创立合并在合并时编制合并时的会计报表，以后无需编制吸收合并控股合并：形成母、子公司关系，每年均应编制合并报表母子公司条件：一是有投资关系；二是要能控制子公司：被另一企业控制的企业。
控制：能够统驭一个企业的财务和经营政策，并能以此取得收益的权利。
一、合并报表特点合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量变动情况的会计报表。
（一）与个别会计报表相比1．会计主体是企业集团：（画母、子公司框架图）区分：会计主体：会计信息所反映的特定单位。
法律主体：能在法院独立地起诉和应诉、在税务机关有独立的税务登记、有独立完整的账簿体系和报表体系（企业集团都不具备）2．反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量状况。
3．以个别会计报表为基础编制：不是母、子公司的日常核算资料。
4．由集团中有控制权的母公司编制：不是集团中的所有企业。
5．编制有独特的方法：数据简单加总，编制抵销分录。
（二）与汇总会计报表相比汇总报表：行政管理部门下属的若干企业要编制汇总报表1．编制目的不同：合并：投资者、债权人汇总：上级领导2．确定编制范围的依据不同合并：控制汇总：隶属关系3．编制方法不同合并：独特的方法汇总：数字简单加总（三）、作用：反映企业集团的会计信息：避免人为粉饰会计报表：利用控股关系，转移利润或亏损二、合并报表的合并范围确定我国《合并会计报表暂行规定》中指出，凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围：所有子公司纳入。
（一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业（定量）：50%以上1．母公司直接拥有：例如，A公司直接拥有B公司发行的普通股总数的51%2．母公司间接拥有：间接拥有：母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的权益性资本（都有控制权）。
例如：A80% A公司拥有B公司80%的股份，B60% B公司拥有其子公司C公司60%的股份C结论：A公司通过B公司间接拥有和控制C公司60%的股份，A公司在编制合并会计报表时，应当将B公司、C公司同时纳入合并范围。
3．母公司以直接和间接方式合计拥有：是指母公司以直接方式拥有某被投资企业半数以下的权益性资本，但同时通过间接方式拥有该被投资企业一定数量的权益资本，直接和间接合计能够拥有和控制被投资企业半数以上的权益资本。
例如，AA公司拥有B公司80%的股份拥有C公司40%的股份B CB公司拥有C公司30%的股份结论：A公司以直接方式和间接方式共拥有C公司70%（40%+30%）的股份，A公司在编制合并会计报表时，应将B公司、C公司同时纳入合并范围。
必须注意的是：A公司间接拥有和控制C公司的股份是以B公司是A公司的具有控制权的子公司为前提的，否则结论不成立。
上例中，若A公司只拥有B公司45%的股份，则A公司不能控制B公司，因此不能将C公司纳入A公司合并会计报表的合并范围。
练习：A70% 20% 纳入合并范围：A\B\DB C55%D 15% E（二）其他应纳入合并范围的情况（定性）在母公司通过直接和间接方式没有拥有和控制被投资企业的半数以上权益性资本的情况下，如果母公司通过其他方法对被投资企业的经营活动能够实施控制时，这些被投资企业也应作为子公司，纳入合并会计报表的合并范围。
1.通过与该投资企业其他投资者之间的协议，持有该投资企业半数以上的表决权。
2.根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。
3.有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。
4.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。
注意：定性与定量规定相矛盾时，以定性为准。
（三）不能纳入合并范围的特殊情况属于上述（一）、（二）两种情况的，一般应纳入合并会计报表的合并范围。
但由于一些特殊原因，母公司不能有效地实施控制或控制权受到限制，对于这些子公司，在编制合并会计报表时，应当将其排除在合并范围之外。
1.已准备关停并转的子公司：由政府管理或不能正常经营。
2.已宣告破产的子公司：清算组行使管理和处分权。
三、合并报表编制前的注意事项（一）统一母子公司的会计报表决算日和会计期间：内资企业不存在此问题，境外企业存在：年度7.1-7.1（二）统一母子公司的会计政策和会计估计。
如折旧方法、坏帐准备（三）母公司对子公司的股权投资采用权益法核算：原因：一是权益法下，长期股权投资的金额随着被投资企业所有者权益的变动而变动；二是符合合并报表的适用范围，即控制关系（四）对子公司外币表示的报表进行折算：汇率的选择，如现行汇率法四、合并报表的种类（一）合并资产负债表（二）合并利润表（三）合并所有者权益变动表（四）合并现金流量表五、合并报表的编制原则符合基本要求：即时间及时、格式标准、质量要求（数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚）1．以个别会计报表为基础编制2．一体性原则：将母公司和子公司看成一个整体。
企业集团的交易：和集团外的交易才是真正的交易，集团的交易不是。
如内部的债权债务、内部的投资3．重要性原则：指对企业集团重要的事项若某项交易对个别报表重要，对集团不重要：和别的项目合并反映抵销分录上：并不是对所有的内部事项抵销处理，对重要的事项处理列举4类9项抵销分录第一类：与长期股权投资有关的抵销（1）母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销（2）母公司投资收益项目与子公司利润分配各项目的抵销（3）调整合并盈余公积的数额第二类：与内部债权债务有关的抵销：应收应付款项、发行和购买债券等(1)内部债权债务的抵销（2）内部利息收入与利息支出的抵销1.全资子公司的情况：母公司拥有其100%的股份（1）若两者的总额一致：无差额例1：在编制报表年末，母公司对子公司的长期股权投资余额35000元，子公司所有者权益各项目的金额为：股本20000元，资本公积8000元，盈余公积1000元，未分配利润6000元。
借：股本20000资本公积8000 数字来源：子公司资产负债表（表中原项目名称）盈余公积1000未分配利润—年末6000贷：长期股权投资35000（数字来源：母公司资）解释几点：A数字一定是编制合并报表年度的期末余额，而且各年度是变化的。
B未分配利润项目的数额在合并利润分配表部分抵销，其余在资产表C盈余公积的金额包括本年提取数、以前年度累计提取数（2）若两者总额不一致商誉=长期股权投资-子公司的所有者权益*母公司持股比例例2：母公司对子公司的长期股权投资40000元，子公司所有者权益各项目的数字与例1同商誉=35000元-40000元=5000元，说明为投资多付的款项。
借：股本20000资本公积8000 子公司盈余公积1000未分配利润6000商誉5000（计算求得）贷：长期股权投资40000（母公司）解释几点：A 商誉可在借方（长期股权投资数额大于子公司所有者权益数额），贷方计入“营业外收入”B商誉列入合并资产负债表中。
C商誉实质上是“股权投资差额”在资产负债表日的摊余价值2.非全资子公司的情况：母公司未拥有子公司100%的股份（1）少数股东权益处理：子公司的所有者权益母公司拥有：所有者权益*母公司持股比例其他投资者拥有：所有者权益*少数股东持股比例；“少数股东权益”，作为负债列入合并资产负债表，发生额只能在贷方。
（负债、少数股东权益、所有者权益）（2）两者的数额一致例3：假设母公司拥有子公司80%的股份。
母公司长期股权投资的数额为28000元，子公司所有者权益各项目的金额与例1同。
母公司在子公司中拥有的所有者权益的份额=35000*80%=28000元，与企业的投资额相等，不存在“商誉”问题。
少数股东权益=子公司所有者权益*少数股东持股比例借：股本20000资本公积8000 子公司全部所有者权益（资）盈余公积1000未分配利润6000贷：长期股权投资28000（母公司）少数股东权益7000（少数股东拥有）疑问：为什么不按母公司的持股比例转销子公司的对应部分？因为权益法下，长期投资的增加是按所有者权益乘持股比例，而不是各部分的持股比例，例子公司提取盈余公积时，母公司的长期股权投资的数额不变。
（3）若两者的数额不一致：差额计入“商誉”例4：母公司对子公司长期股权投资数额为30000元，80%股份，其他条件见例1。
子公司所有者权益中母公司拥有的份额=35000×80%=28000元“商誉”的数额=30000—28000=2000元（借方）“少数股东权益”的数额=35000*20%=7000元或=35000—28000=7000元（注意：不要减30000元）借：股本20000资本公积8000 子公司盈余公积1000未分配利润6000商誉2000（计算）贷：长期股权投资28000少数股东权益7000（计算）3．子公司相互之间持有的长期股权投资，也比照母、子公司的抵销处理（国外不允许环状持股）如：例4，若母公司持有60%，其子公司持有20%，其他不变借：股本20000 资本公积8000 盈余公积1000未分配利润6000 商誉2000（计算）贷：长期股权投资-母公司（35000*60%）21000-某子公司（35000*20%）7000少数股东权益7000（计算）4．抵销该股权投资时，若已计提长期投资减值准备的，应抵销处理。
借：长期投资减值准备贷：资产减值损失二、母公司内部投资收益项目与子公司利润分配各项目的抵销1．含义（1）内部投资收益：母公司对子公司权益性资本投资所取得的收益，=子公司的税后利润*母公司持股比例（与集团外部取得的投资收益无关）（2）子公司的利润分配期初未分配利润、提取盈余公积（法定盈余公积金、公益金）、应付利润（应付普通股股例）、未分配利润（期末数）2．原理(一体性原则)子公司的净利润：对集团公司来讲，应计算一次、分配一次实际：母、子公司作为独立的法人，对子公司的利润计算两次，分配两次母公司:计入“投资收益”（子公司净利*比例）净利润参与利润分配子公司：实现的净利润子公司的利润分配结论：重复计算，抵销一次，选择抵销母公司多计的利润（即内部的投资收益），还原为子公司的收入、成本；抵销子公司的利润分配各项目。
（或者：已将长期股权投资抵销，投资收益无从谈起）3．全资子公司的情况例1：母公司拥有某子公司的全部股份，子公司期初未分配利润15000元，本年实现净利润100000元，本年共提取盈余公积10000元，应付给投资者利润73500元，本年期末未分配利润31500元（1）等式关系：子公司：期初未分配利润+本期实现利润=期末未分配利润+本期分配利润即：子公司的期初未分配利润+母公司的内部收益=期末未分配利润+子公司本期利润分配各项目（子公司的期初未分配利润的数额包含在母公司的期初未分配利润中，抵销）（2）分录借：投资收益100000（母公司投资收益=子公司的净利润*持股比例）期初未分配利润15000贷：提取盈余公积10000 数字来源：子公司利润分配表应付普通股股利73500未分配利润——年末31500（注：年初未分配利润、未分配利润、应付利润、提取盈余公积的数额在合并利润分配表部分抵销）4．非全资子公司情况（1）少数股东损益母公司拥有：子公司净利*母公司持股比例少数投资者拥有：子公司净利*少数股东持股比例，计入“少数股东损益”，发生额基本在借方，列入合并利润分配表（所得税、少数股东损益、净利润），减少集团的净利润。