国库集中支付下事业单位会计核算变化
事业单位国库集中支付下会计核算现状及对策
浅谈事业单位国库集中支付下会计核算现状及对策摘要：一直以来，我国多数事业单位以收付实现制为基础开展会计核算工作。
随着全球经济一体化进程的加快和各大经济体制改革的深入，使得传统以收付实现制为基础的会计核算难以满足事业单位的发展需求，因此需要推行国库集中支付制度。
关键词：事业单位；国库集中支付；会计核算一、事业单位国库集中支付下会计核算现状1.国库集中支付制度执行存在问题由于我国国库集中支付制度起步比较晚，其在执行过程中还存在着一系列薄弱环节，其主要体现在：一是推行国库集中支付制度转变了收入确认形式和财政资金的流转程序；二是推行国库集中支付制度给年终资金结转事项的处理带来了严峻的挑战。
为解决上述问题，保证国库集中支付制度更全面、准确作用于事业单位会计核算，需加大国库集中支付制度改革，通过改革弥补收付实现制运行过程中的不足之处，由权责发生制替代收付实现制积极开展会计核算工作。
尤为注意的是权责发生制的替换工作不能够一蹴而就，其必须结合事业单位的实际状况和需求实现逐步引入权责发生制，如对应收账款提取坏账准备、对固定资产计提折旧、对房地产进行减值测试等。
2.事业单位在银行中开设“零余额账户”与事业单位内部的“零余额账户用款额度账户”不对应长期以来，我国大多数事业单位会计主体和基建会计主体各自拥有账务系统和财务报表，二者独立分开核算，在年末决算时期，两大财务报表合并为基建财务报表。
根据现行国库集中支付制度规定，一个事业单位只能够具有一个零余额账户，原来事业单位和基建会计主体单独分开核算的行为较大程度上降低了事业单位会计核算的准确性、全面性。
3.事业单位收支会计处理虚假结转某些事业单位预算执行已完成，但由于各种原因有些支出并未发生。
若是按照收付实现制进行会计处理，资金何时支付则何时入账，这样的会计处理容易导致当年结转不实。
二、事业单位国库集中支付下会计核算改进对策1.事业单位在银行中开设“零余额账户”与事业单位内部的“零余额账户用款额度账户”对应起来我们需要事业单位在会计科目中增设基本建设的相关科目，实现事业单位会计主体和基建会计主体的有效合并，以此打破长久以来事业单位会计主体和基建会计主体单独分开核算的不良局面。
行政事业单位国库集中支付制度实施中对会计核算的影响
关键词 ： 行政事业单位 ； 国库集 中支付 ； 会计核算 ； 对策
一
、
行 政事 业单位 国库集 中支 付制度概 述
认 收入 时 ，应 于 收 到 财 政 国 库 支 付 执 行 机 构 委 托 银 行 转 来 的 “ 财
国 库 集 中 支 付 ， 以 国库 单 一 帐 户体 系 为 基础 ，以信 息 条 件 政 直 接 支付 入通 知 书 “ 明 的 金 额 确 认 收 入 。工 资 支 出 由 财 政 直 是 标 下 健 全 的 财 政 支 付信 息 系统 和 银 行 间 实 时 清 算 系 统 为 依 托 ． 预 接 拨 付 剑个 人工 资账 户 ， 务 处 理 ：借 记 “ 费 支 出” 目或 “ 在 账 经 科 事 拨 财 算单位 需要 购买 商品或支付劳 务款项时 ，由预算单位提 出申请 ， 业 支 出 ”科 目 ，贷 记 “ 入 经 费 ”科 日或 “ 政 补 助 收 入 ”科 目 ， 经 国 库 集 中 支付 机 构 审 核 后 ， 资 金通 过 单 一 账 户 体 系 支 付 给 收 购 买 货 物 或 劳 务 的款 项 由 财政 直接 拨 付 给 供 应商 ， 务 处理 ：借 将 账 教人的制度。 国库 集 中 支付 制 度 是市 场 经 济 发达 国 家 普 遍 采 用 的 记 “ 费 支 出 ”科 目或 “ 业 支 出”科 目，贷 记 “ 入 经 费 ”科 经 事 拨 财政 资 金 管理 制 度 。 国库 集 中 支 付 形 式 下 ，财政 资 金 通过 国 库 目或 “ 政 补助 收 入 ”科 目。如 果 属 于 预 算 外 的 资 金 ，借 记 “ 在 财 经 单 一帐 户体 系直 接 从 国库 支付 到 商 品 供 应 商 或 劳 务 提 供 者 手 中 ， 费 支 出” 或 “ 业 支 出 ”科 目 ，贷 记 “ 算外 资 金 收 入 ”或 “ 事 预 财
国库集中支付下事业单位会计核算问题探讨
国库集中支付下事业单位会计核算问题探讨摘要：国库集中支付在一些市场经济发达的国家中得到了广泛的应用，笔者根据自身工作经验，首先指出了国库集中支付下事业单位会计核算中存在的问题，其次，制定了提高国库集中支付下事业单位会计核算水平的措施，以推动国库集中支付下事业单位会计核算工作有序运行。
关键词：国库集中支付事业单位会计核算问题措施目前，在经济发达国家中已经普遍使用了国库集中支付制度，此制度可以根据单一账户体系把财政资金从国库支付给相应的供应商或者是劳动者，使得国库资金拨付的环节以及户头进一步的减少，从而有效防止了资金闲置与浪费情况的发生。
一、国库集中支付下事业单位会计核算中存在的问题（一）预算的会计核算不具备严肃性、约束力在事业单位中，关于预算的会计核算，强调要分解到差旅费、人员支出以及固定资产购置等诸多的明细科目中，然而，由于预算实际编制过程中缺乏详细全面的研究，导致诸多问题的发生，比如，对上年预算编制情况未予以足够的重视，完全按编制人员的想象进行，争取高于上年预算基数，大大削弱了预算数据的真实性，致使预算的会计核算缺乏坚实可靠的基础；有的事业单位对资金的使用控制不严，造成预算资金严重超支；有的事业单位的项目支出资金使用过程中，将基本支出与项目支出混淆在了一起，拿项目支出来弥补基本支出不足的情况屡见不鲜，将项目支出归列到了日常公用开支中，并未做到专款专用。
（二）财政部门方面的问题具体体现在以下几点：首先，单位不合法的支出遭拒付后，多数党委与政府部门的相关领导者都会纷纷说情，更有甚者抱怨起了财务部门的不是。
其次，支付中心作为银行存款和财政拨款的重要平台，所有的资金支出必须通过会计的透明操作，之前存在的不合法的支出目前已无法使会计实施支付及核算，如此一来，预算单位就会存在极大的怨言。
另外，在社会主义制度不断完善下，会计核算的程序也随之得到了改革，但预算单位当前还无法适应改革的程序，因为改革，预算单位将自己的工作量进一步增加，加之无法及时的下达用款计划，致使财政部门集中了所有矛盾，给各级领导者带来了巨大的压力。
事业单位国库集中支付下会计核算问题现状及应对分析
好 的开展财务 管理工 作 ，使 自身资产 和利润更 真实有 效。 为达 到这一 目标 ， 企业要加 紧对 财务人 员的培养 ， 不 断提 高财务工 作人员 对专业知 识 的掌 握能力 以及较 强
一
国库集 中支付 制度 的实施代 表着新 的 国家 财务 管 理制度 的形成 ，在整体制度形式 发生变化 的情况下 ， 事 业单位 作为 国家直属 管理 的部 门也应 该顺应 这一变 化 形势 ， 对 自身预算 的会计核算制度 作 出调整 以便 能够达 到标准和 目标 。要确保预算更加 全面 、 细致 、 准确 ， 所 做 出的预算要有充分 的依据 与科学 的标准 ， 要确保符合 法
律法规 的规定 。 １ ． 核算规定有不一致 的地 方 在 国库集 中支付制度改革 中 ， 国家财政机构颁 布了
、
科 学合理 的安排 自身财务工作和经 营模 式 。 ３ ． 减 少主 观臆断 的影响 。上文我们 提到 ， 谨 慎性原 则 在实际操作 中具有较强 的主观臆 断性 。 资产是指企业 拥 有或予 以控制 的资源 ， 合理预 期各种资 源对企业未来 经济利益 的高低 有重要意义 ， 但 谨慎性原 则在应用 中的 主观臆断性会影 响到对企业 资产 的正确 预期 。所 以 ， 我 们 要努力提 高企 业资产 的实体控 制性和计 量准确性 ， 并 挖 掘其潜在利益 ， 最大程度减少谨 慎性原 则在实 际应用 中的主观臆 断性 。 目前 ， 大多数 石油企业 的 固定资产规
问题
户进行支付 。以国库单 一账户 系统 、 财务 支付信息 系统 等为基础 ， 国库集 中支付机构 负责受理审 核预算单位 提 出 的财务款 项 申请 。这 一制 度属 于一种 先进 的财政 制
国库集中支付下事业单位会计核算研究
三、 中外会计理论不 同的原因分析
（ 一） 法 律 体 制 不 同
－
不 同的法律体制对会计理论的有着极为重要的影响，尤其 是在会计准则的制定 中。以我国为代表 的大陆法系国家， 通 常 将会计准则与会计制度结合，以政府为主体进行会计事务的管 理。而 以海洋法系为代表的英美国家， 通常设立较为独立的会 计准则委员会 ， 对会计准则的细 节进行编制 。法律法规的发展
水平不 同也影响着会计理｛ 惫 的发展， 西方国家强调法制化治理 ，
以英国为例 ，虽然会计准则并不具有法律性质但是它是在公司 法的框 架下制 定， 并对其有补充作用。我 国经济法制仍处于建 设阶段 ， 且长时间具有“ 人治” 代 替“ 法制” 的传统 ， 存在执法不严、 有法不依的问题 ， 在一定程度 上阻碍 了会计理论的发展。
展的过程 中，事业单位的会计核算研 究仍存在会计核算处理失 当、票据处理不规 范、 账 户资金管理 失控等 问题。文章认 真剖析 了 现今 国库集中支付下事业单位会计核算存在的 突出问题 ，并针对性地提 出了相应的解决办法和建议 。
关键词： 国库 集中支付 ；事业单位 ；会计核算
国库集中支付下事业单位会计核算存在的突出问题 事业单位管理不一， 导致预算难 以达到一致， 形成规范； 预算编
中支付制度， 会计核算处理不规 范、 不熟练等 问题 ， 具体表现在
对零余额用款额度、财政应返还额度等会计科 目的处理上核算 方法失当， 对零余额账户管理不规范， 以及国库结余资金处理方 法和原会计支付脱节等。
（ 二） 票 据 处 理 不 规 范
票据标准不统一， 主要 体现在： 票据没有 一个统一的适用标 准、 票据来源不规范 ， 没有专 门的机构 负责、 会计凭证不达标 ， 存
国库集中支付后有关会计核算问题探讨
确认也是在实 际支付（ 直接支付） 或收到授权支付额度到账通知
书时（ 授权支付） 。 如果采用直接支付 ， 预算单位 申请支付后 ， 根 据退 回的支付凭证预算单位入账通知联记账 ， 会计分录 为： 借记 “ 经 费支 出（ 暂存款等） ” ， 贷记“ 上级补助收入 （ 暂存款 等） ” 。如 果采用授权支付 ， 预算单位收到银行转来的财政授权 额度 到账 通知书后， 会计分录为： 借记“ 零余额账户用款额度～单位往来” ， 贷记“ 上级补助 收入 （ 暂存款等） ” ， 实际用款时借记“ 经费支 出” （ 暂存款等） ” ， 贷记“ 零余额账户用款 额度一单位往来” 。 年 终往 来资金结余时 ， 和预算 内、 预 算外 资金 一样也通过 “ 财政应返还 额度” 科 目进 行结转核算 。 文章对这方面的探讨仅是一家之言，希望广 大理 论和 实务
按照财政部关于印发财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法的通知的规定要求设立零余额账户用款额度科目专门用于核算授权支付的增减结余情况当授权支付计划审批下达后预算单位凭零余额账户用款额度到账通知书确认拨入经费或财政补助收入就相当于财政部门已将财政资金拨付给了单位预算单位就可以在这个授权额度范围内自行支付财政资金
、
关于财政授权支付收入的确认 问题
’
国库集 中支付方式有两种， 一种是财政直接支 付， 另一种是 财政授权支付 。财 政授权支付是财政部 门在授权 额度范 围内， 由预算单位 自行打 印支付令 ， 自行支付到用款 单位和 收款人 。 按
些资金的收支全通过“ 银行存款” 核算， 款项进入、 支付都通过“ 银
行存款” ， “ 银行存款” 的余额 就是 单位往来资金 的余额 。
对于“ 标准 模 式 ” ， 则有两种核算方法， 一种是： 仍 然 保 留可
国库集中支付制度下行政事业单位财务管理研究
62大众商务财务管理是行政事业单位内部管理的一项重要内容，它涉及并影响单位内部管理的各个方面。
行政事业单位的运行支出、人员工资保障、项目运作都离不开资金支撑，预算、核算、决算以及内部控制、分析、绩效考核等都是财务管理的重要组成部分。
随着国库集中支付制度的开展，行政事业单位财务管理具有重要意义。
一、国库集中支付制度对行政事业单位财务管理模式的影响国库集中支付制度是近年来我国财政改革中的一项重大变革，以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项管理制度。
这一制度实施以来，在财政资金的安全性、使用性等方面凸显出重要的作用，同时也为行政事业单位财务管理改革提供了制度保障。
（一）国库集中支付制度对行政事业单位财务管理的推进作用第一，促进了行政事业单位全面预算管理水平的提升。
国库集中支付是建立在全面预算管理制度基础之上，对行政事业单位预算管理工作提出了更高的要求。
行政事业单位要建立科学的预算编制制度，按照年度总体运行目标，将承担的公共管理职能细化分解为各项预算执行的具体工作目标和行动计划，收集汇总各项基础资料，编制单位全面预算。
通过国库集中支付系统体现出事事有预算、用款有计划、支出有监管的良好财务运行机制，有效落实行政事业单位的工作职责。
第二，提高了行政事业单位财务管理的透明度。
由于国库单一账户支付体系和其他各项财政资金管理制度的制约，行政事业单位的预算管理资金和专户管理资金收支都在财政部门统一的监管之中，所有财政资金的收付都呈现在阳光之下，提高了财政资金运行的透明度，有助于行政事业单位财务管理的规范化、合法化。
第三，有助于推进行政事业单位财务工作理念的转变。
新形势下，行政事业单位的财务工作不仅仅是单纯的会计核算，而是财务工作全面参与到单位的管理中。
从单位预算的编制、执行到预算的考核、评价分析，都需要财务部门参与。
浅谈事业单位实施国库集中支付的账务处理
浅谈事业单位实施国库集中支付的账务处理摘要：国库集中支付是中国行政事业单位会计改革的方向。
事业单位实行国库集中支付后，在原有《事业单位会计制度》不变的情况下，在资产内会计科目中增设了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”两个科目，在账务处理和会计核算方面有所变化，为了便于事业单位会计工作者理解和操作，对相关会计处理进行了归纳和总结。
关键词:事业单位；国库集中支付；账务处理国库集中支付制度对账户管理、资金申请、审核拨付、对账、会计核算等方面均进行明确规定，规范了部门财务管理和资金使用。
国库集中支付分为财政直接支付和财政授权支付两种方式。
一、财政直接支付1.概念事业单位需要支付财政资金时，应根据部门预算和用款计划向财政部门提出直接支付申请，经财政部门审核后，由财政部门通过财政零余额账户直接将款项支付给收款人。
事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，按财政实际支付的金额确认财政补助收入。
2.相关账务处理（1）购入固定资产时，借：事业支出，贷：财政补助收入或财政专户返还收入，同时，借：固定资产，贷：固定基金。
（2）购入材料时，借：材料，贷：财政补助收入或财政专户返还收入。
（3）支付工资时，借：事业支出，贷：财政补助收入。
（4）年终，依据本年度财政直接支付预算指标数和财政直接支付实际支出数之间的差额，借：财政应返还额度，贷：财政补助收入。
下年度使用预算结余资金时，借：事业支出等，贷：财政应返还额度。
例，自2009年起，A事业单位实行政府采购和国库集中支付制度。
经财政部门核准，该单位的工资支出、10万元以上的物品和采购通过财政直接支付方式，10万元以下的物品和采购通过财政授权支付方式。
2009年，财政部门批准A单位的年度预算为3 000万元，1—11月A单位上缴财政专户款2 129万元，1—11月A单位累计支出数2 700万元，其中财政直接支付2 020万元（财政性资金支付762万元，预算外资金支付1 258万元），财政授权支付680万元（预算外资金）。
行政事业单位实行国库集中支付后会计核算问题
行政事业单位实行国库集中支付后会计核算问题作者：李静来源：《环球市场信息导报》2014年第12期国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供者或用款单位的一项国库管理制度。
实行国库集中收付制度，改变以往财政性资金主要通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行缴库和拨付的方式，有利于财政性资金规定程序在国库单一账户体系内规范运作，有利于收入缴库和支出拨付过程的有效监督，有利于行政事业单位用款及时，解决了财政性资金截留、挤占、挪用。
一、未实行国库集中支付前的问题未实行国库集中支付前，一级行政单位收到财政按月拨入的预算内资金时，借记“银行存款”科目，贷记“拨入经费”科目；转拨下属事业单位预算内资金时，通过“拨出经费”科目核算。
基层事业单位收到主管局单位转拨的财政性资金时，借记“银行存款”科目，贷记“财政补助收入”科目。
事业单位支出时，借记“事业支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
这种财政性资金领拨关系手续繁琐，增加了行政运行成本，没有切实提高财政资金使用效益，不便于财政统一管理。
二、实行国库集中支付后，会计科目设置的变化实行国库集中支付后，预算单位会计科目的设置发生了变化，预算单位仍按现行《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》组织会计核算工作。
根据财政国库集中支付会计核算管理的需要，《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》资产类增设“零余额账户用款额度”（行政单位编号107、事业单位编号103）与“财政应返还额度”（行政单位编号115，事业单位编号125）会计总账科目；增设“零余额账户用款额度”科目以后，而“银行存款”科目用以核算预算单位自筹收入、以前年度结余和各项往来款项。
国库集中支付改革初期有余额，后期一般情况下无余额。
“零余额账户用款额度”科目用于核算反映财政授权支付的用款额度，按资金性质（预算内、外）设置明细科目。
国库集中支付下行政事业单位会计核算研究
会计核算研 究
张 莉
摘要 ： 实施 国库集 中支付 制度 ， 政府对市场经 济 的宏观调控能力 得到增强 ， 加强 了对 财政性资金 的管 理和监督 ， 提高 了财政资金 的使用 ， 对行 政事业单位财务工作具有重要 的意 义。 本文针对 Ｒ区在国库 集中支付下行 政事业 单位
了单位 的财政支 出 、 收入 以及资 产等情 况 ， 在一 定程度
１ １ ５
上反 映了单位 预算 收支的具体情况 ， 但是 同企业制定 的 会 计报表 比较 ，事业 单位 的会计 报表包含 的信息 不完
行 国库 集 中支 付制度 ，就必须做好 两种核算 制度 的更 迭、 融合工作。要运用国库集 中支付 的基本机理去创新 会计集 中核算 的运行机制 ， 实现二 者的有机融合 。 第一 ， 规范职能 ， 整合机构 ； 第二 ， 精细化编制部 门预算 ； 第三， 加快中心由核算型向管理型的职能转变 ； 第四， 加强预算 单位的财产物资管理 ； 第五 ， 深化公务卡管理制度改革。 （ 四） 切实保证财政收支信息反馈及 时 、 真实 、 可靠
一
（ 二） 信息 网络建设 有待进一步提高 Ｒ区现在 使用 的信息 网络为 Ｒ区和市财政局 统一 管理 的服务器 ， 这样做 可 以资源共 享 ， 有 利 于实现 市县 （ 区） 两级 数据共享 ， 加强 了对财 政资金使 用管理 ， 实现
账户 之中， 然后 由国库 的单一账 户对财政 资金进行 支
（ 一） 国库集 中支 付制度 改革意识淡薄 改革前 ， Ｒ区各单位按 照每年财政下达 的预算 自行 组织本 单位会计 核算 ；改革 后则 由政 府成 立 的 Ｒ区财 务管理 中心统一进行会 计核算 。对 于这种变革 ， 绝 大部 分事业单位领导不 能及 时的转变管理 意识 ， 理解并 不透 彻， 他 们提 出单 位财政 支出不便捷 ， 导致 Ｒ区部 分事 业 单位不 积极 响应改革 的号 召 ， 不 配合改革 工作 ， 这肯定 会对 国库集 中支付制 度的实施 以及推行造成严重影 响。
国库集中支付对事业单位财务的影响
第９ 期
Ｓ Ｉ Ｎ Ｅ＆Ｔ Ｃ ＮＯ ＯＧ ＯＲ ＴＯＮ ＣＥ Ｃ Ｅ Ｈ Ｌ ＹＩ ＮＦ ＭＡ Ｉ
０财税纵横 。
科技信息
国库集中支 黄河 河务局 东 阿黄河 河务局 山东 东阿 ２ ２０ ） ５ ２ １
事业 单位 国库集 中支付工作现 以全面推 开。实行 国库 集中支付， 是建立 公共财政制度重要内容。国库集中收付制度改革 ． 根本上解 从 决了财 政资金管理的诸 多问题， 财政部 门对财政资金 的管理更加科 使 学、 范同 时对预算单位 资金使用单位也产生了很大影 响。 规 我局作为 基层水 管单位 ． 实施国库集 中支付工 作 已接近二年 ． 现谈 一下对这项 工作 的看法及见解 ：
方式。 ２３ 财 务 管 理 目标 的变 化 －
１ 国库 集 中支 付 的意 义
国库集 中支付就是改变现行财政性资金层层拨付程序 ， 由财政部 门通过 国库单一账户体 系， 采用财政直接支付或财政授权支付方式． 将 财政性资金直接支付到收款人或用款单位账 户 １ 可 以解决 过去财政资金层 层拨付 、 经环节多 、 ． １ 流 资金分散 、 留 滞 的问题， 基本杜绝截 留 、 占、 挤 挪用等现象。 １ 有利于提高政府对财政资金 的调控能力和使用效率 实行 国库 ． ２ 集 中收付后。 预算内外 资金集 中在一起， 政府和财政部门掌握了所有的 财政资金 ． 对预算单位 已安排但未拨付 的资金仍集 中在 国库或财 政专 户 中， 于财政性 资金的合理调度 、 便 统筹安 排， 增强政府 的宏观调 控能 力 。实现 由粗放型管理 向集约型管理 的转变 。 高了财政资金的使用 提 效率 。 １ 有利于提高依法理财水平． ． ３ 强化了预算执行过程监督 实行国库 集 中收付后， 实现了指标 、 资金分离运 行的管理模式； 出拨付 实施全 支 程 监控。 财政管理 、 财务 管理信息通畅 、 明， 透 有利于 加强内部监督 ， 提 高办事效率 。 １ 有利于防止腐败 现象 的发生， ． ４ 促进廉政建设。通过集中收付和加 强对各部 门、 各单位 每项 收支的审核， 将所有部 门和单位 的财务账 目、 资金来 源和使用 去向， 全部纳入依法治理 、 规范管理 的轨道， 高了收 提 入来 源和资金使用 的透 明度 ， 能够较好地 杜绝不合理 支 出和各 种违 规、 违纪支 出， 大程度上防止腐败问题的发生从 而促进廉政建设 在很 １ 有利于预算单位财务管理观念 的转变和管理水平 的提高 预算 ． ５ ３ 国 库集 中支 付 实 践 中存 在 的 问题 单位在编制部门预算 、 申请使用财政资金 的计划性 、 学性 、 科 规范性得 到加强． 管理水平得 到提高 ３ 由于改革触动了某些单位的既得利益 ．再加上对改革 的认识 不 ． １ 足， 使改革遇 到了重重阻力。 在分散支付条件下 ， 各部 门和单位使用资 ２ 国库集中支付制度对事业单位会计影响 金时 ， 不受预算约束 ， 自主性 强 ， 资金存入银行 既可生息 ， 又可作 为争 这些好处将不复存在 ． 因此 ， 有些单 位 自 我 国现行 中央 国库集 中支付制度 的改革， 是一个渐进式 的改 革方 取项 目贷款 的条件 。改革后 ， 再有许多人认为国库集 中支付使得财政资金使用 案。 不改变部 门预算单位 资金 的所有权和使 用权； 不改变部 门、 单位财 然会有抵触 和阻挠 预算单位将不再拥有这些权力 ． 这 会人员的职责； 不改变人 民银行国库局的职责。实行单一账户 、 统一资 权和财务 自主权都归属财政部门 ． 金结算， 实行“ 零户统管 ” 。但 由于核算渠道和方式 的变化 ， 国库集中支 成为预算 部门对 国库集 中支付制度不理解 、不支持 的主要原 因之一 而事实上 国库集 中支付 的 目的是在不改变单位 的资金使用权 和财务 付 的实施， 对预算单位财务管理产生重大影 响 自主权的前提下 ． 取消单位帐户 ， 建立单一帐户体 系 ． 高财政 资金的 提 ２１ 财 务 管 理 理念 的转 变 ． 实行 国库集中支付前 只有银行账户有 足够的资金存 款 才能保证 使用效益和加强会计监督 ． ２ 违规或 不规范 系统各项财务支付和工作计划 的顺利实现， 各预算单位许多工作 都是 ３ 预算单位和代理银行在资金支付清算 中存在以 Ｆ 二 围绕资金管理来展开。实行 国库集 中支付后， 所有资金归属国库， 单位 操作问题 ：一是违规将财政预算内资金拨 到原 有的实拨资金帐户 ； 三是违规将财政预算 只有用款指标和计划， 不再负责财政性资金的拨付 各项行政性收费只 是违规改变财政 预算 内资金的用途或使用性 质 ： 四是使用 预算内资金违规发放 是代 国库 办理 日 常财务管理 已不再涉及资金管理 ． 预算单位 的财务 内资金转出专户并转储大额定期存单 ： 五是违规提取现金 ， 并以虚假 发票 大量提 取财政 资金 ： 六是 支 出取决于年度预算 和用款计划， 只有符合年度预算的用款计划。 才能 政策补贴 ： 反映出国库集 办理财政直接支付和财政授权支付。 这就要求部门预算必须完整 、 ． 全 代理银行违规划转财政预算 内资金。这些 问题 的发 生 ． 面、 准确。 突出了预算 的中心地位 强 调 了预算 的约束 力。 单位财 务管理 中支付制度政策还存在薄弱环节 国库集中支付制度 的交易主体分为财政部 门 、 单位和代理银 预算 重心 由资金管理转向全 面预算管理 行三方 ， 其中 ． 具有交易信息劣势的财政部门是 委托人 ， 具有交易信息 ２２ 财务支付方式 的改变 ． 过去单位在使用财政性资金时部 是 由财政部 门或上级 主管部门 优势的预算单位 与代 理银行构成代理人 ．它们之间形成委托 代理关 委托人和代理人存在较为明显的信息不对称现象 ， 例如 ： 在财政直 将财政性资金先拨人各预算单位银行存款账户然 后在支 出发生 时通 系 预算单位可能会凭借 信息优势及较 小的风险约束来伪 过银行转账或支付现金 的方式将款项支付给收款人 支付都是经过财 接支付活动中． 提供虚假 收款人 帐户 ， 伪造 、 造或提供虚假合 同 、 变 虚 政一 单位一 服务 或经销 商 实行 国库集 中支付后， 预算单 位主要 是通 造虚假收款人 ， 各 一旦违规行为得 逞 ． 财政资金 由国库通过国库单一 帐户体 过“ 国库集中支付 系统” 将资金支付给收款人 ， 而无需 经过 预算单 位． 减 假 申请等 ． 收款人 ” 帐下 对 于财政授权 支付 而言 ． 风 少 了支付环节 由过去 的资金流。 变成现在 的信息 流－ 由预算单位单一 系直接划 出或转移到非法“ 预算单位可能会提供虚假收款人 帐户 ， 骗取 （ 下转第 ３ ０ ） ９页 支付变为财政 网络支付， 从根本上改变 了各预算单位原有 的财务支付 险则更大 ，
行政事业单位实行国库集中支付后的会计核算分析
辨技 术 协 作 信 息
பைடு நூலகம்
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行政事业单位实行国库集中支付后的会计核算分析
张超 华 ， 黑龙江 省财 政厅监督 检查局
财政 应 返还 额 度——财 政 直 接 支 国库集 中收付 ， 是指以 国库单 一账户 预算 指标 数大 于零 余额 账 户用 款 额度 下 借 记 “ 体系 为基础 ， 将所 有财政性 资金都 纳入 国 达数 ， 借方 需登 记 两者 差额 ， 贷方 登 记下 付 ” 科目， 贷记 “ 拔入 经费 ” 或“ 财政 补助 收 科 目。下年度恢 复财政 直接支 付额 度 库单一 账户体 系管理 ， 收入 直接缴 入 国库 年度单位零余额账户用款 额度下达数 ） 。 入” 和财 政专户 ， 支 出通过 国库 单一账 户体 系 三、 实行 国 库集 中 支付 后 。 财 政 性资 后 ，行 政事 业单 位在 使 用预 算结 余 资 金 时， 借记 有关支 出类科 目 ， 贷 记“ 财政应 返 支 付到 商 品和 劳务 供者 或用 款 单位 的一 金的核算 项 国库 管理 制 度 。实行 国库 集 中收 付 制 实行 国库集 中支付后 ， 直 接支 付的财 还 额度一 财政直接支付 ” 科 目。 ２ 财 政授权支付 年终结余 资金 的账 务 度， 改变 以往财政 性资金 主要通过 征收 机 政性 资金 包括工 资支 出 、工程 采购支 出 、 关 和预 算 单位 设立 多重 账 户分 散进 行 缴 物品和服务采购支 出。财政直接支付 方式 处 理。 财政直接 支付 的申请 由一级预 算单位 年度 终了 ， 行 政事业 单位 依据代理 银 库和 拨付 的方式 ， 有利 于财政性 资金规 定 下 ， 程 序在 国库 单一账 户体系 内规范运 作 ， 有 汇总 ， 填 写“ 财政 直 接支 付汇 总 申请 书 ” ， 行 提 供 的对账 单注 销额 度 时 ， 借记“ 财 政 利 于 收入 缴库 和支 出拨 付 过程 的有 效 监 报财政部 门国库支 付执行机构 。行政 事业 应返还额 度一一财 政授权 支付 ”科 目 ， 贷 零 余额账户 用款额度 ” 科 目， 如果单 位 督， 有利 于行 政 事业 单位 用款 及 时 ， 解 决 单位确 认收入 时 ， 应 于收到 财政 国库 支付 记“ 了财政性 资金截留 、 挤 占、 挪用 。 执行机构 委托银 行转 来的“ 财政直接 支付 本 年 度财 政授 权支 付预 算指 标 数 大于 零 标 明的金 额确认 收入 。工资支 余额 账户 用款 额度 下 达数 ，根 据 两者 差 未实行 国库集 中支付前 的 问题 分 入通知 书” 析 出 由财 政直接拨 付到个 人工资 账户 ， 账务 额 ， 借记“ 财政 应返 还额 度一财 政 授权 支 未实行 国库集 中支付前 ， 一 级行政 单 处理 ： 借记 “ 经费 支出 ” 科 目或“ 事业支 出 ” 付” 科 目， 贷记“ 拨入经费 ” 或“ 财政补 助收 位 收到财政 按月拔 入的预算 内资金 时 ， 借 科 目， 贷 记“ 拨入 经 费 ” 科 目或 “ 财政 补 助 入” 科 目。 记“ 银行存款 ” 科 目， 贷记 “ 拨入经费” 科 目； 收入 ” 科 目， 购 买货 物或 劳务 的款 项 由财 下年 初恢复额度 时 ， 行政 事业单 位依 转 拨 下属 事业 单位 预 算 内资金 时 ，通 过 政直 接拨付给 供应商 ， 账务 处理 ： 借记 “ 经 据代理银 行提供 的额度恢复 到账通 知书 ， 科 目或 “ 事业支 出 ” 科目， 贷 记“ 拔 借记“ 零余额账户 用款 额度” 科目， 贷记“ 财 “ 拔出经费” 科 目核算 。 基层事 业单位收到 费支 出” 科 目。 主 管 局单 位转 拨 的财政 性 资金 时 ，借 记 入经 费” 科 目或 “ 财政补 助 收入” 科 目。如 政应返还额度—— 财政 授权 支付” “ 银行存 款” 科目， 贷记 “ 财政 补助 收入 ” 科 果属 于预算外 的资金 ， 借 记“ 经 费支 出” 或 如果 下年 度 收到 财政 部 门批 复 的上 借记“ 零 目。事业 单位支 出时 ， 借记“ 事业 支出 ” 科 “ 事业支 出” 科 目， 贷记 “ 预算 外资金 收入 ” 年 末下 达零 余额 财户 用款 额度 ， 目， 贷 记“ 银 行存款 ” 等 科 目。这种财 政性 或 “ 财政专户返还收入 ” 科 目。 如 果财政直 余额账 户用款 额度 ” 科 目， 贷记 “ 财 政应返 资金领 拔关系手 续繁琐 ， 增加 了行政 运行 接 支付部分 的支 出构 成新增 固定 资产 的 ， 还额度—— 财政授权支付” 科 目。 五、 国库集 中支付 改革 后 。 主 管部 门 成本 ，没有 切实提 高财政 资金使 用效益 ， 应 同时登 记固定资产账 ， 会计分录为 ： 不便于财政统一管理 。 借记“ 固 定资 产 ” 科 目， 贷记“ 固定 基 的 日常账 务处理 。 实行财政 国库集 中支付 改革后 ， 主 管 二、 实行 国 库集 中支付 后 。 会 计 科 目 金 ” 设 置 的 变 化 授 权支 付 的财 政性 资 金支 付 程 序适 部 门对 所 属预算 单 位通 过集 中支付 系 统 仍然按《 行 政单 位会计制度》 、 实行 国库集 中支付 后 ， 预 算单 位会计 用于未纳 入工资 支出 、工 程采购 支出 、 物 支付 的资金 ， 科 目的设置发 生了变化 ， 预算 单位 仍按现 品和服 务 采 购支 出管 理 的购 买支 出 和零 《 事业单 位会计制度 》 登 记相 关账务 ， 进 行 会计核 算。各主管部 门在实 际操 作中方法 行《 行政单 位会计 制度》 和《 事 业单 位会计 星支出 。 制度 》 组织 会计核 算工作 。根 据财 政 国库 预算单 位支 用额度 时 ， 填 制财政 部 门 如下 ： 财政 授权 支付 凭 证 ” 送 代理 种 方法 ， 主管部 门所属 预算单 位全 集 中支 付会 计核 算 管理 的 需要 ， 《 行 政 单 统一 制定 的 “ 位会计 制度 》 、 《 事 业单位会 计制度 》资产 银行。行政事业单 位应于收到代理银行盖 部 或 绝大 部分 纳入 国库 集 中支 付 改革 范 类增设 “ 零 余额账 户用款额 度 ” （ 行 政单 位 章的 “ 授权 支付到账通 知书 ” 时， 按 到账通 围 ， 主管部 门不 再转拨资 金或 转拔极 少量 主 管部 门不 作账 务 处理 ， 只登 记 编号 ｌ 。 ７ 、 事业单位编 号 １ ０ ３ ） 与“ 财政应 返 知书标 明的额度 确认 收入 。收 到“ 授权 支 资金 的 ， 还额度 ” （ 行政单 位编 号 ｌ ｌ ５ ， 事 业单位编 号 付到账 通知书 ” 后， 根据通 知书 所列数 额 ， 台账便于财务管理 。 零 余额 账 户 用 款 额 度 ” 科 目， 贷 记 另一 种方法 ， 主管 部 门按 行业会 计制 １ ２ ５ ） 会计总账科 目； 增设 “ 零余额账户 用款 借 记 “ 额度” 科 目以后 ， 而“ 银行 存 款 ” 科 目用 以 “ 拔入经费 ” 科 目或“ 财政补 助收 入” 科 目， 度的要 求 、 系统 内部 财务管理 的规定 或所 核 算预算 单位 自筹 收入 、 以前年 度结余 和 属 于预 算外 的 资金 ， 借记“ 零 余 额用 款 额 属预 算单 位 纳入 国库 集 中支 付 改革 的数 各项往 来款项 。国库集 中支付 改革初期有 度 ” 科目， 贷记 “ 预 算外资金 收入 ” 或“ 财 政 量少 ， 必须进 行账务处理的 。 余额， 后期一股 况下 无余额 。 专户 返还收入 ” 科 目。行政 事业 单位购 买 主管 部 门通过 直 接支 付 向所 属 预算 “ 零 余额 账户 用款 额度 ” 科 目用于 核 物 品 、 服 务 等 支 出额 度 时 ， 借记“ 经 费 支 单位转拔 资金 时 ： （ １ ） 所属预算 单位 为行政单位 时 ， 主 管 算 反映财 政授权支 付的用款 额度 ， 按 资金 出 ” 或“ 事业支 出” 、 “ 材料” 等科 目， 贷记 “ 零 余 额账 户 用款 额度 ” 科 目： 属于 购 入 固定 部 门凭 《 财政 直接 支付 入账 通知 单 》 和相 性质（ 预算 内 、 外） 设置 明细科 目。本科 目 借方 ，登记 用款计 划所确 定的用款 额度 ， 资产的， 同 时应 记“ 固定资 产 ” 科 目， 贷 记 关 原始 凭证 ， 属于 预算 内资金 ， 借记 ： “ 拨 科 目， 贷记“ 拔入经 费 ” 科目； 属 于 本科 目贷 方 ， 登 记 用款 额度 使用 数 ， 本 科 “ 固定基金 ” 科 目。行政事 业单位从零余额 出经 费” 借记 “ 拨 出经费 ” 科 目， 贷 记 目借方余额反映 尚未使用的用款额度 。 账 户提 取 现金 时 ， 借记“ 现金” 科 目， 贷 记 预 算外 资金 ， “ 财政应 返还额度 ” 科 目， 财政 直接支 “ 零余额账户用款额 度” 科 目。 “ 预算外资金收入” 科 目。 （ ２ ） 所 属预 算 单位 为事 业 单位 时 ， 主 付年终 结余资 金账务处 理时 ， 借方 登记单 四、 年 终预 算结余资金的核算 ｌ 财政 直接支 付年 终结 余资金 的账务 管部 门凭 《 财 政直接 支付入 账通知 单 》 和 位本 年度 财 政直 接支 付 预算 指标 数 与财 相 关原始 凭证 ， 属于预算 内资金 ， 借记“ 拔 政直 接支付�
事业单位国库集中支付的会计核算
事业单位国库集中支付的会计核算
贵州财经 学院 刘北华
国库集 中支付的具体的做法是建立国库单一账户体系。 国库单
一
户下设 “ 财政直接支付 ” “ 和 财政授权支付” 两个明细账 。
二 、 业 单 位 的支 出核 算 变 化 事
月用 财 政拨 款 购 买材 料 １０ ０ 。 计 分 录为 ００元 会
注： 没实行 国库直接支付时 ， 此笔业务为 ：
花溪 中学２ １年６ ０ ０ 月５日到银行提现１０ ０ 元 ， ０ ００ 发放工资。 本月 用基本经费购入 电脑５ ， 台 共计 ２０ ０ ， ００ 元 由银行存 款支付 。 会计分
［ 】 例４ 白云中学的财政预算拨 款实行 “ 财政授权 支付方式 ” 。
（ ） 类 中预算外资金收入有变化 在国库直接支付下 ， 二 收入 有 些地方对预算外资金也实行 国库集中支付 。 在这些地方 ， 预算外资
采用“ 财政授权支付 ” 方式拨给事业单位经费时 ， 事业单位会计在
财政核定授权额度时 ， 并且收到代理银行发来的到账通知书时 ， 才
确 认 “ 政补 助 收 入 ” 财 。
贷： 银行存款
现金
同时 ，
借： 固定资产—— 电脑 ２ ０ ０ ０ ０ 贷： 固定基金 ２ ００ ００ （ ） 财政授 权支付 “ 二 在“ 方式下 事业单位根据代理银行盖章 的《 财政授权支付额度到账通知书》 与分月用款计划核对后记账 。
［ ］ 例３ 花溪 中学 的财政 预算拨款实 行“ 财政直接支 付方式” 。 ２ １ 年６ ０ ０ 月收到代理银行转来的《 财政直接支付入账通 知书》 及盖
浅谈国库集中支付制度下行政事业单位的会计核算
182用行政单位会计制度的，有事业单位使用企业会计制度的，还有使用医疗单位会计制度、农业会计制度、林业会计制度的，五花八门，不利于年终决算和统计汇总。
(四)会计处于弱势地位，无法形成有效的会计监督会计职能中，除了会计核算职能，最重要的就是会计监督职能，由于各单位领导拥有优势的话语权，而使本单位的会计处于从属的弱势地位，会计发表的意见往往得不到重视，再加上好多会计都是“半路出家”，本身就缺乏基本的财务知识，工作中又找不到系统财务报销资料，往往是办一件事，找一次相关文件，所以根本无法形成有效的会计监督。
(五)各单位普遍使用手工记账，工作效率不高，核算差错较多在实行国库集中支付制度前，手工记账方式是行政事业单位会计记账的主要方式，调查数据显示全县240家行政事业单位，只有五家使用财务软件进行会计核算，其余都是手工制作会计凭证、手工登记账簿，核算效率较低，错误率较高。
二、国库集中支付制度下，行政事业单位的会计核算变革随着我国经济体制完善和国家财政制度改革深入发展，该县的国库集中支付中心适时成立，形成以国库单一的账户为财务清算和拨付的核心账户制度，借助银行实时清算系统和健全的财政支付信息平台本文以某县城为例，分析了其财政制度从“分散核算”到“国库集中支付”的改革历程，财政制度执行从“粗放经营”到“精耕细作”的变革。
一、国库集中支付制度前，行政事业单位的会计核算问题国库集中支付中心成立以前，财政性资金缴库和拨付方式，主要是通过征收机关和预算单位设立多个账户分散进行，但是由于监管松散和传统会计核算观念导致资金拨付各个预算单位账户后，完全由单位自主决定支出方式和用途，进而导致很多的单位资金管理较为随意，支出问题比较突出，具体表现为：(一)资金支出管理混乱，支出名目五花八门由于各行政事业单位普遍缺乏系统性财务制度，造成财政资金管理松散，日常报销名目繁多，超支超标、违规违纪现象时有发生，导致本来财政基础就不够雄厚的县级财政部门资金浪费现象严重，具体问题有如下：(1)存在超支、超标现象：如招待费、会议费、差旅费、医疗补助、司机补、福利等。
事业单位国库集中支付会计核算
事业单位国库集中支付会计核算一、事业单位账户管理发生变化在以往的分散支付制度下，财政部门根据确定的预算数以实拨资金的方式将资金拨付各事业单位，由事业单位自主使用。
实行国库集中支付后，财政部门取消事业单位实拨资金账户，财政资金不再下拨到用款单位，所有资金全部集中于国库，每个单位只有用款指标和计划额度，当实际发生支出时，按照年度预算和用款计划，办理财政直接支付。
同时，为每个单位开设“零余额账户”，该账户不是存款账户，里面只能显示财政下达的用款额度，当单位实际发生财政授权支付的业务时，先通过银行零余额账户支付后，再由代理银行从国库单一账户中清算收回垫付的资金。
二、财政资金支付方式发生变化实行国库集中支付制度后，财政资金支付方式有两种：1.财政直接支付：由事业单位按照部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，向国库支付中心提出支付申请，由国库支付中心开具支付凭证，通过国库单一账户体系，将资金支付到商品、劳务供应商或用款单位。
实行财政直接支付的财政资金包括：工资支出、基本建设支出、政府采购支出以及其他规定纳入财政直接支付的支出。
2.财政授权支付：由事业单位根据部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，按照财政部门授权和批准的用款额度，由事业单位开具支付凭证，代理银行从单位零余额账户将资金支付到商品劳务供应者或用款单位。
事业单位在资产类下设置“零余额账户用款额度”科目，该科目核算财政授权支付情况下所取得的零余额账户用款额度的增减变动。
借方表示收到财政下达的授权支付额度和因特殊原因退回该账户的额度资金，贷方表示授权支付的实际支出数和年终未用注销的额度。
本科目期末借方余额，反映尚未支用的财政授权支付额度，年末无余额。
三、国库集中支付下的事业单位日常会计核算1.对财政直接支付的支出，根据代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及相关原始凭证入账。
会计分录为：借：事业支出、材料等贷：财政补助收入——财政直接支付如果直接支出部分构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：借：固定资产贷：固定基金2.对财政授权支付，事业单位根据代理银行盖章的《财政授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账，按到账通知书标明的额度确认收入，会计分录为：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入——财政授权支付事业单位从零余额账户支取使用时，依据授权支付凭证及相关原始凭证入账，会计分录为：借：事业支出、材料等贷：零余额账户用款额度事业单位提取现金和支付时，会计分录为：借：现金贷：零余额账户用款额度借：事业支出、材料等贷：现金事业单位缴存现金时，凭现金缴款单及财政授权支付更正通知书记账，会计分录为：借：零余额账户用款额度贷：现金四、国库集中支付事业单位年终结余资金账务处理事业单位在财政直接支付与财政授权支付额度年终对账无误后，用款额度余额注销。
浅析国库管理制度改革下的事业单位会计核算
（ ） 二 国库 管 理制 度 改 革 的 意义
改革 现 行 财 政 国库 的管 理 方 式 来 建 立 国 库 集 中支 付 制 度 ， 过 加 通
强 财 政 监 督 管 理 ． 高 资 金 的 使 用 效 益 ， 强 财 政 在 宏 观 调 控 中 的作 提 增 用 。 得 现行 的 国库 集 中支 付 制 度 能 够适 应 社 会 主 义 市 场 经 济 体 制 下 使 公 共 财政 管 理 的 内在 要 求 。具 体 而 言 ， 有 以下 积 极 的 意 义 ： 具
（ ） 规 范 的 账 户 设 置 三 不
财 政 集 中支 付 改 革 后 ， 当前 事 业 单 位 预 算 的 银 行 账 户 管 理 存 在 不 少 问题 ． 以分 为 以下 几 个 方 面 ： 可 １预算 单 位 多 头 开 设 银 行 账 户 ， 致 会 计 核 算 管 理 混 乱 。 会 计 核 ． 导
１ 进 单 位 的部 门预 算 工 作 ． 促
中支 付 系 统 的 业 务 事 项 处 理 不 及 时 所 导 致 的系 统 采 集 信 息 是 凭 证 跳
号。
国 库 集 中 支 付 ， 各 项 经 费 的 管 理 细 化 ， 利 于 预 算 部 门 更 加 全 将 更 面 的 了解 预算 单 位 真实 的财 务 情 况 ， 时 还 可 以 指 导 下 一 年 度 的 预算 同 编制工作。 ２规 范 预算 单 位 资金 支 出 ， 国 库 集 中支 付 制 度 的有 效 实 施 将 预 算 执行 的 事 后 监 督 转 变 为 事 前 、 中监 督 ， 而 有 助 于 强化 财 政 的 预 算 执 行 ， 少 预算 执 行 的 随 意 事 因 减 性 ． 效地预防单位挤占、 有 挪用 财 政资 金 。 ３促 进 预算 单 位 提高 财 务 管 理 意识 ． 通 过 国 库集 中 支付 的 改 革 ， 业 单 位 的预 算 部 门 能 够从 思 想 上 意 事
国库集中支付制度对事业单位财务管理的影响及应对策略
国库集中支付制度对事业单位财务管理的影响及应对策略摘要:国库集中支付制度是我国公共财政领域的重大改革措施之一,本文从回顾国库集中支付制度实施背景着手,分析了国库集中支付制度对事业单位财务管理工作的影响,提出国库集中支付制度在事业单位财务管理工作中所存在的问题,并提出相应的解决措施。
关键词:国库集中支付事业单位预算管理1 国库集中支付制度实施背景我国长期以来实行“分散支付”的国库管理制度、财政性资金缴库和拨付,主要通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行。
由于各级财政、税务、海关及其他政府收费部门都自行设有众多的收入过渡账户,因此,大多数单位都要通过上述过渡账户收付资金。
这样做的最大弊端是上级单位通过收入过渡截流财政资金,另外,主管部门不及时将资金缴入国库,大量预算外资金沉淀在各部门账户上。
2001年3月国务院公布《财政国库管理制度改革试点方案》,国库集中支付制度开始在全国试点。
2 事业单位实行财政国库集中支付的主要内容国库集中支付是以国库单一账户体系为基础,以健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托,支付款项时,由预算单位提出申请,经规定审核机构(国库集中支付执行机构或预算单位)审核后,将资金通过单一账户体系支付给收款人的制度。
国库集中支付制度的内涵要求事业单位的所有预算内和预算外资金都要上缴财政专户,有银行代收、财政统管。
国库单一账户体系包括财政部门在同级人民银行设立的国库单一账户和财政部门在代理银行设立的财政零余额账户、单位零余额账户、预算外财政专户和特设专户。
财政性资金的支付实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。
3 国库集中支付制度对事业单位财务管理的主要影响及存在的问题3.1 国库集中支付制度对事业单位财务管理的主要影响国库集中支付制度的“三不变”原则,也即预算单位的资金性质不变、资金使用权限和财务费管理权限不变、财务机构不变,保证了作为预算单位在资金的支配权与管理使用权上没有实质性的改变。
基于国库集中支付下事业单位会计核算的探讨
计的对资金使用情况的监督职责。 （ 三） 有利 于事 业单位 防止腐败的发生 实施国库集中支付 ， 在我国事业单位具体财务工作 中， 能够大大 减少国家资金支付环节， 提高资金的使用效率 ， 加强对相关资金使用 部 门的监管 ， 有效的防止了相关部门对资金进行滞留、转移、挪用 的现象发生。与此同时， 实施国库集 中支付 ， 避免 了因资金使用可能 发生的沟通不顺， 管理脱节等情况。对每笔资金使用 申请进行确认 审核 ， 资金的使用情况都必须有据可依 ， 有实可查 ， 大大提高了资金 的使用率 ， 减少了对资金占用情况 ， 并且在很大程度上 防止了官员腐 败 隋况的发生 ， 加强了对资金使用及官员工作的监管 性。
一
、
出， 更有效的防止了资金在使用过程中可能出现 的对 资金扣留、挪 用等现象的发生。而且，Байду номын сангаас在财政部门直接掌握资金控制权的情况下 ，
（ 三） 预算的会计核算不具备严肃性 、约束力 在事业单位 中， 关于预算的会计核算 ， 强调要分解到差旅费 、人 大大方便 了政府对资金的统一管理 ， 有利于政府对经济宏观调控 的 员支出以及 固定资产购置等诸多的明细科 目中， 然而 ， 由于预算实际 执行。 编制过程 中缺乏详细全面 的研 究， 导致诸多问题的发生 ， 比如 ， 对上 （ 二） 有利 于事 业单位对 预算的执行和监督 年预算编制情况未予以足够 的重视 ， 完全按编制人员的想象进行， 争
中支付制度的改革却给收付实现制的记账基础带来了冲击 ， 使其两 者之间形成 了一定的差异。
（ －） 事业单位 的银行账 户设 置不够规范
一
是预算单位存在多个银行账户， 这样会导致最后的会计核算 出现混乱 。事业单位开设多个银行账户会使财政资金分散和流失 ， 出现资金被闲置和浪费的现象 。二是在经济活动 中， 事业单位重复 开户， 导致资金很分散。按照财政部 门的相关规定， 事业单位的专项 资金的开设需要统一到国库部门的统一管理中。实际情况却是， 相 生。 似性质的资金却在不同的银行开设多个账户 ， 造成资金管理的阻碍 ， 使得监管资金 的流动不能及时控制 。三是一部分事业单位在开 支 国库 集中支付对 事业单位会计核算的作用 时， 出现乱支乱用的现象 ， 导致财政国库统一管理体系对事业单位的 （ 一） 有利于事 业单位对 资金 的控 制 资金管理失去控制。还有 的事业单位为了狭隘的利益， 逃避管理 和 采取国库集 中支付制度 ， 事业单位财政部 门可以对资金拥有控 监督， 私 自设立不合法 的小金库来逃避管理， 随意使用资金。这些不 制权 ， 能够及时、准确的了解到资金使用部 门单位将其用至何处 ， 省 合规定的情况都是资金管理的威胁 因素， 也会使监管资金失去国库 掉 了一些不必要的复杂步骤 ， 大大节省 了调查时间和额外费用的支 管理的控制 。
事业单位财政国库集中支付问题
事业单位财政国库集中支付问题文／杨晓花摘要：为增强事业单位的资金监管力度，加强财政资金的利用率，进而规范财政支出问题，我国财政管理部门制定和实施了财政国库集中支付政策，本文在理论的基础上，分别探讨了国库集中支付制度对事业单位财务管理和会计核算的影响，以及在此制度下存在的一些问题和相应的完善措施。
关键词：事业单位；国库集中支付；财务管理；会计核算国库集中支付是事业单位提升资金利用水平，加强资金监理，规范财政支出的重要手段。
从2001年开始，财政国库集中支付制度在部分事业单位开始试点，截至目前为止，这一制度已在事业单位全面实行。
从开始实施这一新的制度，事业单位在许多方面发生了根本性的变化，尤其是在财务管理和会计核算这两个方面。
虽然对财务管理和会计核算有着积极的影响，但在实际操作的过程中也存在着一些问题，需要我们去探讨，并发现一些相应的措施。
一、理论基础事业单位是不以盈利为目的的社会组织，一般以政府职能、公益服务为宗旨，主要满足社会许多方面的需要，同时提供更多的社会服务。
国库集中支付是建立在国库单一账户体系基础之上的，是把全部的政府性财政资金集中存放在国库的单一账户，并通过这一账户支付的一种制度。
这种制度下，必须以健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为支撑，在支付款项时，要先提出申请，经过审核之后，通过国库单一账户支付给收款人。
二、事业单位进行财政国库集中支付对财务管理的影响(一)对事业单位财务管理的有利影响1.有利于加强财政资金的监管。
事业单位的财政资金是由国家财政统一支付给收款人的，这样可以使资金的支出更加严格，同时也减少了资金在单位的滞留时间，减轻了资金的随意性，如果有问题发生，可以迅速的展开核实调查，从而及时纠正错误。
因此，这一支付制度加强了资金的监管力度，防止财政资金的挪用和挤占现象，减少支付环节可能出现的纰漏，从而保证了财政资金的使用安全，增强了资金的利用水平，同时有助于提升财政的综合调度能力。
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论国库集中支付下事业单位会计核算的变化
摘要：国库集中支付作为市场经济发达国家普遍支付方式，我们必须了解行政事业单位国库集中支付对会计核算的影响，从而对现在的会计核算中心予以调整，使之适应国库集中支付的需要。
关键词：行政事业单位；国库集中支付；会计核算
中图分类号：f23 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）06-0-01
一、国库集中支付制度的概念
所谓国库集中支付制度，就是国库单一账户体系为基础，以信息条件下健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托。
在预算单位需要购买商品或吏付劳务款项时，由预算单位提出申请，经国库集中支付机构审核后，将资金通过单一账户体系支付给收教人的制度。
从定义我们可以清楚的看到，资金直接从国库划拨到商品供应商或者劳动提供者手中，这样做就省去了以前流程中，由于资金经过多个环节带来的资金运转速度慢、资金滞留、国库资金大量流失在外的状况。
二、在国库集中支付的条件下会计核算的变化
（一）核算方式的变化
1.财务处理的变化。
在原有的财政资金拨款方式下，单位在使用财政资金时，会计核算要进行下面两个步骤：当确认财政拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“拨入经费或财政补助收入”等收入类科目；当使用支付财政资金时，借记“经费支出”或“事业支出”
等支出类科目，贷记“银行存款”科目。
而在国库集中支付制度下，以财政直接支付的工资为例，行政单位是借记“经费支出”科目，贷记“拨入经费”科目；而事业单位则是借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。
在不同的制度下，会计核算的财务处理方法也不尽相同。
2.政府采购会计核算的变化。
在原先的支付制度下，通过预付款的方式对采购资金的支付进行核算。
也就是说首先需要采购的单位或财务部门将事先准备好的采购款划拨到相应的采购部门，然后进行招标、竞标、中标，最后中标后的商品或劳务供应商再从采购部门领取相应的采购款。
在新的国库集中支付制度下，采购款原来的，采购部门转付给商品或劳务供应商，变为由财务部门直接支付给商品或劳务供应商。
这时，采购单位不再像原来一样要通过预付方式才能进行会计核算，单位只要收到代理银行转来的《财政直接支付人账通知书》及供应商开具的发票等原始凭证时，直接借记支出类科目，贷记“拨入经费”等收人类科目。
（二）财务授权支付方式下会计核算的变化
1.科目设置上的变化。
在国库集中支付的制度下，新增了“零余额账户用款额度”科目。
也就是说单位在使用财政资金支付款项时，（但此款项必须是在政府下达的授权支付用款计划批复数额度内），可以直接对代理银行下达支付指令，这时代理银行根据支付指令通过单位的零余额账户将采购资金划拨到商品或劳务供应商
的账户上。
最后代理银行要在当时或者当天营业时间结束前与人
民银行进行资金的清算，最后由人民银行将全部资金划回到代理银行内。
2.账务处理的变化。
行政事业单位应设置“零余额账户用款额度”科目。
收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。
行政事业单位购买物品、服务等支用额度时，借记“经费支出”或“事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；属于购入固定资产的，同时，应借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。
行政事业单位从零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。
三、行政事业单位国库集中支付制度实施中存在的问题
1.现在不少的行政事业单位的观念还比较落后，没有从本质上理解国库集中支付制度，各部门的预算粗糙而且笼统。
2.财政部门是矛盾的集中地，主要表现在三个方面：一是由于单位不合法的支出遭到拒付后，大部分党委和政府部门的干部们都打电话来说情，甚至出现了埋怨财政部门的情况；二是支付中心是银行存款和财政拨款的主要集中地，但是每一笔的资金支出都要经过合计的透明操作，而过去那些不合法的支出现在已经不能再让会计进行支付和核算了，这样就会导致预算单位大部分出现心里有怨言的情况；三是随着社会主义制度的完善，合计核算的程序也进行了改革，预算单位暂时不能适应改革的程序，由于改革，预算单位从客观上增加了工作量，再加上不能及时下达用款计划，导致财政
部门集中了所有矛盾，所以各级领导的压力都很大。
3.目前，由于行政事业单位财政管理制度的不规范和内控制度不严密致使票据管理不规范，导致财政性资金不能纳入预算交付国库进行集中支付了。
4.收付实现制会计基础有一定的局限性。
长期以来，预算会计主要是为预算资金分配与使用服务的，以收付实现制为基础基本上能够满足预算收支管理的需要。
但是随着国库集中支付制度的实行，收付实现制会计基础暴露出一定的局限性。
一是国库集中支付制度改变了预算资金的流转程序，收付实现制会计基础将受到挑战。
二是不利于正确处理年终结转事项，造成会计信息不实。
在收付实现制基础上进行的总预算会计核算中，存在因跨年度支出而出现结余不实的问题。
在年度预算执行过程中，各级政府部门经常会遇到预算已经安排，但由于各种原因当年无法支出的问题。
如果按照收付实现制的要求处理，容易造成当年结余不实。
为了克服收付实现制会计基础的缺陷，目前在总预算会计的核算中，己试行采用权责发生制方法来处理个别事项的年终结转问题。
对一些预算已经安排，由于政策因素、项目进度、预算下达晚或其他一些原因引起的当年未能实现的支出，采用权责发生制的核算原则使年终结余不实问题在一定程度上得到解决。
5.预算会计核算的内容未全面反映单位资金运动。
我国的预算会计体系建立于计划经济时期，因此预算会计仅限于与预算资金收支有关的范围，并没有全面反映单位的资金运动及结果。
实行国库集
中支付制度后，所有的财政资金都要纳入国库集中支付，包括预算外资金。
目前，有些地方己将预算外资金统一纳入财政国库集中支付，但财政总预算会计仍只核算预算内资金，不核算预算外资金。
基建拨款未纳入预算会计核算。
实行部门预算后，预算单位的所有收支己统一纳入综合预算编制，基本建设、事业费和行政经费的会计核算实行两套账，与预算管理口径不符。
预算单位的基本建设拨款和自筹基建款如果分别核算，不利于资金的统筹安排。
四、行政事业单位会计集中核算制向国库集中支付创新的互补模式研究
两种创新的互补模式是职能保留模式和区域保留模式。
将合计几种核算的财务审核和预算保留并融入国库集中支付制度之中叫做职能保留模式，如会计核算登记账簿工作，就被划规为行政事业单位自己完成。
预算指标作为国库集中支付制的运行介质，要求支付中心具有国库的部分管理职能。
这就要对现在的会计核算中心予以调整，使之适应国库集中支付的需要。
参考文献：
[1]张如梅.浅析国库集中支付改革对行政事业单位财务的影响[j].魅力中国，2008（12）.
作者简介：刘丽婷（1979-），女，从事会计工作，中级经济师，宁夏石嘴山市会计核算中心。