税务会计6关税会计

代理进出口业务所计缴的关税，在会计处理上 也是通过设置“应交税费”账户来反映的，其对 应账户是“应付账款”、“应收账款”、“银行 存款”等。
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6．3．2代理进出口业务关税的会计处理
代理进口业务关税的会计处理
• 例6-3某进出口贸易公司受某单位委托代理进口一批商品，进口货款6 500 000元已 汇入进出口公司存款户。该进口商品我国口岸价格为USD800 000，进口关税税率 为20％，当日的外汇牌价为USD1=RMB6．64，代理手续费按货价2％收取，该批 商品已运达指定口岸，公司与委托单位办理有关结算。
湖百度文库师范大学出版社
税务会计
主编：徐田强 李西杰
情境6 关税会计
【情境要求】 1．明确关税的纳税人与征税范围； 2．能够进行关税的计算与会计处理。
【能力要点】 1．掌握关税的纳税人与征税范围； 2．熟悉关税的优惠政策； 3．掌握从价计征关税的计算； 4．掌握进出口业务关税的会计处理。
引导案例
2、对关税的会计处理，企业可以在“应交税费”账户下， 设置“应交关税”二级账户，也可以分别设置“应交进 口关税”、“应交出口关税”两个二级账户。
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6.3.1 自营进出口业务关税的会计处理
业务举例
• 例6-1某外贸企业从国外自营进口排气量2．0升的小轿车一批，完税价格 为人民币650万元，款项尚未支付。进口关税税率为25％，消费税税率为 9％、增值税税率为17％。根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支 票付讫税款。应缴关税和商品采购成本计算如下：
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6．3．2代理进出口业务关税的会计处理
代理进口业务关税的会计处理
• (4)将货物交付委托单位收取劳务费时： • 借：应付账款——××单位 5 418 240 • 贷：应收账款——××外商 5 312 000 • 代购代销收入 106 240 • (5)将委托单位剩余的进口货款退回时： • 借：应付账款——××单位 19 360 • 贷：银行存款 19 360
任务1 认识关税
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任务目标
1．掌握关税的纳税人与征税范围 2．熟悉关税税则、税目和税率 3．熟悉关税的优惠政策
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任务重点
1．关税的纳税人与征税范围
2．关税税则、税目
3．关税的优惠政策
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任务难点
征税范围和优惠政策
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关税概述
关税是海关代表国家 依法对进出境货物、物 品征收的一种流转税。 所谓“境”指关境，又 称“海关境域”或“关 税领域”，是国家《海 关法》全面实施的领域。
注意：关境与国境并不是 同一个概念。
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6．1．1 关税的纳税人与征收范围
关税的纳税人
进口货物的收货人、出口货物的发货人、 进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。
6．1．1 关税的纳税人与征收范围
关税的征收范围
关税的征税范围(对象)是进出我国国境 的货物和物品。货物是指贸易性商品；物 品指入境旅客随身携带的行李物品、个人 邮递物品、各种运输工具上的服务人员携 带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方 式进境的个人物品。
• 应交进口关税税额=650×25％=162．5(万元)
• 应交消费税税额=650×（1+25%）÷（1-9%）×9％=80．357 1(万元)
• 应交增值税税额=982．857 1×17%=151．785 7(万元)
• (1)购买国外商品时：
• 借：物资采购 650
• 贷：应付账款——国外某供货商 650
6.2.1 关税完税价格的确认
特殊进口货物的完税价格 • 加工贸易进口料件及其制成品 • 保税区、出口加工区货物 • 运往境外修理的货物 • 运往境外加工的货物 • 暂时进境货物 • 租赁方式进口货物 • 留购的进口货样等 • 予以补税的减免税货物
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6.2.1 关税完税价格的确认
出口货物的完税价格
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6．3．2代理进出口业务关税的会计处理
代理进口业务关税的会计处理
• (3)应收手续费时： • 借：应收账款——××单位 12 000 • 贷：代购代销收入——手续费 12 000 • (4)收到委托单位付来的税款及手续费时： • 借：银行存款 12 000 • 贷：应收账款——××单位 12 000
进口货物完税价格的确认
以成交价为基础的完税价格
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①进口货物的 成交价格应当 符合下列条件 1-4条
②计入完税价 格的费用 ： 1-6条
③不能计入完 税价格的费用： 1-3条
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6.2.1 关税完税价格的确认
进口货物海关的估价
①相同或类似货物成交价格方法(最低价格)。 ②倒扣价格方法。
③计算价格方法 ④其他合理的方法
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6．3．2代理进出口业务关税的会计处理
代理出口业务关税的会计处理
• 例6-4 某进出口公司代理某企业出口一批商品。我国口岸的完税价格 为人民币600 000元，出口关税税率为25％，代理手续费按货价2％收 取。计算应缴出口关税如下：
• 进口关税税额=600 000×25％=150 000(元) • 代理手续费=600 000×2％=12 000（元） • 会计处理如下： • (1) 计缴出口关税时： • 借：应收账款——××单位 150 000 • 贷：应交税费——出口关税 150 000 • (2)缴纳出口关税时： • 借：应交税费——出口关税 150 000 • 贷：银行存款 150 000
关税税率
进口税率
①最惠国税率： ②协定税率： ③特惠税率： ④普通税率： ⑤关税配额税率 ⑥暂定税率：
税率类型
特别关税
①报复性关税： ②反倾销税与反补 贴税： ③保障性关税：
出口税率
征收出口关税的商品 只是20种，税率也较 低。采用的都是从价
定率征税的方法。
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6.1.3 关税的优惠政策
法定免 缴关税 的货物
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任务难点
自营进出口业务关税的会计处理
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6.3.1 自营进出口业务关税的会计处理
账户设置与核算要求
1、企业进出口业务的会计处理需设置记录外汇业务的复币 式账户，如“应收(应付)账款”、“预收(预付)账款”等， 还要进行汇兑损益的计算和处理。要正确进行关税的会 计处理，就必须正确进行销售收入、采购成本的确认。
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案例评析
关税是我国现行税法体系中，专门由海关代表国家对 进出口货物和物品征收的一种流转税。在关税额的计算中， 关键要掌握关税完税价格确定的有关规定，以及以不同价格 方式成交的进口货物应纳税额的计算方法，并能够对进出口 业务中关税涉税交易进行正确账务处理。为此接下来，我们 将全面学习有关关税计征及会计处理的业务知识。
• (2)计算税费时：
• 借：物资采购 242．857 1
• 贷：应交税费——应交进口关税 162．5
•
——应交消费税80．357 1
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6.3.1 自营进出口业务关税的会计处理
业务举例
• (4) 上缴税费时：
• 借：应交税费——应交进口关税 162．5
•
——应交消费税80．357 1
•
——应交增值税(进项税额) 151．785 7
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任务2 关税的计算与缴纳
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任务目标
1．掌握关税完税价格的确认
2．掌握进出口货物关税的计算 3．熟悉关税的缴纳、补缴和退税
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任务重点
1．关税完税价格的确认
2．进口货物关税的计算
3．出口货物关税的计算
4．关税的缴纳方法、缴纳期限、补缴和退税
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任务难点
1、关税完税价格的确认
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6.2.1 关税完税价格的确认
• 贷：银行存款 394．642 8
• (4)支付货款，商品入库时：
• 借：应付账款——国外某供货商 650
• 贷：银行存款 650
• 借：库存商品892．857 1
• 贷：物资采购892．857 1
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6.3.1 自营进出口业务关税的会计处理
自营出口业务关税的会计处理
• 例6-2 某进出口公司自营出口商品一批，完税价为人民币120万元，货 款尚未收到，出口关税税率为20％，根据海关开出的税款缴纳凭证， 以银行转账支票付讫税款。有关会计处理如下：
特定减免、 暂不缴纳 关税的货
物
酌情减 免关税 的货物
(1)关税税额在人民币50元以
下的一票货物； (2)无商业价值的广告品和货样； (3)外国政府、国际组织无偿赠 送的物资； (4)在海关放行前损失的货物； (5)进出境运输工具装载的途中 必需的燃料、物料和饮食用品。
(1)在海关放行前遭受损 坏的货物，可以根据海关认定 的受损程度减缴关税。 (2)法律规定的其他免缴或者 减缴关税的货物，海关根据规 定予以免缴或者减缴。
(1)以成交价为基础的完税价格。 完税价格=(离岸价格-单独列明 的支付给境外的佣金)÷(1+出口税率) (2)出口货物海关估价方法。出口货物的成交价格不能确定时， 完税价格由海关依次使用下列方法估定： ①同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价 格； ②同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价 格； ③根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境 内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格； ④按照合理方法估定的价格。
根据运往境外修理的货物，关税完税价格相关规定： 进境时的关税完税价格=8＋9＋3=20（万元）
6．2. 2关税的计算
关税计税方法
从价计税
从量计税
滑准税应纳税额
复合计税应纳税额
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6．2. 2关税的计算
业务案例
某公司进口一台机器设备，成交价格为404万元人民 币，运费和保险费共为1.5万元，成交价格中包含有该公 司向境外采购代理人支付的购货佣金4万元，进口关税税 率为15％，试计算该公司应纳进口关税。 在完税价格中应包括运费和保险费，但不包括支付的买 方佣金。 所以应纳关税＝（404＋1.5－4）×15％＝60.225（万元 ）
6．1．2关税税则、税目和税率
关税的税则、税目
《海关进出口税则》
1、正文
•海关进口税则 •出口税则
2、附录
•进口商品税目税率表、进口商品关税配额税目税率 表、进口商品税则暂定税率表、出口商品税则暂定 税率表、入境旅客行李物品和个人邮递物品税目税 率表、非全税目信息技术产品税率表等附表
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6．1．2关税税则、税目和税率
• 该批商品的人民币货价=800 000×6．64=5 312 000(元) • 进口关税税额=5 312 000×20％=1 062 400(元) • 代理手续费=5 312 000×2％=106 240(元) • 会计处理如下： • (1) 收到委托方的货款时： • 借：银行存款 6 500 000 • 贷：应付账款——××单位 6 500 000 • (2)向国外汇出商品款项时： • 借：应收账款——××外商 5 312 000 • 贷：银行存款 5 312 000 • (3)进口关税结算时： • 借：应付账款——××单位 1 062400 • 贷：应交税费——应交进口关税 l 062 400
• 应交出口关税税额=120×20％=24(万元) • 借：应收账款——国外某购货商 120 • 贷：主营业务收入 120 • 借：营业税金及附加 24 • 贷：应交税费——应交出口关税 24
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6．3．2代理进出口业务关税的会计处理
代理进口业务关税的会计处理
代理进出口业务，多以成交价的一定比例收取劳 务费作为其收入。进出口商品计算缴纳的关税应 由委托单位承担，受托单位向海关缴纳的关税， 是代垫或代付，需要与委托方结算。
上海某机电进出口企业从英国进口机械设备一台，以离岸价 格成交，成交价格折合人民币805万元，其中包括买方向境外采 购代理人支付的买方佣金5万元，但不包括向卖方支付的佣金6万 元，使用该货物而向境外支付的商标使用费15万元；另支付运抵 上海港的运费25万元，保险费5万元；支付上海港至本企业的陆 运费3万元。 任务要求 1、确定该批货物的完税价格； 2、计算进口货物应纳关税金额税额； 3、对货物进口及国内运输环节相关业务进行账务处理
6.2.3 关税的缴纳
关税的缴纳
关税的缴纳期限
关税的缴纳方法
关税的税收优惠
关税的补缴和退税
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任务3 关税的会计核算
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任务目标
1．掌握自营进出口业务关税的会计处理 2．熟悉代理进出口业务关税的会计处理
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任务重点
1．自营进口业务关税的会计处理 2．自营出口业务关税的会计处理 3．代理进出口业务关税的会计处理
6.2.1 关税完税价格的确认
业务案例
某企业2014年将以前年度进口的设备运往境外修理， 设备进口时成交价格58万元，发生境外运费和保险费共 计6万元；在海关规定的期限内复运进境，进境时同类设 备价格65万元；发生境外修理费8万元，料件费9万元， 境外运输费和保险费共计3万元，进口关税税率20%.试计 算该设备进境时的关税完税价格。