《审计学》第一章 总论

审计目的和方法的影响 ❖ （5）注册会计师审计发展历程的启示
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（1）16世纪意大利合伙企业制度导致对注册会计师审计 最初需求
❖ 注册会计师审计起源于16世纪的意大利。 ❖ 合伙经营方式不仅提出了会计主体的概念，促进了
复式簿记在意大利的产生和发展，也产生了对注册 会计师审计的最初需求。 ❖ 在16世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好 的会计知识、专门从事查帐和公证工作的专业人员， 他们所进行的查帐与公证，可以说是注册会计师审 计的起源。随着此类专业人员的增多，他们于1581 年在威尼斯创立了威尼斯会计协会。
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二、审计产生与发展的历史过程
❖ （一）国家审计产生与发展的历史过程 ❖ （二）民间审计产生与发展的历史过程 ❖ （三）内部审计产生与发展的历史过程
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（一）国家审计产生与发展的历史过程 ❖1、我国国家审计产生与发展的历史过程 ❖2、西方国家审计产生与发展的历史过程
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1、我国国家审计产生与发展的历史过程
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（2）1844年到20世纪初的英式注册会计师审计的形成与特点
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（3）20世纪初美式注册会计师审计的形成与特点
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（4）1929~1933年的世界经济危机后对注册会计师审 计目的和方法的影响
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（5）注册会计师审计发展历程的启示
❖ 注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产 生的直接原因是财产所有权与经营权的分离;
审计的本质在于审计是一种分担风险的服务。
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冲突理论
❖主要观点是：
审计存在的根本原因在于人与人之间存在的 利害冲突。因为财务报表的提供者与使用者 之间、不同的使用者与使用者之间的利益并 不一致，这种实际或潜在的利害冲突导致财 务报表存在不实报道的可能性，而审计是协 调冲突的活动。
审计的本质在于审计是通过独立的合理保证 业务来维护各个利益集团利益的方式。
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多因素决定论
❖ 主要观点是： 在美国会计学会基本审计概念委员会发布的《基本审 计概念公告》中，明确阐述了审计动因包括以下四个 方面: –(1)利益冲突产生对公正第三方的需求； –(2)当利益冲突达到一定程度后对冲突对方产生的防 范需求； –(3)处理技术上的复杂性使得普通人无法胜任，从而 产生对专门人才从事这一工作的需要； –(4)空间的距离使得经济业务与利益关系人发生分离， 从而产生对特定人士提供帮助的需要。
– ①由议会直接领导并对议会负责； – ②在政府内建立审计机构并对政府负责； – ③由财政部门领导的审计机构。 – 由议会直接领导的政府审计独立性和权威性最强。
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（二）民间审计的产生与发展历史过程 ❖1、西方民间审计产生与发展的历史过程 ❖2、我国民间审计引进与发展的历史过程
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1、西方民间审计产生与发展的历史过程 ❖起源于16世纪意大利合伙企业制度；形
❖萌芽阶段
西周(公元前1066一前771年)
❖发展过程阶段
西周初期初步形成阶段； 秦汉时期最终确立阶段； 隋唐至宋日臻健全阶段； 元明清停滞不前阶段； 中华民国不断演进阶段； 新中国振兴阶段。
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2、西方国家审计产生与发展的历史过程
❖产生－古罗马－编制预算－查帐 ❖发展－政府审计的领导类型
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【例题·单选题】
❖ 注册会计师审计产生的直接原因是( )。 A.所有权和经营权的分离 B.合伙企业制度的产生 C.股份制企业制度的形成 D.资本市场的发展
❖ 【答案】A ❖ 【解析】合伙企业制度使所有权和经营权初步分离；股份
制企业制度使所有权和经营权进一步分离；资本市场的发 展使审计报告的使用人由企业主、债权人扩展到社会公众， 所有权和经营权彻底分离，两权分离是注册会计师审计产 生的直接原因。
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2、我国民间审计引进与发展的历史过程 ❖（1）中国注册会计师审计的演进（产生）
成于英国股份制企业制度；发展和完善 于美国发达的资本市场 。
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1、西方民间审计产生与发展的历史过程
❖ （1）16世纪意大利合伙企业制度导致对注册会计 师审计最初需求
❖ （2）1844年到20世纪初的英式注册会计师审计的 形成与特点
❖ （3）20世纪初美式注册会计师审计的形成与特点 ❖ （4）1929~1933年的世界经济危机后对注发展成财 务报表)
查错防弊 对会计账目 （弊端审计) 进行详查
（1）定期编 制用以反映各 期财产状况和 经营成果的财 务报告； （2）编制各 类型的管理报 告。
财务审计
经济审计 效率审计 综合审计
审计方法：抽样审计
效果审计
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代理理论
❖主要观点是:
企业存在契约关系，而契约条款的实施必须 通过监督，否则就不起作用，审计就是这种 监督方式。
《审计学》课程
第一章 总论
管理学院 姚瑞马
内容目录
❖第一节 ❖第二节 ❖第三节
审计与经济 审计的基本概念 审计的分类
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第一节 审计与经济 ❖一、审计产生与发展的动因 ❖二、审计产生与发展的历史过程
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受托责任论
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受托责任论
发展阶段 受托责任 财产保管责
受托财产 任
保管责任
经营管理 责任
受托人不但 要保管好受 托资产，而 且要负责经 营管理好受 托资产，使 其有所增值
审计的本质在于促进股东利益和企业管理人 员的利益达到最大化。
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信息理论
❖主要观点是:
审计的结果可以使信息更加可靠，减少出现于管 理当局和投资者之间潜在的信息不对称，使市场 更具效率。
审计的本质在于审计旨在增进财务信息的价值， 提高财务信息对信息使用者决策的正确程度。
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保险理论
❖主要观点是：
审计是降低风险的活动，即审计是一种把财务 报表使用者的信息风险降低到社会可接受的风 险水平之下的过程，甚至认为审计是分担风险 的一项服务。
❖ 注册会计师审计随着商品经济的发展而发展; 商品经济的发展，促使注册会计师审计由初期的详细审 计发展到资产负债表审计，进而发展为财务报表审计； 审计目标也由查错防弊发展到对财务报表发表审计意见； 注册会计师审计的职责逐步从主要对企业所有者负责演 变为对整个社会负责。
❖ 注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征 一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能； 另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。