审计学讲义(DOC 136页)

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第一章注册会计师职业道德规范第一节职业道德基本原则

一、诚信诚实、守信。

二、独立实质上的独立和形式上的独立。

实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响。

形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。

三、客观实事求是、没有偏见。

四、专业胜任能力和应有关注

（一）专业胜任能力

注册会计师，应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作，既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。

(二)应有关注

注册会计师提供专业服务时，应勤勉尽责，认真仔细，保持合理怀疑。

五、保密

在公众领域执业的注册会计师，不能在没有取得客户同意的情况下泄露任何客户的商业秘密。

以下情况可以披露客户的有关信息：

1．取得客户的授权；

2．根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；

3．有义务披露：

（1）接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查；

（2）答复注册会计师协会和监管机构询问和检查；

（3）为自己辩护；

（4）遵守执业准则。

六、职业行为

不得有损害职业形象的行为，不夸大宣传，不贬低别人。

第二节职业道德概念框架

一、内涵

二、威胁及防范措施

可能威胁职业道德基本原则的情形包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外界压力等。

三、道德冲突解决

第三节职业道德框架的具体运用

一、对道德原则产生不利影响的情形

(一)自身利益

1．在鉴证客户中存在直接经济利益；

2．过分依赖某一鉴证客户的收费；

3．担心失去某项业务；

4．与鉴证客户存在密切的经营关系；

5．对鉴证业务采取或有收费的方式；

6．与鉴证客户发生雇佣关系

7、发现事务所人员以前的重大错误。

(二)自我评价

1．事务所为客户设计财务系统，为系统有效性出具鉴证报告；

2、事务所为客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录；

3、鉴证小组成员现在或最近曾经是鉴证客户的董事高级管理人员；

4．鉴证小组成员现在或最近曾经受雇于客户，且对鉴证对象产生重大影响。

（三）过度推介

1、事务所为客户推介股票；

2、注册会计师为客户法律辩护。

(四)亲密关系

1．鉴证小组成员直系亲属或近亲属是鉴证客户的董事和高级经理；

2、鉴证小组成员直系亲属或近亲属是鉴证客户对鉴证对象

产生重大影响的员工；

3．客户的董事、管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合伙人；

4．会计师事务所的高级管理人员与鉴证客户长期交往；

5．接受鉴证客户贵重礼品或享受优惠待遇。

(五)外界压力

1．事务所受到解聘威胁；

2．事务所受到不提供非鉴证业务的不利影响；

3、事务所受到起诉威协；

4．受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围；

5、因客户员工更有专长而面临同意客户员工判断的压力；

6、注册会计师受到合伙人不被提升的压力。

二、防范措施

(一)会计师事务所防范措施

维护独立性的总体防范措施主要包括：

1．会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性；

2．制定有关独立性的政策和程序，包括识别威胁独立性的因素、评价威胁的严重程度以及采取相应的维护措施；

3．建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循；

4．及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及

其变化；

5．制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。

（二）具体业务防范措施

1．安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；

2．定期轮换项目负责人及签字注册会计师；

3．与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论职业道德问题； 4．向鉴证客户的审计委员会或监事会披露服务性质和收费范围；

5．请其他事务所执行业务；

6．轮换高级员工。

三、专业服务委托

（一）客户的接受

当对职业道德原则产生不利影响时，应当采取防范措施。

（二）业务承接

只承接能够胜任的业务。

（三）专业服务委托的变更

要了解客户变更委托的原因，与现任注册会计师沟通。

未经客户同意，现任注册会计师不应向拟任注册会计师提供客户信息。

四、利益冲突

注册会计师与客户存在竞争关系，或与客户主要竞争者存在合营合作关系，应告知客户，并取得客户同意。还应采取以下防范措施：

1、委派不同项目组；

2、实施防范信息接触措施；

3、提供安全和保密指引；

4、与员工签订保密协议；

5、独立复核。

五、客户寻求第二次意见

评价不利影响重要程度。防范措施：

1、经客户同意与现任注册会计师沟通；

2、阐明注册会计师意见的局限性；

3、向现任注册会计师提供第二次意见复印件。

六、收费

不得或有收费。

不得收取客户介绍费或佣金。

不得向客户或其他第三方支付介绍费。

七、专业服务营销