《中级财务会计》重点、难点解析

《中级财务会计》重点、难点解析一、财务会计的目标与特征一般来讲，财务会计的目标是提供企业内部和外部使用者能够共享的会计信息。

但对不同组织形式的企业来说，财务会计的具体目标有所不同。

如对有限责任的投资者来说，财务会计的目标主要是提供经营者受托责任履行情况及履行结果的信息；对股份有限公司的投资者来说，财务会计的目标主要是提供对决策有用的信息。

企业会计信息的使用者是一个集团，包括企业管理当局、政府部门、出资者、债权人和企业内部职工。

与管理会计相比，财务会计有三个基本特征。

一是以企业外部的信息使用者为直接的服务对象；二是有一套约定俗成的会计程序和方法；三是有一套系统的规范体系。

财务会计的一般原则分为会计确认的原则、会计计量的原则、会计信息的质量要求三个部分。

这里应掌握各部分包括的具体会计原则的内容。

二、货币资金货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金三项内容。

因其流动性最强，在经营活动中是最活跃的交换媒体，又最容易发生意外和损失，会计核算上应随时提供收、支、余的动态信息。

由于货币资金的核算非常简单，这里的重点应是管理。

1、库存现金。

库存现金的管理应从宏观、微观两方面进行。

宏观上，国务院颁布的《现金管理条例》和中国人民银行颁布的《现金管理实施办法》制定了现金管理的五项措施：（1）规定现金使用范围；（2）制定库存现金限额与送存银行期限；（3）不准坐支现金；（4）不准携带现金到外地采购；（5）其他规定，如实行“钱账分管”、不准“白条顶库”等。

微观上，企业应建立、健全现金的内部控制制度，包括收、付授权批准的手续制度，职务分离控制，凭证稽核控制，定期盘点与核对等。

现金的会计核算有两个重点：一是备用金的核算，二是现金盘点与清查的核算。

备用金的核算内容包括预借、报销、核销，具体按定额管理、一次报销制分别掌握其会计处理。

对库存现金的清查盘点应掌握清查时间、清查方法、清查内容及对清查结果的处理。

2、银行存款。

银行存款的核算涉及以下内容：（1）银行存款账户的开设和使用。

按照《银行账户管理办法》的规定，企业可开设使用基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户。

这里还应掌握每个账户的用途及可存取的资金。

（2）银行的转账结算方式。

目前我国采用的银行转账结算方式主要有支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托银行收款和异地托收承付。

这里应掌握上述结算方式中，哪些可用于同城、哪些可用于异地；掌握每种结算方式的主要规定。

3、其他货币资金。

包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款、信用卡存款和在途货币资金等。

其核算主要与存货的购进相关，应掌握主要业务的会计处理。

三、应收及预付款项1、应收账款。

涉及以下内容：（1）性质与范围。

应收账款属于流动资产性质的债权，且因赊销而产生。

内容上，它是因销售商品或提供劳务应向客户收取的款项，包括货款（售价、增值税等）及代垫付的包装费、运杂费等。

不包括企业应收职工欠款、应收债务人利息等其他应收款，也不包括企业付出的各类存出保证金。

（2）计价。

应收账款通常按成交时的实际发生额入账，附销售折扣销售商品时还需考虑商业折扣、现金折扣等因素。

由于买卖双方的成交价以扣除商业折扣后的实际价格为准，故对应收账款的入账金额产生实质影响的是现金折扣。

这里应掌握现金折扣条件下，用总价法、净价法如何计算应收账款的入账金额。

（3）会计处理。

重点掌握现金折扣条件下应收账款采用总价法核算的会计处理：发生时按发票金额记账；收款时，对方如在规定的折扣期内付款，少收的金额作为财务费用处理，超过折扣期应按原发票金额全额收取。

（4）坏账的核算。

首先应明确坏账的确认条件，其次熟悉坏账损失的会计处理。

直接转销法下，坏账的核算包括确认坏账损失、收回以前年度已注销的坏账两项内容。

备抵法除了上述两项内容外，还需要定期估计坏账损失，作为坏账准备处理。

这里应理解直接转销法、备抵法的优缺点，重点掌握备抵法下各期连续计提坏账准备的会计处理。

2、应收票据。

在明确应收票据种类的基础上，熟悉应收票据的会计处理。

这里的重点有两个：一是带息应收票据的会计处理，包括取得票据、持有期内预提票据利息、票据到期等内容；二是应收票据贴现的会计处理。

上述内容的核算离不开相应的计算，如票据到期日带息票据的应收利息及到期值、贴现息及贴现净额等，都应掌握。

3、进行债务重组时，收回应收账款、应收票据的核算。

原则是：债务人以低于债务账面价值的金额清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到现金的差额，作为当期营业外支出处理；债务人以非现金资产清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值；债务人以债务转为资本清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让股权的入账价值；以修改债务条件进行债务重组的，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，差额计入企业当期损益；如果重组债权的账面价值等于或小于将来的应收金额，债权人不作账务处理。

4、预付账款。

指企业因购进货物、接受劳务供应按合同规定预先付给供应方的货款。

预付货款的会计处理可结合存货的购进掌握。

其重点是账户的设置，有两种方法：预付货款业务经常发生的企业，单设“预付账款”账户进行核算，它是资产类账户，其结构与一般资产类账户相同；预付货款不多的企业，对发生的预付货款合并在“应付账款”账户中核算。

采用后一种做法，期末编制资产负债表时，必须根据“应付账款”所属明细账户的余额计算确定纯应付账款（所属明细账户的期末贷方余额之和）、预付账款（所属明细账户的期末借方余额之和），并分别填列负债与资产项目。

4、其他应收款。

重点掌握其他有收款的核算内容。

四、存货存货的内容很多，主要掌握：1、存货的性质及内容。

存货是企业的流动资产。

判断一项资产是否属于存货，关键要看其目的和用途。

存货是企业对外销售或生产经营过程中耗用而持有的各种货物，具体内容应结合企业的经营性质确定。

存货范围的确认标准是企业对其是否有法定所有权。

2、存货的计价。

存货的确认、计量直接影响企业期末资产价值及损益的确认与计算，故很重要。

可从两个方面掌握：一是收入存货的计价。

收入存货按实际成本计价，这里应掌握不同来源的存货的实际成本的构成内容，尤其应注意工业企业、流通企业外购存货实际成本的差别，以及通过非货币性交易、债务重组方式取得存货的入账价值；二是发出存货的计价。

发出存货的计价往往与期末结存存货的计价相关，故将两者一起考虑。

教材对以历史成本基础的发出存货计价介绍了七种方法，应掌握分别用这七种方法如何计算本期发出存货的金额、期末结存金额；理解各种方法的优缺点及适用范围。

成本与可变现净值孰低法是非历史成本基础的一种期末存货计价方法，是谨慎性原则在存货计价中的运用，应掌握其具体操作。

3、工业企业存货的核算。

工业企业存货的核算方法有按实际成本核算、按计划成本核算两种，应掌握这两种方法下收入、发出存货的核算特点及相应的会计处理。

收入存货主要掌握外购存货的核算，并按单货同到、单先到货后到、货先到单后到三种情况分别进行账务处理；发出存货主要是企业生产经营使用，故要将存货的实际成本计入有关成本、费用。

计划成本与实际成本核算方法的差别在于：前者对存货的收、发、存一律按计划成本核算，入库存货的计划成本与实际成本的差额单设相应的成本差异账户核算；期末通过分摊成本差异，将平时按计划成本核算的发出存货成本调整为实际成本。

教材以原材料为例，详细介绍了上述两种方法的具体应用，尽管工业企业存货内容很多，其核算方法都可比照原材料进行。

4、流通企业存货的核算。

流通企业的存货绝大部分是转售的商品，批发、零售两类企业的经营性质及特点不同，决定了其商品的核算方法有差别。

这里应重点掌握数量进价金额核算法、售价金额核算法的会计处理。

5、其他存货的核算。

重点掌握以下内容：（1）委托加工存货。

掌握其实际成本的内容，尤其要注意加工环节税金的处理；熟悉有关会计处理。

（2）包装物。

会计上作为包装物核算的只有四种情况的包装物。

这里除掌握包装物的核算范围外，还应熟悉包装物发出及摊销的会计处理。

（3）低值易耗品。

低值易耗品与固定资产同属企业的劳动资料，两者有许多相同的性质，如可多次使用而不改变原有的实物形态，使用过程中需要进行维修，报废时有残值等。

也有许多不同的特点：如低值易耗品属于价值较低或使用年限较短、易损易耗的工具、设备；价值补偿上，低值易耗品损耗的价值以摊销的形式计入成本、费用中，摊销期限短，有的甚至是一次性地摊销；固定资产则相反。

正因为如此，低值易耗品被视同存货，作为流动资产核算和管理。

这里应掌握低值易耗品的摊销方法及其账务处理。

6、存货盘盈、盘亏的核算。

重点掌握盘盈收益、盘亏或毁损损失的列支。

应该指出，企业发生的各种待处理财产损溢，期末必须按规定处理完毕，也即“待处理财产损溢”账户期末应无余额。

五、对外投资对外投资的内容不多，但核算难度较大。

在明确投资分类的基础上，重点掌握：1、短期投资。

一是会计算确定其购入成本。

短期投资成本包括有价证券的买价及支付的交易税金、手续费等相关费用，不包括支付价款中所含的已宣告但未发放的现金股利，不包括支付价款中所含的分期付息债券尚未到期的应计利息；购入一次还本付息债券，实际支付的价款中含有的应计利息，一般计入短期投资成本，以简化核算。

二是掌握购入、持有期内取得收益、出售的会计处理，尤其是对持有期内收入的现金股利或债券利息，在购入有价证券时已作为应收款处理的，上述收款无疑应作为原应收款的减少处理，否则应冲减该种短期投资的账面成本。

三是掌握期末计价方法，尤其是成本与市价孰低法，应理解这种方法的好处及其具体应用。

2、长期债券投资。

一是掌握债券投资成本的内容；二是分别按面值、溢价、折价购入债券时，掌握自购入到收回投资全部业务的会计处理。

按面值购入的核算非常简单，溢、折价购入的核算比较复杂，因为涉及溢、折价的分摊。

首先应明确溢价、折价的性质：债券溢价是企业为了以后取得比较高的利息收入而事先付出的代价，债券折价是企业对以后各期少得利息收入的事先补偿，因此，溢价或折价应在债券存续期内分摊，作为各期实际投资收益调整。

在此基础上，掌握溢价或折价的摊销的直线法，实际利率法可作一般了解；熟练债券持有期内预提利息、分摊溢价或折价的会计处理。

3、长期股权投资。

如果说，长期债权投资是企业以债权人身份对外投资，而长期股权投资发生后，企业成了被投资方的股东（所有者）。

两种投资的性质不同，会计核算方法各异。

长期股权投资的核算方法有成本法、权益法两种，企业应视与被投资方的关系不同从中选择使用。

这里，应先理解投资方与被投资方的四种关系类型及其确认，在此基础上，熟悉成本法与权益法的会计处理，包括适用范围、投资发生时及投资期内的账务处理、两种方法的差别比较。