管理会计第二章成本性态

一、本量利分析的意义 及基本公式
1、基本含义 2、分析前提 3、基本公式及应用
1、本量利分析含义
本量利分析是“成本-业务量-利润分析” 的简称，是研究企业在一定时期内的成 本、业务量、利润这三变量关系的一种 专门方法。
利润=销售额-成本总额
2、本量利分析的基本前提
*成本性态分析的假设——固定成本 变动成本
7
11
9
12
5
N=6
∑x=39
8月 9月 10月 11月
8
4
7
9
115
85 105
120
维修费y xy
x2
110 115 85 105 120 100
∑y=635
660 920 340 735 1080 500
∑xy=4,235
36 64 16 49 81 25
∑x2=271
12月
5 100
n ∑xy- ∑x* ∑y b= [n ∑ x2-(∑x) 2]
3、固定成本的分类
否 受管理当局 短期决策行 为的影响
是
约束性 固定成本
酌量性 固定成本
节约途径 提高产量X
降低a
约束性固定成本 酌量性固定成本
折旧费
广告费
不动产税
包括的具体 成本项目 保险费
职工培训费 新产品开发费
管理人员薪金 经营性租赁费
三、相关范围
定义： 不会改变固定成本、变动成本性态
的有关期间和业务量的特定变动范围， 称为广义相关范围。业务量的特定变动 范围称为狭义相关范围。
2、帐户分析法：也叫会计分析法。根据会计科目的明晰项目 的账户性质，通过经验判断，是否与固定成本或者可变成本类 似，则相应的划归其中。
优点是简单易行缺点是粗糙。注意：应把不正常的支出排外
历史资料法
（1）高低点法：
以某一定期间内的最高业务量和最低业务量的混合成本之差
Y
. . .B
A. .
X
高低点法计算原理
∵ Y=a+bx
则代入直线的两点：高点（x′，y′）
有：y′=a低+b点x′（x″， y″） y″=a+bx
经整理得： y′y″ b= x ′ x″
a=y′ bx′ =y ″ bx″
高低点法举例
月份
某工厂7-12月份的设备维修费数据如图
7月 8月 9月 10月 11月 12月
业务量（千机器小时） 6
Y Y=bx
Y Y=b
X
X
2、固定成本及特征
固定成本定义： 在一定相关范围内，其总额不随
着业务量发生任何数额变化的那部分 成本。
•例：天津汽车制造厂专门生产夏利牌微型轿车车 间使用的三台关键专门设备是向东方租赁公司租 用的，每年定租约一次，并规定每月支付租金48， 000元。假定这三台设备的最大生产能量为400量。
按经济职能分类
直接材料 制造成本 直接人工 （生产成本或产品成本） 制造费用
间接材料 间接人工
推销费用 其它制造费用
非制造成本 管理费用 期间成本
成本按经济职能分类示意图
直接材料 直接人工 制造费用 推销费用 管理费用
主要成本
加工成本
推销成本 管理成本
生产成本 制造成本 产品成本
总成本
非制造成本 期间成本
∑y – b ∑x a=
n
4、建立成本性态模型 y=a+bx
由于回归直线法利用了微分极值原理， 计算结果更准确，但计算工作量较大，适用 于采用计算机管理的企业。
例：用回归直线法分解
某工厂7-12月份的设备维修费数据如图
月份
7月
业务量（千机器小时） 6
维修费（元）
110
月份
业务量x
7
6
8
8
9
4
10
三、为什么对混合成本进行分解
为应用变动成本法，开展本量利分析， 实行短期决策、预测分析、全面预算、 标准成本法的操作和落实责任会计奠 定基础。
混合成本最终分解为 y=a+bx
混合成本的分解方法
1、技术测Βιβλιοθήκη Baidu法（工程法）
可用于
混合成本 分解、总 成本划分
2、帐户分析法
高低点法
3、历史资料法 散布图法
X
Y
（二）半变动成本
公用事业费：
电话费
基数
变动部分
固定部分
X
Y
(三)延期变动成本
加班后的 工资总额
X
(四)曲线变动成本 Y 递减曲线成本
初始量
递增曲线成本
X
一、填空题
练习题
1、成本形态是指与特定业务量之间在数量方面的依存关系，又 称为（）。
2、全部成本 按其形态可分为固定成本、（ ）和（ ）三大类。 其中，固定成本可进一步细分为（ ）和（ ）两大类。
*相关范围及假设 *产销平衡和品种结构不变假设 *目标利润假设——营业利润
二、本量利分析的基本公式及变化
基本公式：
营业利润 = 销售收入-（固定成本总额+变动成本总额）
营业利润P,销售单价p,销售量x,固定成本总额a,变动 成本为b,则可以表示为：
P= px-(a+bx)
本量利分析的变化
基本公式：
1、变动成本 2、固定成本 3、混合成本
1、变动成本及特征
变动成本定义： 在一定相关范围内，其总额随着业务
量成正比例变化的那部分成本。
例：天津汽车制造厂专门生产夏利牌微型轿车，每辆轿车， 若每组电瓶的外购价为500元。当轿车产量发生增减时， 则耗用电瓶的总成本就随轿车的产量成正比例增减，但每 辆轿车的电瓶成本，则仍保持500元不变。
回归直线法
1、技术测定法：也称“工程法”
根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测 定来划分固定成本和财务成本的方法。
把材料、工时的投入量和产量进行对比分析，用来确定单位产 量的消耗定额，并把与差量有关的部分归为单位变动成本，与 产量无关的部分汇集为固定成本。
优点:准确，缺点是工作量大，分析比较困难，适合没有历史数 据可参考的企业，或企业已建立了标准成本制度，有现成消耗 定额的企业。
3、下列成本项目中不属于约束性固定成本的是（）。 A.折旧费 B.经营性租赁费 C.融资性租赁费 D.管理人员工资 4、企业质量检验员的工资属于（）。 A.半固定成本 B.半变动成本 C.延期变动成本 D.曲线式成本 5、企业的电话费及水、电、煤气等费用属于（）。 A.半固定成本 B.半变动成本 C.延期变动成本 D.曲线式成本 6、下列项目中属于延期变动成本的是（）。 A.化验员的工资 B.电话费 C.浮动工资 D.热处理费 7、狭义的相关范围是值（ ）。 A.期间范围 B.业务量范围 C.成本范围 D.费用范围 8.成本性态分析和成本按性态分类的对象相同，都是企业（ ）。 A.资金运动 B.总成本 C.混合成本 D.标准成本
(6*4,235) －(39*635） = （6*271）－（39）2
=6.14元/千机器小时
∑y-b∑x
a=
n
a= 635－6.14*39
6
y=a+bx=65.92+6.14x
=65.92
第四节
本量利分析
一、本量利分析的意义及本量利分析的 基本公式
二、本量利分析的用途 三、贡献毛益的涵义、计算及其用途 四、经营杠杆的意义、定量及其用途
变动成本与业务量的关系
每辆轿车产量（辆） 电瓶总成本（元） 每辆轿车的电瓶成本（元）
（即业务量x）
（即变动成本总额bx）
100
50，000
500
200
100，000
500
300
150，000
500
400
200，000
500
变动成本的特征
1、变动成本总额（bx）成正比例变化 2、单位变动成本(b)的不变性
3、为简化分析，我们总是假定成本可近似用方程y=a+bx描述， 其中，a代表（ ），b代表（ ），x代表（ ）。
二、单项选择题
1、当业务量变动时，单位固定成本将（ ）。
A.成正比例变化 B.成反比例变化 C.固定不变 D.降低
2、下列成本项目中不属于固定成本的是（ ）。
A.广告费 B.管理人员工资 C.计件工资形式的工人工资 D. 房屋租赁费
第二节 成本习性的意义及其分类
一、成本习性的涵义 二、成本按其习性的分类 三、相关范围 四、管理会计的总成本公式
一、成本习性的涵义
在一定条件下成本总额与特定业务量之 间的依存关系——成本性态、成本习性，指 成本总额与特定业务量之间的规律性联系。
经理年薪、生产 用材料成本不同点
二、成本按成本习性分类
（一）固定成本的相关范围 最大产量400辆，三台设备的租金为48，000
固定成本的相关范围
a 5
相关范围 4
3
2
1
0
1
2
3
4 业务量（百辆）
（二）变动成本的相关范围
变动成本的相关范围
成 本
相关范围 bx
小批量生产时
业务量
相关范围的意义
•1、离开相关范围的约束，固定成本、 变动成本便不存在。
•2、由于相关范围的存在，使各类成 本的性态具有相对性、暂时性、可能 转化性
总成本的习性模型
成 本
y=a+bx
bx
a
a
业务量
第三节 混合成本及分解
一、混合成本定义
介于固定成本和变动成本 之间，其总额既随着业务量变 动又不成正比例的那部分成本。
化验员的工资的特点？ 职工加班后的工资的性 质？电话费的特点？
二、混合成本的分类及习性模型
Y
（一）半固定成本
如：化验员的工资
阶梯式变动成本
第二章 成本性态分析与本量利分析
一、成本按经济职能的分类 二、成本习性的意义及其分类 三、混合成本及其分解 四、本·量·利分析
第一节 成本按经济职能的分类
1、成本的涵义与性质 2、成本按经济职能分类
1、成本的涵义与优缺点
企业在生产经营过程中对象化 的以货币表现的为达到一定目的而 应当或可能发生的各种经济资源的 价值牺牲或代价。
营业利润P = px -bx -a
未扣除利息和所得 税以前的营业利润
p=
P+bx+a x
预计销售价格
预计单位变动成本 预计固定成本
px-a-P b= x a=px-bx-P
预计销售量
x=a+P/（p-b)
题1、若经济管理出版社明年拟出版一种《英汉会计词 汇》，经成本估算，已知每本《词汇》的变动成本为24元， 固定成本总额为60,000元，每本售价为30元。通过征订， 预计可售出80,000册，要求预计经济管理出版社明年出售 《词汇》可获得多少利润？
问租金的总成本如何变化？ 每辆轿车所负担的租 金成本如何变化？
轿车的产量为x,租金总成本为a,每辆轿车的租金成 本为a/x,它们之间的关系如何？
•固定成本与业务量的关系
每辆轿车产量（辆） 租金总成本（元） 每辆轿车的电瓶成本（元）
（即业务量x）
（即固定成本总额bx） （即单位固定成本a/x
100
48，000
四、管理会计的总成本公式及其习性模型
成本形态分析：在成本分类的基础上，按照一定的 程序或方法，将全部成本区分为固定成本和可变成 本量大类，并建立成本函数模型。
总成本=固定成本总额+变动成本总额 =固定成本总额+（单位变动成本*业务量）
用y 总成本 a 固定成本总额，b 单位 变动成本，x 业务量
y=a+bx
480
200
48，000
240
300
48，000
160
400
48，000
120
固定成本特征
1、固定成本总额（a）的不变性
2、单位固定成本(a/x)的反比例变动性
Y Y=a x
Y Y=a
X
X
3、固定成本的分类
新产品研究开发费、职工培训费与不动产税 固定资产折旧费有何不同？
它们的支出数额是否随管理者日常经营决策 的变化而改变？
8
4
7
9
5
维修费（元）
110 115
85 105
120
100
高点： （9，120）
低点： （4，85）
代入 b=
y=a+bx 120-85
经过整理有成单：本位b变=7动 =7
9-4
a=120– 7× 9=57
固定成本
所以：y=57+7x
a=57
高低点法的优、缺点
优点：简便易行，容易理解。 缺点：建立的成本性态模型很可能不具
▪成本按经济职能分类的优缺点
▪优点 ▪能清楚反映产品成本结构，便于与历史资料及同行比较
▪按经济职能分为产品成本、推销成本、管理成本有利于 把成本分为“产品成本”与“期间成本”并贯彻配比原 则
▪把生产成本进一步分成料工费有利于直接成本和间接成 本的划分，有利于贯彻“谁受益”，“谁负担”原则。
▪缺点 ▪没有企业的生产能力挂钩 ▪没有说清与业务量的关系 ▪间接成本需要多次归集和分配，才能归属于某一产品。
有代表性，容易导致较大计算误差。 想想看：高低点 法的使用条件
回归直线法
Y
. . .B
..
A X
回归直线法计算步骤
1 、根据历史资料列表，计算 ∑x 、∑y、 ∑xy 、∑x 、2∑y。
2
2、测试 r。当 r 趋近 1 时，可以运用。
3、计算 b、a
b = n∑xy ∑x ∑ y
2
2
n ∑x (∑x )
三、判断题
1、成本性态是指成本总额与特定业务量之间的依存关系。 2、固定成本是指在一定条件下，不随业务量发生任何数额变 化的那部分成本。
3、固定成本总额和单位固定成本都不受业务量变动的影响而 保持固定不变。
4、变动成本是指在一定条件下，其总额和单位变动成本随业 务量成正比例变动的那部分成本。
5、不论业务量如何变化，固定成本总额永远固定不变。 6、变动成本总额始终与业务量的变化成正比例变化。 7、生产工人的工资不论采取何种形式，都属于变动成本。 8、不论何种形式的租赁费都属于酌量性固定成本。