利润中心资料管理会计报表与绩效指标架构图

利润中心财务手册

（试行版）

二零一零年十二月

目录

1、利润中心管理会计报表说明 (1)

1.1、设计总体思想及原则 (1)

1.2、利润中心财务报表的指标说明 (2)

1.3、利润中心绩效月报 (8)

1.4、测算附表............................................................................................................. 错误!未定义书签。

1.5、考核标准 (8)

2、利润中心绩效指标架构图说明 (9)

2.1、建立绩效指标架构图的目的 (9)

2.2、总部及各级利润中心绩效指标架构图说明： (9)

3、策略性预算程序 (16)

4、成本对话的机制 (17)

4.1、定义 (17)

4.2、分摊的原则 (17)

4.3、公式 (17)

5、版本说明 (17)

附表： (18)

附表一：一级利润中心（分公司总经理）绩效指标月报表 (18)

附表二：二三级利润中心（营销高级经理/销售经理）绩效指标月报表 (20)

附表三：二级利润中心（生产副总）绩效月报表 (22)

附表四：三级利润中心（制造部经理）绩效月报表 (28)

1、利润中心管理会计报表说明

1.1、设计总体思想及原则

1.1-1总体思想

设计绩效月报（管理会计报表）主要以支持各级利润中心的经营分析及决策为目的。

企业的经营分析及决策需要极大量的信息，不能局限于传统财务会计损益表的信息，必须要在传统财务会计报表的基础上，重新整合其它需要的信息，提供利润中心主管在经营管理上有关的讯息才能完成。

1.1-2设计原则

1.在财务会计核算的基础上，依据企业的实际需求重新整合各类有效信息

利润中心绩效月报（管理会计报表）是在财务会计的基础上依据实际需要对企业各类信息的重新整合，传统财务报表与利润中心管理会计报表之间数据的来源相同，存在一定的勾稽关系；

2.以管理会计的理论为设计基础

利润中心绩效月报（管理会计报表）与传统财务报表的不同点主要体现在：

A、核算对象不同：传统的财务报表以“产品”和“会计科目”为核算对象，利润中心绩效月报（管理会计报表）以企业中的“责任组织”和“责任人”为核算及表达对象；

B、核算目的不同：传统财务报表的核算目的主要是为“投资者、债权人、政府相关部门、审计部门等外部人士”看的，将其利用于进行分析和决策时，存在很大的局限性，利润中心的绩效月报（管理会计报表）的目的就是为企业内部的经营分析及决策提供支持；

C、理论依据不同：传统财务报表的核算必须依据国家的会计准则及相关的核算法规进行，所以不同企业的财务报表的核算方法、核算程序、报表格式、指标计算等方面基本上都是相同的；利润中心绩效月报则不同，其核算的理论依据是“管理会计”的思想，如：利用“边际贡献”、“本量利法”、“责任会计”等，“管理会计”的理论更加灵活、更加适合于支持企业的经营决策，但不追求和外界的比较性。

1.1-3利润中心绩效月报的特点

1.具有灵活性：

报表格式灵活，完全依据企业经营的实际需要由企业自行设计；可以因企业管理需求的变化而改变；

报表时间灵活，出报表的时间可以因企业的不同需求随时设计随时报出；

指标计算公式灵活，财务指标的计算可以依据企业考核的需求给定。

2.具有实用性和普及性：

利润中心绩效月报必须根据企业经营的实际需求设计，为企业的经营分析决策服务，必

须为各级利润中心的主管提供通俗易懂的管理讯息。

A、及时性

利润中心管理会计报表的及时性十分重要，企业经营管理的信息具有时效性，月报应在每月的5日前报出，其他的报表在需要时报出；

B、准确性

利润中心的绩效月报与传统的财务报表之间在相关数字的来源上、数字之间的勾稽关系上必须一致，不能存在逻辑错误；

C、企业系统的支持性

企业现存的信息系统必须支持，保证及时、准确、完整提供报表。

1.2、利润中心财务报表的指标说明

1.2-1各级利润中心选定为绩效考核的财务指标如下图

1.2-2新引入的三个指标：

使用资金报酬率、万元使用资金产量、人均边际贡献；

1.使用资金报酬率＝净利润÷使用资金平均余额

使用资金＝应收帐款＋存货＋固定资产净值

使用资金报酬率＝净利润÷使用资金

可以分解为：

资金周转率×销售成本率×成本利润率

(销售收入/使用资金)×(成本费用/销售收入)×(净利润/成本费用)

优点：

＊反映企业的综合获利能力；

＊具有横向的可比性，不同规模，不同地域的比较；

＊有利于白象资金的配置优化，促进白象提高资金利用率；

2.万元使用资金产量＝实际产量（吨）/万元使用资金

表明每万元使用资金占用产出量。

3.边际贡献＝主营业务收入－变动成本总额

变动成本包括：直接材料、直接人工、变动制造费用、变动销售费用；

也就是将传统会计核算中的财务资讯按照管理会计的理念重新组合，如下图：

边际贡献是一个重要的获利能力的指标，边际贡献实际等于目标利润总额应加上应消化的固定费用总额。

边际贡献首先用来吸收固定成本，然后才是利润。

计算边际贡献的作用：

＊保本点的计算；

＊目标利润的计算；

＊利润的敏感性分析；

＊“管理会计报表”设计的理论基础；

＊支持内部决策；（边际订单、边际产品的决策）

1.2-3各级利润中心财务指标的含义

1.三级（制造部经理）利润中心

A、考核指标

（1）制造成本下降率＝（实际制造成本总额－按照实际产量计算的标准成本总额）/按照实际产量计算的标准成本总额

或：（实际制造成本总额/按照实际产量计算的标准成本总额）－100％

考核标准：标准成本

要求集团公司组织力量完善相关的标准成本

（2）万元使用资金产量＝实际产量（吨）/使用资金余额（万元）

使用资金：该利润中心使用的固定资产净值和生产资金（产成品占用资金）余额合计数；使用资金数字从同月份资产负债表中获得；

考核标准：待定

测算依据：07年度使用的固定资产净值和生产资金、产量、08年1－6月份使用的固定资产净值和生产资金、产量。

以上两个指标在《三级（生产）利润中心绩效月表》中计算获得。

B、支持性指标

（1）变动成本率＝（实际变动成本总额/实际成本总额）×100％

成本结构比指标。

（2）间接制造费用下降率：（实际固定制造费用成本总额/标准固定制造费用总额）－100%

或：或08年1-6月份水平及相关因素等。