新会计准则下的金融资产分类
最新会计考试：金融资产的分类-金融负债的分类-金融负债和权益工具的区分资料
第二节金融资产和金融负债的分类和重分类一、金融资产的分类（三）金融资产的具体分类1.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
企业一般应当设置“银行存款”、“贷款”、“应收账款”、“债权投资”等科目核算分类为以摊余成本计量的金融资产。
2.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
企业应当设置“其他债权投资”科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
3.按照上述1和2分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。
(四)金融资产分类的特殊规定初始确认时，企业可基于单项非交易性权益工具投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，并按规定确认股利收入，不需计提减值准备。
需要注意的是，企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
金融资产分类与计量—决策树二、金融负债的分类(一)除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债3.部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺。
新会计准则下金融工具的分类和计量
新会计准则下金融工具的分类和计量新会计准则下金融工具的分类和计量2008年的国际金融危机给全球经济、金融市场带来巨大的破坏，危机后金融工具会计准则的复杂性和公允价值计量、金融资产减值模型的顺周期性备受指责，金融危机也使人们意识到高质量会计准则对全球金融体系和资本市场的稳定至关重要，客观上加速了金融工具准则的修订进程。
2009年4月G20国领导人举行峰会，敦促国际会计准则理事会（IASB ）对金融工具会计准则进行全方位改革，主要目的是降低会计准则的复杂性，缓解顺周期效应。
自2009年起，经历了多次修订，终于在2014年7月，IASB 发布了《国际财务报告准则第9号一金融工具》（IFRS9）终稿，拟于2018年1月1日生效并取代现行《国际会计准则第39号一金融工具》（IAS39 ）。
为了更好实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，并结合我国企业会计的相关实务，财政部于2016年08月修订起草了《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量（征求意见稿）》、《企业会计准则第23 号一金融资产转移（征求意见稿）》和《企业会计准则第24号一套期会计（征求意见稿）》，（下文简称为新准则），新准则主要变更了对金融工具分类和计量，对金融资产转移的处理做了更明确的阐释，同时引进了预期信用损失法的金融工具减值模型。
在整个金融资产核算体系中，金融工具的分类和计量的顺周期性受指责最多，也是本次改革的重点；同时，分类和计量也是整个核算体系的基础，后续的金融资产减值、金融资产转移、套期会计都将基于上述分类和计量，因此本文着重对金融工具的分类和计量、重分类展开讨论。
—、金融工具的分类和计量1.1金融资产的分类和计量1.1.1金融资产分类现行会计准则要求主体根据自身业务特点和风险管理要求，将金融资产划分为四类：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（HFT）、持有至到期金融资产（HTM）、贷款和应收款项（LAR）、可供出售金融资产（AFS）。
ifrs9新会计准则
ifrs9新会计准则IFRS9新会计准则：金融工具的分类、计量与减值国际财务报告准则第9号（IFRS9）是最新版本的国际会计准则，对金融工具的分类、计量、减值和套期保值会计等方面进行了详细规定。
本文将介绍IFRS9新会计准则的主要内容，帮助读者更好地理解其在金融工具处理方面的要求。
一、金融工具的分类和计量IFRS9对金融工具的分类和计量做出了明确规定，主要涉及金融资产和金融负债的确认和计量标准，以及不同类型金融工具的处理原则。
1.金融工具的确认与计量标准IFRS9规定，金融工具应当按照公允价值进行初始确认和后续计量。
其中，公允价值是指在计量日，市场参与者之间的有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支付的价格。
2.不同类型金融工具的处理原则IFRS9将金融工具分为两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具（FVTPL）和其他金融工具。
对于FVTPL，其公允价值变动直接计入当期损益；对于其他金融工具，其公允价值变动计入其他综合收益。
二、金融工具减值IFRS9引入了新的减值会计处理原则，以更加准确地反映金融工具的风险敞口。
1.单项金融工具减值测试IFRS9要求对单项金融工具进行减值测试，以评估其信用风险。
测试方法包括预期信用损失法或已发生损失法。
其中，预期信用损失法是指在每个报告日，对未来12个月内可能发生的信用损失进行评估，并计提相应的减值准备。
2.集团减值测试对于纳入合并范围的金融机构，IFRS9要求进行集团减值测试。
该测试综合考虑了整个集团的风险敞口和未来现金流量情况，以判断整个集团是否面临重大信用风险。
3.信用减值损失IFRS9规定，当单项金融工具或集团存在信用减值时，应计提相应的信用减值损失。
信用减值损失是指因债务人无法按合同约定偿还债务而导致的损失。
三、套期保值会计IFRS9对套期保值会计的处理原则和方法进行了明确规定，以提高会计处理的一致性和可比性。
1.套期保值确认IFRS9要求，如果企业旨在通过使用衍生工具或其他套期工具来抵消未来很可能发生的现金流量变动，那么套期关系应确认为套期保值。
按新准则金融资产重分类的会计处理探讨
按新准则金融资产重分类的会计处理探讨作者：张小才来源：《中国管理信息化》2019年第01期[摘要] 2018年1月1日起施行修订后的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，规定了金融资产分类的新标准，将金融资产由原来的四类减少为三类，且企业如果改变其金融资产管理的“业务模式”，应当对所有受影响的相关金融资产进行重分类。
本文以金融资产重分类的核算作为研究对象，通过案例分析，探讨金融资产重分类业务的会计处理方法。
[关键词] 金融资产重分类；业务模式；会计处理doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 01. 005[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2019）01- 0014- 031 金融资产的分类我国原《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将金融资产分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类，这是按照企业持有金融资产的意图和目的进行的分类，由于分类标准不够明确且复杂，因此存在一定的主观性。
原准则还规定，企业取得金融资产进行初始确认以后，除了持有至到期投资和可供出售金融资产之外，其他各类金融资产之间不得重分类，从而也影响了会计信息的真实性、相关性等质量要求。
为了使我国企业会计准则适应国际会计准则的新变化，加强金融工具在我国多层次资本市场的发展，保证会计信息质量，给财务报告使用者提供更加有用的会计信息，财政部新颁布修订后的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将金融资产分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类。
这是要求企业以其管理金融资产的“业务模式”和“金融资产的合同现金流量特征”作为分类标准，对企业取得或持有的金融资产进行分类，使金融资产由四类简化为三类，且明确规定了各类金融资产的具体确认条件，减少了企业管理者对金融资产进行不准确分类的主观操控，从而提高了金融资产分类的客观性和会计处理的一致性，在一定程度上提高了会计信息质量。
2017年新金融工具准则学习笔记——金融资产和金融负债的分类与重分类
2017年新金融工具准则学习笔记——金融资产和金融负债的分类与重分类视野ID：Henry204618微博：@岁月哥特本学习笔记主要根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订）、《国际财务报告准则第9号——金融工具》等相关内容整理，仅供个人学习参考，涉及具体准则条款，请以准则原文为准。
文中主要缩写、简称对照：IFRS 9——《国际财务报告准则第9号——金融工具》CAS 22——《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订）理事会——国际会计准则理事会（IASB）目录一、概述 (1)（一）金融资产的分类 (1)1.基本分类原则 (1)2.债务工具的分类 (3)3.权益工具和衍生工具的分类 (5)（二）金融负债的分类 (6)1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 (6)2.以摊余成本计量的金融负债 (8)二、交易性金融资产和金融负债 (8)三、金融资产的分类：评价“业务模式” (9)（一）评价业务模式的层级 (10)（二）目标为持有资产以收取合同现金流量的业务模式 (11)出售的影响 (11)（三）通过既收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标的业务模式 (16)（四）其他业务模式 (18)四、金融资产的分类：合同现金流量特征测试 (19)（一）本金的含义 (20)（二）利息的含义 (20)（三）符合SPPI测试的工具 (21)1.次级债务特征 (22)2.具有完全追索权的贷款 (22)3.具有上下限利率的债券 (22)（四）影响分类的合同特征 (23)1.“极少影响”和“不真实” (23)2. 货币时间价值的修正 (24)3. 利率监管 (25)4. 导致合同现金流量的时间或金额变更的其它合同条款 (26)5. 不符合SPPI的情况 (27)6. 合同挂钩工具 (28)五、指定以公允价值计量且其变动计入损益的选择权 (30)（一）消除或显著减少会计错配的指定 (31)（二）在公允价值基础上管理及评价其业绩的一组金融负债或一组金融资产和金融负债 (33)六、指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的选择权 (34)（一）非交易性权益工具的列报 (35)（二）其他综合收益的循环 (36)（三）股利的确认 (36)（四）对权益工具的进一步区分 (37)（五）指定的不可撤销性 (37)七、金融资产的重分类 (38)（一）要求重分类 (38)（二）重分类的唯一条件：业务模式变更 (39)（三）重分类的会计处理日 (40)（四）重分类的具体会计处理 (41)（五）不属于重分类的情况 (43)（六）被否决的其他方法 (44)八、金融负债的重分类 (44)一、概述（一）金融资产的分类1.基本分类原则在新金融工具准则下，主体应基于（1）主体管理金融资产的业务模式，（2）金融资产的合同现金流量特征，将金融资产分别归类为以下三类：（1）按摊余成本；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益；或者（3）以公允价值计量且其变动计入损益。
新会计准则下企业交易性金融资产账务处理分析
新会计准则下企业交易性金融资产账务处理分析
根据新会计准则，交易性金融资产是指企业以获取短期投资收益为目的而持有的金融资产，包括股票、债券、证券投资基金等。
企业可以选择将其计量为公允价值或以摊余成本计量，但一旦选择，就需要持续采用该计量方法。
对于计量为公允价值的交易性金融资产，其账务处理相对简单。
在发生交易时，企业需要记录交易金额和相关费用，同时确认交易性金融资产的公允价值，并将公允价值变动计入当期损益。
在资产持有期间，企业需要以公允价值对交易性金融资产进行调整，并将调整金额计入当期损益。
在新会计准则下，企业还需要对交易性金融资产进行分类。
根据企业的交易目的和风险特征，交易性金融资产可以分类为可供出售金融资产和持有至到期投资。
对于可供出售金融资产，企业需要将其计量为公允价值，并将公允价值变动计入权益；对于持有至到期投资，企业需要将其计量为摊余成本，并按照摊余成本法确认利息收入。
新会计准则要求企业对交易性金融资产进行减值测试。
当交易性金融资产价值发生下降或存在减值迹象时，企业需要进行减值测试，并计提相应减值准备。
减值准备的计提金额应当等于交易性金融资产最终预期收回金额与账面价值之间的差额。
新会计准则下企业交易性金融资产的账务处理相对复杂，需要根据计量方法和分类进行相应的确认、调整和计提。
企业需要加强对新会计准则的理解并同时做好会计处理的相关工作，以确保正确处理交易性金融资产的账务。
新准则下金融资产分类与减值分析
新准则下金融资产分类与减值分析刘博摘要：本文首先对金融资产分类原则与影响进行分析，并对新旧准则的分类情况进行对比，然后阐述新准则下金融资产减值准则的实施难点与解决措施，最后分别列举持有至到期投资、应收款项处理、可供出售金融资产处理的会计处理方法。
力求通过本文研究，使资产减值损失确认、是否转回等得以明确，为会计工作开展提供有力依据。
关键词：新准则；金融行业；资产分类；资产减值引言：在金融行业与资本市场飞速发展下，以往金融资产分类与减值方式带有浓厚的主观色彩，与当前经济环境不相适应。
对此，我国正式出台新准则对金融资产分类、减值方式做出合理调整。
因新旧准则在许多方面存在差异，在实施中面临着公允价值确定、减值客观正确确定、未来现金流量现值计量等问题，应积极制定高质量会计准则、完善减值计量支持环境、培养更多高素质从业者等方式，使新准则能够更好地适应金融市场变化需求，将企业财务状态与经营成果客观真实的反映出来，为财会工作提供更多助力。
一、金融资产分类原则与对比分析（一）分类原则新准则的分类原则体现在两个方面，一方面是金融资产业务模式，另一方面是合同现金流特点。
在业务模式方面，主要是指主体采取何种方式获取现金流，通常分为三种，一是通过采集合同规定现金流方式；二是在合同期满之前以获取差价方式将金融资产售出；三是在采集合同现金流的基础上获取买卖差价。
新准则对业务模式评估给予高度重视，要求在合同预期内，站在整体角度实施业务评估，如若单纯在紧急情况下售出金融资产，对业务模式评估不会产生较大影响。
在评估期间，不但要综合分析历史现金流量，还要根据后续可能发生的事件，对现金流的实现方式进行改变，使业务模式得到全面评估。
在合同现金流特点方面，主要是指现金流能否包含本金和未支付本金时的利息。
要求现金流应具备“本金”与“利息”特点，如期货、期权等等，此类带有高杠杆、现金流量较大的金融工具不包含在内；还要注意“未支付”特点，只有在没有支付本金情况下产生的利息，才与“未字符”条件相符。
金融资产的分类
金融资产的分类作者：万旭仙来源：《科学导报·学术》2019年第51期摘 ;要：当前，金融资产已成了企业资产的重要组成部分。
金融资产分类是金融资产确认和计量的基础，只有经过恰当的分类，才能保证各项金融资产会计处理的准确性。
本文分别介绍了会计准则和学术研究中金融资产的分类差异，为企业合理确认和配置金融资产种类提供依据。
关键词：金融资产;会计准则;Penman-Nissim财务分析框架金融资产分类是金融资产确认和计量的基础，只有经过恰当的分类，才能保证各项金融资产会计处理的准确性。
而关于金融资产的分类，会计准则和学术研究中存在着差异，现将两者的分类进行一下的归纳整理，为企业合理确认、配置金融资产種类提供依据。
一、国际会计准则中关于金融资产的分类①FASB的分类1993年，美国财务会计准则委员会（FASB）发布了《对某些债务性和权益性证券投资的会计处理》（SFAS115）。
SFAS115对金融资产的分类进行了如下规定：“除权益法核算的权益投资等外，其他权益证券和债务证券企业应按持有意图将证券投资分为以下三类：持有至到期类、交易类、可供出售类。
在上述分类中，并未包含贷款和应收款项。
其中，持有至到期类按摊余成本计量，交易类和可供出售类按公允价值计量。
1998年，FASB发布了《衍生金融工具和套期保值会计准则》（SFAS133），认为金融工具分为以下四类：现金、实体所拥有的权益工具、一实体向另一实体交付金融工具的合约义务和另一实体收取金融工具的相应合约权利、一实体与另一实体交换金融工具的合约义务和另一实体要求同前一实体交换金融工具的合约权利。
2010年5月，FASB发布了金融工具征求意见稿（FASB’s proposed ASU），拟将公允价值广泛的应用到各项金融资产和金融负债，将金融资产进行了两分类：以公允价值计量的金融资产，以摊余成本计量的金融资产只是一个例外情况。
其中以公允价值计量的金融资产又分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
新会计准则下的金融机构会计核算(2023年)
新会计准则下的金融机构会计核算(2023年)引言本文档主要讨论了在新会计准则下，金融机构需要进行的会计核算。
新会计准则的实施将对金融机构的会计体系产生重大影响，因此金融机构需要提前做好准备，以确保顺利过渡并符合新的会计要求。
新会计准则的背景新会计准则的实施旨在提高金融行业的透明度和稳定性。
它涉及到对金融工具的分类和计量、准则的统一以及金融信息披露的要求等方面。
通过引入新的会计核算方法和准则，新会计准则将进一步强化金融机构的风险管理能力，提高市场参与者对金融机构报表的可理解性。
新会计准则下的主要变化在新会计准则下，金融机构需要注意以下主要变化：1. 金融工具分类和计量：根据新会计准则，金融工具将被分为三个主要分类：金融资产、金融负债和金融工具权益。
金融机构需要根据具体情况对这些金融工具进行分类，并按照准则要求进行计量。
2. 准则的统一：新会计准则对于金融工具的分类和计量准则进行了统一，以提供更准确和可比较的金融信息。
金融机构应当了解并适应这些统一准则，并相应地调整其会计核算政策和流程。
3. 信息披露要求：新会计准则要求金融机构提供更全面和透明的金融信息，以满足市场参与者的需求。
金融机构应当遵守新的信息披露要求，并确保报表中的金融信息与实际情况一致。
4. 过渡期和影响评估：新会计准则的实施需要金融机构进行过渡，并对其会计体系和政策进行调整。
金融机构应当评估新准则对其财务状况和业务运营的影响，并制定相应的过渡计划。
总结新会计准则的实施对金融机构的会计核算产生了重大影响。
金融机构需要了解并适应新的准则要求，进行相应的调整和改进，以确保会计核算的准确性和可靠性。
同时，金融机构还需要与审计机构和监管机构保持沟通，并及时履行信息披露义务，以维护市场的稳定和信任。
新金融工具准则：一文读懂金融资产分类
新⾦融⼯具准则：⼀⽂读懂⾦融资产分类- 前⾔ -今天我们来聊聊新⾦融⼯具准则下，⾦融资产是如何分类的，新旧准则⼜有什么区别，在实务中对我们有哪些影响。
写这篇⽂章之前笔者特意⼜去瞄了⼀眼准则，相信很多⼈看准则的原⽂都有这种体会：准则⾥明明每个字都认识，但是连起来就完全看不懂了。
本⽂⼒求做到通俗易懂。
微博上看到⾼志谦⽼师的吐槽，深有感受：- 新旧准则区别 -新⾦融⼯具准则和旧准则有何区别：区别1：由“四分类”改为“三分类”。
下图是新旧准则下分类的对⽐，实际上新旧准则在分类上只是换汤不换药。
区别2：划分依据变动。
由原基于合同特征和持有意图和⽬的分类，改变为基于“企业管理⾦融资产的业务模式(业务模式测试)”和“⾦融资产的合同现⾦流量特征(现⾦流量测试)”来进⾏资产分类。
①业务模式：是指企业如何管理⾦融资产以产⽣现⾦流量。
业务模式将决定企业持有⾦融资产所产⽣的现⾦流量是源⾃收取合同现⾦流量、出售⾦融资产或两者兼有。
判断业务模式是上述3种类型的哪⼀种，称之为“业务模式测试”。
②合同现⾦流特征：是指⾦融⼯具合同约定的、反映相关⾦融资产经济特征的现⾦流量属性。
企业分类为本准则（新CAS 22）第⼗七条和第⼗⼋条规范的⾦融资产，其合同现⾦流量特征应当与基本借贷安排相⼀致。
即相关⾦融资产在特定⽇期产⽣的合同现⾦流量仅为对本⾦和以未偿付本⾦⾦额为基础的利息的⽀付。
判断现⾦流特征是否满⾜上述条件，称之为“现⾦流量测试（SPPI测试）”，如果符合条件，称之为“通过SPPI测试”。
SPPI测试的英⽂全称为：solely payments of principal and interest，翻译过来就是仅⽀付利息和本⾦。
再说的直⽩⼀点就是，债务⼯具产⽣的现⾦流⼊是不是只包含本⾦+利息。
区别说完了，这⾥还需再补充⼀个概念：公允价值选择权。
简单理解就是，企业可以将⾦融⼯具类别进⾏⼈为指定，⽐如将权益类⾦融资产指定为以公允价值计量且变动记⼊综合收益，或者为了消除或显著减少会计错配将债权类⾦融资产指定为以公允价值计量且变动记⼊当期损益。
新会计准则下金融工具的分类和计量
新会计准则下金融工具得分类与计量2008年得国际金融危机给全球经济、金融市场带来巨大得破坏,危机后金融工具会计准则得复杂性与公允价值计量、金融资产减值模型得顺周期性备受指责，金融危机也使人们意识到高质量会计准则对全球金融体系与资本市场得稳定至关重要,客观上加速了金融工具准则得修订进程。
2009年４月G２0国领导人举行峰会,敦促国际会计准则理事会（ＩASB)对金融工具会计准则进行全方位改革，主要目得就是降低会计准则得复杂性,缓解顺周期效应。
自2009年起,经历了多次修订,终于在2014年７月,IAＳB发布了《国际财务报告准则第9号—金融工具》（IFＲS９)终稿,拟于２01８年1月1日生效并取代现行《国际会计准则第39号—金融工具》(IＡS39)。
为了更好实现我国企业会计准则与国际财务报告准则得持续全面趋同，并结合我国企业会计得相关实务,财政部于２0１6年０８月修订起草了《企业会计准则第22 号—金融工具确认与计量(征求意见稿)》、《企业会计准则第23号—金融资产转移(征求意见稿)》与《企业会计准则第24 号—套期会计（征求意见稿）》，(下文简称为新准则),新准则主要变更了对金融工具分类与计量,对金融资产转移得处理做了更明确得阐释,同时引进了预期信用损失法得金融工具减值模型。
在整个金融资产核算体系中,金融工具得分类与计量得顺周期性受指责最多,也就是本次改革得重点;同时,分类与计量也就是整个核算体系得基础，后续得金融资产减值、金融资产转移、套期会计都将基于上述分类与计量，因此本文着重对金融工具得分类与计量、重分类展开讨论。
一、金融工具得分类与计量1、１金融资产得分类与计量1、1、1 金融资产分类现行会计准则要求主体根据自身业务特点与风险管理要求,将金融资产划分为四类:以公允价值计量且变动计入当期损益得金融资产(HFT)、持有至到期金融资产（HTM)、贷款与应收款项(ＬＡR)、可供出售金融资产（AFS)。
金融资产分类 会计准则 银行业
金融资产分类会计准则银行业金融资产分类是指将金融资产按照其特定的属性和特征进行分类，以便于管理和监管。
根据不同的分类标准，金融资产可以分为多种类型，如货币资金、应收账款、股票等。
在会计准则中，金融资产的分类主要是根据其持有目的和交易特征来进行的。
根据持有目的，金融资产可以分为两类：交易性金融资产和可供出售金融资产。
交易性金融资产是指为了短期获利而持有的金融资产，其主要特征是短期持有和频繁交易。
可供出售金融资产是指不属于交易性金融资产和持有至到期日金融资产的金融资产，其主要特征是长期持有和非频繁交易。
根据交易特征，金融资产可以分为三类：债权投资、权益投资和衍生金融资产。
债权投资是指投资者持有的债券、存款证明等金融资产，其主要特征是固定收益和固定到期日。
权益投资是指投资者持有的股票、基金等金融资产，其主要特征是变动收益和无固定到期日。
衍生金融资产是指投资者持有的期权、期货等金融资产，其主要特征是基于其他金融资产的价格波动而产生的收益。
在银行业中，金融资产的分类主要是根据其风险特征来进行的。
根据风险特征，金融资产可以分为五类：优质资产、一般资产、次级资产、可疑资产和损失资产。
优质资产是指风险最小的资产，其主要特征是借款人信用良好、还款能力强、担保物充足。
一般资产是指风险较小的资产，其主要特征是借款人信用一般、还款能力尚可、担保物基本充足。
次级资产是指风险较高的资产，其主要特征是借款人信用较差、还款能力不足、担保物不足。
可疑资产是指风险很高的资产，其主要特征是借款人信用极差、还款能力极低、担保物不足。
损失资产是指已经发生损失的资产，其主要特征是无法收回本金和利息。
总之，金融资产的分类是金融管理和监管的基础，不同的分类标准和方法可以帮助金融机构更好地管理和控制风险，保障金融市场的稳定和健康发展。
金融资产分类
金融资产的分类企业的金融资产主要包括债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
一、金融资产的分类根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售的金融资产；（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
为交易而持有的金融资产,指主要为从价格或交易商保证金的短期波动中获利而购置的金融资产。
为交易而持有”反映的是企业管理者对持有该金融资产的意图。
如果取得一项金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购，或者属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，那么该项金融资产应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（二）持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
如果企业管理层决定将某项金融资产持有到期，则在该金融资产未到期前不能随意改变其“最初意图”。
也就是说，投资者在其取得投资时意图就应当是明确的，除非也到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理与计的独立事件，否则将持有至到期。
（三）贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。
非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权等，只要符合贷款和应收款项的定义，就可以划分为这一类。
（四）可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为下列各类资产以外的金融资产：1、贷款和应收款项；2、持有至到期投资；3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
新会计准则下的金融资产分类
为短期 利润目 否 的而持 有 是
出于风险管理考虑等 在活跃市场上有报价的债 券投资 在活跃市场上有报价的股 票投资、基金投资等等
9
否
否 是
交易性 金融资产 以FV计量且 其变动计入 当期损益
可供出售金融 资产 持有至到期投资
10
如何区分公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（第一类）
因持有意图或能力发生改变，或公允价值不再能够可靠计量 ，或持有期限已超过上述“两个完整的会计年度”，使金融资 产或金融负债不再适合按照公允价值计量时，企业可以将该 金融资产或金融负债改按成本或摊余成本计量。 账面价值与公允价值之差计入 所有者权益 原计入所有者权益的利得/损失 采用实际利率法摊销 原计入所有者权益的利得/损失 待出售时转出
)的分配方案后，因送红股公司可转债的转股价由每股5.04 元调整为每股3.36元（如果派息调整的话应该是3.26元） 。除权后的回售触发股价是2.69元，如果派息调整，除权 后是2.61元。2005年11月一度跌至2.68元。
购数量不超过6000万股流通A股股份回购后将依法予以注 销，所需资金大约在3.5亿元左右。
对子公司的投 资——控制
对合营企业的投 资——共同控制
对联营企业的投 资——重大影响
其他长期股权投资，且在 活跃市场中没有报价、公 允价值不能可靠计量的权 益性投资
17
18
关于控制－来自《合并财务报表》
控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业
评价控制
在实务中，评价是否满足控制的三个条件，需要考虑下列
盘价低于当期转股价格的90%”时。但修正后的转股 价格不能低于最近一期净资产的价格。 2004年11月29日，由于公司股价在任意30个交易日中 至少20个交易日的收盘价低于当期转股价格的90%， 邯钢对可转债券转股价格进行修正。修正后的转股价 格为5.04元。这已经是最近一期的每股净资产。
新企业会计准则讲座22金融工具详细版
借：银行存款
（实际收到的价款）
持有至到期投资减值准备 （已计提的减值准备）
贷：持有至到期投资——成本 （账面余额）
——利息调整 （账面余额）
——应计利息 （账面余额）
贷（或借）投资收益
（差额）
11.03.2024
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【例题】20×3年初，甲公司购买了A公司债券， 面值为1 000 000元，票面利率为4%，期限为5年， 买价（公允价值）为950 000元，交易费用为6 680元，划分为持有至到期投资，该债券每年末支 付一次利息，在第五年末兑付本金(不能提前兑付) 。
11.03.2024
8
◆利息或现金股利的处理
支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利 或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独 确认为应收项目（应收股利或应收利息）。
在持有期间取得的利息或现金股利——应当确认 为投资收益。
11.03.2024
9
【例题·单选题】企业购入A股票10万股，划分为交 易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已 宣告发放的现金股利3万元，另支付交易费用2万元。 该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融 资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
11.03.2024
3
以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产
不 得 转 换
不 得 转 换
不 得 转 换
持有至到
可供出售
期投资
金融资产
转换是有
条件的
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贷款和应 收款项
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以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产
A．7.54万元
B．11．54万元
浅析新金融工具准则下的金融资产分类示例与列报基本模型
CICPA浅析新金融工具准则下的金融资产分类示例与列报基本模型■丁静新金融工具会计准则（以下简称“新金融工具准则”或者“新准则”）要求企业在新准则执行日或初始确认时综合“选择指定权”、“业务模式”和“合同现金流量特征”三个判断条件将金融资产划分为三类，被实务界称为新准则下的金融资产"三分类法”0本文在归纳金融资产三分类矩阵表的基础上，对实务中常见的金融资产形态（主要根据合同属性及风险类型）的分类流程进行归纳，结合各类金融资产在新资产负债表格式中的列报情况，构建新金融工具准则下的金融资产分类示例与列报基本模型。
一、施虹具准则下的”三分类法”简述（-）金融资产分统阵表新金融工具准则下，根据企业管理金融资产的“业务模式”和“合同现金流特征”将金融资产划分为：以摊余成本计量的金融资产（AMC）、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVPL）和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCL a«IR）三类。
同时，新准则允许某些情形下使用分类选择权：（1）以消除会计错配为前提使用公允减值选择权（FVO）,将原本按照前述标准划分为非FVPL类别的金融资产指定为FVPL类别；（2）允许企业将非交易性权益工具指定为FVOCI.KSSIR o分类选择权允许企业根据自身需要，基于每项金融资产或者相关组合进行判断，在初始确认或首次执行新金融工具准则时决定是否指定;而且该指定一经做出，不得撤销。
虽然F\/OCI_（j务工貝和FVOCI—被统称为"FVOCI”类别，但是它们的性质和后续计量会计处理方法截然不同的，FVOCIf务工具持有期间的累计公允价值变动额在该金融资产处置时转入当期损益，而FVOC—益工具持有期间的累计公允价值变动额在金融资产处置时不能转入当期损益，和处置损益一并转入留存收益。
业务模式主要是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量，分为收取合同现金流量为目标、既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标和其他业务模式三种模式。
新准则金融资产三分类
新准则金融资产三分类
在新的金融工具准则下，金融资产分类包含三种：一是以摊余成本计量的金融资产；二是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；三是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
新修订的金融工具确认和计量准则规定以企业持有金融资产的“业务模式”和“金融资产合
同现金流量特征”作为金融资产分类的判断依据，减少了金融资产类别，提高了分类的客观性和会计处理的一致性。
新会计准则明确将控制作为确定合并范围的基础.体现出实质重于形式的会计核算原则。
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利益，不足部分由B公司补足，多余部分由B公司享有。
以FV计量且 其变动计入 当期损益 贷款和应收 款
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可供出售金 融资产
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确认、分类和计量 －重分类
重分类限制
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产/金融负债
将尚未到期的持有至到期投资出售或重分类，可能引发惩罚条 款
为短期 利润目 否 的而持 有 是
出于风险管理考虑等 在活跃市场上有报价的债 券投资 在活跃市场上有报价的股 票投资、基金投资等等
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否
否 是
交易性 金融资产 以FV计量且 其变动计入 当期损益
可供出售金融 资产 持有至到期投资
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如何区分公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（第一类）
盘价低于当期转股价格的90%”时。但修正后的转股 价格不能低于最近一期净资产的价格。 2004年11月29日，由于公司股价在任意30个交易日中 至少20个交易日的收盘价低于当期转股价格的90%， 邯钢对可转债券转股价格进行修正。修正后的转股价 格为5.04元。这已经是最近一期的每股净资产。
，邯钢股价逐步下跌。按照邯钢转债的回售条款 规定，在回售期内，当公司股票任意连续20个交 易日的收盘价低于当期转股价格的80％时，持有 人有权按面值的105％(含当期利息)回售。当时邯 钢转债转股数还不足发行总额的1%，如触发回售 ，上市公司须拿出19亿余元现金，这将是一个巨 大的打击。
)的分配方案后，因送红股公司可转债的转股价由每股5.04 元调整为每股3.36元（如果派息调整的话应该是3.26元） 。除权后的回售触发股价是2.69元，如果派息调整，除权 后是2.61元。2005年11月一度跌至2.68元。
购数量不超过6000万股流通A股股份回购后将依法予以注 销，所需资金大约在3.5亿元左右。
如何区分公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
（第一类）和可供出售金融资产（第四类）？ 可供出售金融资产 应当是非衍生金融资产 除第一、二、三类外，持有意图不甚明确 权益性投资：应当属于被分类或指定为第一类 之外的 通常不是持有至到期投资，除非重分类使然 债务性工具投资（债券投资）： 有公开报价、附看跌期权的 为了流动性需要可能会出售的 有公开报价的、活跃市场的贷款和应收款
-基于风险管理的需要 -消除金融资产或金融负债计量基础的不一致 -除某些情况外，含嵌入衍生工具的混合工具
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持有至到期投资
特征：
到期日固定、回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场
贷款和应收款项
特征：
回收金额固定或可确定 无活跃市场
某项资产仅仅可以出售，并不表明其具有活跃市
和可供出售金融资产（第四类）？ 交易性金融资产必须划为第一类（拟近期出售、短期获利目的的 金融工具组合的一部分、部分衍生工具） 企业活跃交易的股票、债券等 企业购入的为了短期获取价差的贷款和应收款 “近期”、“短期”的界定，企业应设定恰当的期限并一以贯之 问题：“股民”变成“股东”了 直接指定为第一类： 消除会计不匹配－－如融入资金并进行战略性股票投资 风险管理、投资管理等的需要：有关风险管理或投资管理文 件载明按公允价值进行管理、评价和报告 混合金融工具（指定或无法对嵌入衍生工具分拆的）
的总额为20亿元的可转换公司债券上市。
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邯郸钢铁的转债回售及控制权之争
（一）回售、回购
募集说明书中有两处提到了转股价格的调整和修正：
一是送红股、转增、增发新股、配股“使公司股份变
2005年，由于市场大势走熊及钢铁行业的不景气
化时”；
二是股价“在任意30个交易日中至少20个交易日的收
会计准则下的金融资产分类
第2号企业会计准则：长期股权投资 第22号企业会计准则：金融工具：确认和计量
会计准则下的金融资产分类
陈守德副教授 厦门大学会计系 厦门大学管理学院EDP中心副主任 0592-218197213859901182 sdchen@
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金融工具的基本概念
金融工具(financialinstruments)：
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邯郸钢铁的转债回售及控制权之争
3.在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑
当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权
（一）回售、回购
2003年12月11日，邯郸钢铁股份有限公司发行
证等 企业应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包 括潜在表决权的执行条款、需要单独考虑或综合考虑 的其他合约安排等。 不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要 考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表决权。 不仅考虑可能会提高企业在被投资单位持股比例的潜 在表决权，还要考虑可能会降低本企业在被投资单位 持股比例的潜在表决权。
以FV计量且其变动计入当 期损益的金融资产 交易性金 融资产 直接指定为该 类的金融资产
金融资产
-为近期出售目的 -属于短期获利的金融工具组合的一部分 -除有效套期工具以外的衍生工具
金融工具 金融负债 权益工具
以公允价值计量且其 变动计入当期损益的 金融负债 其他金融负债
指定为以公允价值 计量且变动计入当 期损益的期投资金额相对总额较大的 ，剩余部分应划分为可供出售类，且随后两个完整的会计年 度内不能将任何金融资产划分为此类。 惩罚条款的三个例外情况
持有至到期投资=>可供出售金 融资产 可供出售金融资产=>改按摊余 成本计量 可供出售金融资产=>改按成本 计量
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准则范围
长期股权投资与金融资产
表决权≠股权
表决权是指对被投资单位经营计划、投资方案、年度
财务预算方案和决算方案、利润分配方案和弥补亏损 方案、内部管理机构的设置、聘任或解聘公司经理及 其报酬、公司的基本管理制度等事项持有的表决权， 不包括应由股东大会或股东会行使的对修改公司章程 、增加或减少注册资本、发行公司债券、公司合并、 分立、解散或变更公司形式等事项持有的表决权。
对子公司的投 资——控制
对合营企业的投 资——共同控制
对联营企业的投 资——重大影响
其他长期股权投资，且在 活跃市场中没有报价、公 允价值不能可靠计量的权 益性投资
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关于控制－来自《合并财务报表》
控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业
评价控制
在实务中，评价是否满足控制的三个条件，需要考虑下列
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3.5亿or19亿？
2005年6月16日证监会发布《上市公司回购社会公众股份 2005年8月12日，实施2004年度每10股送5股派1.50元(含税
管理办法（试行）》，6月17日，邯郸钢铁股份有限公司 第三届董事会第七次会议表决通过了《关于回购社会公众 股份的议案》。
2005年8月30日,邯郸钢铁公告，将以不高于每股5.8元，回
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种情况： (1)母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。 (2)母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 (3)母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以 上表决权。
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多层及交叉控股图
2.母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位
纳入合并财务报表的合并范围的条件 (1)通过与被投资单位其他投资者之间的协议， 拥有被投资单位半数以上表决权。 (2)根据公司章程或协议，有权决定被投资单位 的财务和经营政策。 (3)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的 多数成员。 (4)在被投资单位董事会或类似机构占多数表决 权。
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认购权证，每10股派达7.29张之多（行权价2.80元、存 续期12个月）。20亿可转债如果全部转股以及送股后 ，如果权证全部行权，邯钢集团持有G邯钢的比例将大 幅下降至16％。这意味着大股东丧失对上市公司的控 制权，这为后面的宝邯之争、可能的恶意收购埋下了 隐患。
场。
注意：企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分
为贷款和应收款项，因为可回收金额并非固定或可确定 。 -商业银行贷出款项
-商业购入贷款 -商业银行所持没有活跃市场债券/票据 -工商企业应收账款等
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可供出售金融资 产
是否被 指定以 FV计 量且其 否 变动计 入当期 损益 是
金融资产的分类
因持有意图或能力发生改变，或公允价值不再能够可靠计量 ，或持有期限已超过上述“两个完整的会计年度”，使金融资 产或金融负债不再适合按照公允价值计量时，企业可以将该 金融资产或金融负债改按成本或摊余成本计量。 账面价值与公允价值之差计入 所有者权益 原计入所有者权益的利得/损失 采用实际利率法摊销 原计入所有者权益的利得/损失 待出售时转出
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（二）股改、转股
由于大势的启稳、回购的维护等原因，邯钢躲过了回
（三）收购、增持
邯钢股改采取的是送股＋送权证方式。送的权证全为
售的一劫。2005年末至2006年初，在股权分置改革大 比例送权证的题材朦胧刺激之下邯钢股价走出了上升 趋势，２个月内股价最大涨幅超过了40％。股改除权 是不调整转股价的，在此刺激下，邯钢转债转股数量 超过了发行总额的90%，邯钢终于从回售的压力之中 走了出来。
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示例
如A公司和B公司分别持有C公司49%和51%的股权，且各方约定，在
金融资产重分类
持有至到期 投资 FVTPL不 可以重分类 持有至到期投 资一般不可以 重分类 如果持有意图 和能力发生变 化，FV不再能 够可靠计量
未来三年中，A公司不参与C公司的生产经营决策和经营管理。协议 约定期满后，若A司决定退出，可将对C公司的投资按不低于其享有 C公司的股东权益为基准价格转让给B公司。协议同时约定，若C公司 提前终止清算，保证清算时A公司将取得不低于其在C公司中所享有 的股东权益价值，不足部分由B公司补足，同时由另外一家公司为此 提供担保。