【精品】企业所得税基础知识90ppt课件

扣除条款相互关系
▪ 对同一事项：特殊肯定条款优先于特殊否 定条款，两者都优先于一般概括条款。
▪ 没有特殊肯定、否定条款，概括肯定条款 是扣除的基本原则。
五、税前扣除的主要内容 －《实施条例》第29－33条
▪ 成本－销售成本、销售货成本、业务支出和其他 耗费
▪ 费用－销售费用、管理费用和财务费用 ▪ 损失－固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，
▪ （五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；
▪ 《工资薪金扣除管理办法》（国税函[2009]3号 ）
（二）社会保险支出
---《实施条例》第三十五条和第三十六条
▪ 基本保险支出。企业按照国务院有关主 管部门或者省级人民政府规定的范围和 标准为职工缴纳的基本养老保险费、基 本医疗保险费、失业保险费、工伤保险 费、生育保险费等基本社会保险费和住 房公积金，准予扣除。
（一）工资薪金
－－《实施条例》第三十四条
▪ 定义：工资薪金是指企业每一纳税年度支 付给在本企业任职或受雇的员工的所有现 金形式或者非现金形式的劳动报酬。
▪ 形式：所有现金、非现金 ▪ 种类：基本工资、奖金、津贴、补贴、年
终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇 有关的其他支出。
▪ 说明：
①必须是实际发生的工资薪金支出
▪ 非法支出不能扣除：罚款、税收滞纳 金一般都不允许扣除
▪ 不征税收入用于支出所形成的费用或 者财产不得扣除
▪ 不得重复扣除 ▪ 个人费用不能扣除
▪ 区分收益性和资本性支出：前者在发生当 期直接扣除；后者不得在发生当期直接扣 除，应当分期扣除或计入有关资产成本；
▪ 已经作为损失处理的资产在以后年度全部 收回和部分收回时，应计入当期收入；
▪ 补充保险支出。企业为其投资者或者职 工支付的补充养老保险费、补充医疗保 险费，在国务院财政、税务主管部门规 定的范围和标准内，准予扣除。
▪ 其他商业保险支出
除企业按照国家有关规定为特殊 工种职工支付的人身安全保险费和国 务院财政、税务主管部门规定可以扣 除的其他商业保险费外，企业为其投 资者或者职工支付的商业保险费，不 得扣除。
企业所得税基础知识90
第一节 企业所得税的特点
三、不征税收入
▪ 行政事业性收费
▪ 财政拨款：是指各级人民政府对纳入预算管理的 事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但 国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的 除外。
▪ 政府性基金：依照法律、行政法规等有关规定， 代政府收取的具有专项用途的财政资金。
▪ 非银行企业内营业机构之间支付的利息；
▪ 企业为投资者或职工支付的商业保险费； （经国务院财政税务主管部门批准的， 可以扣除，如特殊工种职工的人身安全 保险费）
▪ 未经核定的准备金支出（各项资产减值 准备、风险准备等准备金）
▪ 与取得收入无关的其他支出
特殊肯定条款
▪ 规定特定费用支出扣除的方法和限制条件
▪ 有些费用必须符合国务院有关主管部门或 省级人民政府规定的范围和标准；（基本 社会保险费、住房公积金和补充养老保险 和补充医疗保险等）
四、税前扣除的基本结构
▪ 一般肯定条款 ▪ 特殊否定条款 ▪ 特殊肯定条款
一般肯定条款
—《税法》第八条
▪ 企业实际发生的与取得收入有关的、 合理的支出，包括成本、费用、税金、 损失和其他支出，准予在计算应纳税 所得额时扣除。
（三）职工福利费、工会经费、职工教育经费
▪ 职工福利费。 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金
（三）合理性 —符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或
者有关资成本的必要和正常的支出
▪ 生产经营活动常规：根据企业的性质、 规模、业务范围、活动目的及可预期效 果等因素进行判断
▪ 必要：生产经营不可缺少的支出、不得 不付 社会常理
（二）税前扣除的一般要求
▪ 1、工资薪金 ▪ 2、社会保险支出 ▪ 3、职工福利费、工会经费、职工教育经
费 ▪ 4、业务招待费 ▪ 5、广告宣传费 ▪ 6、提取的专项资金 ▪ 7、财产保险
▪ 8、租赁费 ▪ 9、劳动保护支出 ▪ 10、同一法人的管理费、特许权使用费、
租金、利息
▪ 11、公益性捐赠 ▪ 12、准备金 ▪ 13、汇兑损失 ▪ 14、借款费用
②支出的对象是在本企业任职或受雇的员工
③支出标准应该限于合理的范围和幅度
▪ 税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则 掌握：
▪
▪
（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工
▪
（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣
代缴个人所得税义务。
特殊否定条款 —税法第十条等，规定不得扣除范围。
▪ 向投资者支付的股息、红利等权益性投资 收益款项；
▪ 企业所得税税款； ▪ 税收滞纳金； ▪ 罚金、罚款和被没收财物的损失； ▪ 税法规定以外的捐赠支出； ▪ 赞助支出； ▪ 企业之间支付的管理费；
▪ 企业内营业机构之间支付的租金和特许 权使用费；
▪ 发票并不是费用真实发生的唯一凭据 ▪ 企业应当提供证明支出确属实际发生的有
效凭据，如发票、自制凭证、进口报关单 等。
（二）相关性 —与取得收入直接相关的支出(收入相关性)
▪ ①支出，能给企业带来现实、实际的 经济利益（生产企业为生产产品而购 买原材料）
▪ ②支出，能给企业带来预期的经济利 益流入（广告费）
转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害 等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 ▪ 税金－除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的 各项税金及其附加，包括消费税、营业税、资源 税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车 船使用税、土地使用税、印花税。 ▪ 其他支出－与生产经营活动有关的、合理的支出
六、税前扣除的具体规定
▪ 其他不征税收入：是指企业取得的，由国务院财 政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准 的财政性资金。
第三节 税前扣除
一、税前扣除的基本条件
▪ 真实性－－实际发生 ▪ 相关性－－与经营活动有关 ▪ 合理性－－符合一般经营常规
（一）真实性
▪ 税前扣除支出必须是已经实际发生的 加计扣除费用－可以扣除 预计负债－不能扣除