金融资产和金融负债的分类【会计实务操作教程】
中级会计实务(2020)-第5讲_金融资产和金融负债
【解析】企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，合同条款规定仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以摊余成本计量的金融资产；企业管理金融资产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目的的，合同条款规定仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；除此之外的应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认
考点内容
1.金融资产和金融负债的确
认条件
【小新点】计划未来交易不能确认
2.金融资产应当终止确认（满足其一）①合同权利终止
②已转移，且该转移满足终止确认的规定
3.金融资产满足任意条件终止确认“部分”，否则终止确认“整体”①仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量（利息剥离合同，仅利息）
②仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分（部分权利）
③仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分（如部分利息）
4.金融负债的终止确认现时义务已经解除
第三节金融资产和金融负债的计量考点内容
2.公允价值的确定
概念
公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，
出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价
格
输入值第一层次输是在计量日能够取得的相同资产或负债。
新金融工具准则三分类会计科目
新金融工具准则三分类会计科目新金融工具准则对会计科目进行了三分类，分别是金融资产、金融负债和金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的金融工具。
下面将详细介绍这三个会计科目的相关内容。
一、金融资产金融资产是指企业持有的具有经济利益并且可以通过交易来获得现金或其他金融资产的工具。
根据新金融工具准则，金融资产主要分为两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和可供出售金融资产。
交易性金融资产是指企业买入时即打算进行短期持有或出售的金融资产，其公允价值变动计入当期损益。
可供出售金融资产是指企业既不以财务成本计量也不以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性金融资产。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产主要指可供出售金融资产中符合条件的权益工具投资。
这些金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，不计入当期损益。
二、金融负债金融负债是指企业需要向他人支付货币资金或其他金融资产的工具。
根据新金融工具准则，金融负债主要分为两类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融负债。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
交易性金融负债是指企业买入时即打算进行短期持有或出售的金融负债，其公允价值变动计入当期损益。
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债是指企业将某些金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融负债主要指符合条件的金融负债，其公允价值变动计入其他综合收益。
三、金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的金融工具金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的金融工具是指企业持有的具有经济利益并且可以通过交易来获得现金或其他金融资产的工具，其公允价值变动计入其他综合收益。
金融资产和金融负债的分类
金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债是金融机构和企业财务报表中最重要的部分之一。
在金融领域中，对于金融资产和金融负债的分类十分重要，可以帮助理解和分析金融机构和企业的财务状况、运营情况以及风险暴露情况。
本文将介绍金融资产和金融负债的分类，并对各类别进行简要说明。
金融资产的分类金融资产是指金融机构和企业所拥有的具有经济价值、可以提供未来经济利益的资产。
根据其性质和特点，金融资产可以分为以下几类：1.现金及现金等价物：包括银行存款、现金、短期投资等，是具有高流动性和低风险的资产。
2.债务工具：主要包括债券、票据等，它们是一种以固定或可测定的金额承诺支付利息和本金的金融工具。
3.股权工具：主要指股票，是企业拥有者对企业所有权的证明，股权工具的价值与公司的盈利能力和发展潜力有关。
4.贷款和债务：指金融机构提供给借款人的贷款和债务，包括商业贷款、个人贷款等。
5.衍生品：包括期权、期货、掉期等，它们的价值是依赖于其他资产的价格变动，具有高风险和高回报的特点。
6.投资性房地产：指非自用的房地产，主要是通过出租、转让或增值等方式获取经济利益。
7.其他金融资产：包括其他各类金融工具、股权和债权投资等。
金融负债的分类金融负债是指金融机构和企业在经济交易中对外形成的对经济利益的现在或未来支付承诺。
根据其性质和特点，金融负债可以分为以下几类：1.存款：包括各种类型的存款，如活期存款、定期存款等。
2.债务证券：指金融机构和企业签发的具有偿还本金和支付利息承诺的债务工具，如公司债券、政府债券等。
3.负债准备：是金融机构提供给贷款和债券等金融风险类别的准备金。
4.衍生金融工具：包括各种衍生品合约，如期权合约、期货合约等。
5.其他金融负债：包括其他金融机构和企业所承担的各类负债。
金融资产和金融负债的重要性正确分类和理解金融资产和金融负债对于金融机构和企业具有重要的意义：1.风险评估：对金融资产和金融负债进行分类可以帮助金融机构和企业识别和评估不同类型的风险，从而进行风险控制和风险管理。
金融资产和金融负债通俗易懂
金融资产和金融负债通俗易懂一、引言金融资产和金融负债是金融市场中的两个重要概念，对于了解金融市场的人来说，这两个概念应该是比较熟悉的。
但是对于初学者来说，可能还不太清楚这两个概念具体指什么。
本文将从以下几个方面详细介绍金融资产和金融负债。
二、什么是金融资产1.定义金融资产是指具有货币价值的可以用于交易和投资的各种证券、票据、债权和股权等。
2.分类根据不同的标准，金融资产可以分为多种类型。
按照流动性可以分为流动性较强的现金、存款等和流动性较差的债券、股票等；按照期限可以分为短期和长期；按照风险程度可以分为低风险和高风险等。
（1）货币价值：金融资产具有货币价值，可以用于交易和投资。
（2）流动性：不同类型的金融资产流动性不同，但总体上都比实物资产更加流动，可以快速买卖。
（3）价值波动：金融资产的价值会随着市场变化而波动，投资者需要密切关注市场动态。
三、什么是金融负债1.定义金融负债是指金融机构向外部提供的各种贷款、存款、债券等，以及向内部提供的各种贷款、存款等。
2.分类根据不同的标准，金融负债可以分为多种类型。
按照来源可以分为对外和对内；按照期限可以分为短期和长期；按照风险程度可以分为低风险和高风险等。
（1）债务性质：金融负债是一种债务性质的资产，需要支付利息或偿还本金。
（2）信用评级：金融机构的信用评级会影响其发行的金融负债的利率和流通情况。
（3）流动性：不同类型的金融负债流动性不同，但总体上都比实物资产更加流动，可以快速买卖。
四、两者之间的关系1.相互依存在金融市场中，金融资产和金融负债是相互依存的。
金融机构通过发行金融负债筹集资金，再将这些资金投入到各种金融资产中，从而实现收益。
2.影响因素两者之间的关系还受到多种因素的影响。
比如经济环境、政策法规、市场需求等都会对两者的价格和流通情况产生影响。
五、结语综上所述，金融资产和金融负债是金融市场中不可或缺的两个概念。
了解这两个概念对于投资者来说非常重要，可以帮助他们更好地进行投资决策。
金融资产和金融负债的分类及确认(2),以摊余成本计量的金融资产(1)
第一节金融资产和金融负债的分类二、金融负债的分类金融负债主要包括应付账款、长期借款、其他应付款、应付票据、应付债券、衍生金融负债等。
例如，甲公司向乙公司签出一项在6个月后以每股10元的价格购买A上市公司股票的看涨期权。
6个月后标的股票的市价超过10元，则乙企业将行使期权。
除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。
3.不属于上述1或2情形的财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺。
【提示】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债进行会计处理。
企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。
【真题·判断题】在特定条件下，企业可以将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债重分类为以摊余成本计量的金融负债。
（）（2019年）【答案】×【解析】企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。
第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认◇金融资产和金融负债的确认条件◇金融资产的终止确认◇金融负债的终止确认一、金融资产和金融负债的确认条件企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。
当企业尚未成为合同一方时，即使企业已有计划在未来交易，不管其发生的可能性有多大，都不是企业的金融资产或金融负债。
二、金融资产的终止确认金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：1.收取该金融资产现金流量的合同权利终止。
如企业买入一项期权，企业直到期权到期日仍未行权，那么企业在合同权利到期后应当终止确认该期权形成的金融资产。
2.该金融资产已转移，且该转移满足《金融资产转移》准则关于金融资产终止确认的规定。
金融资产的一部分满足下列条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产部分，除此之外，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体：1．该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。
金融资产和金融负债的分类概述[精编版]
![金融资产和金融负债的分类概述[精编版]](https://img.taocdn.com/s3/m/2099388484254b35eefd34e9.png)
金融资产和金融负债的分类概述[精编版]第55讲-金融工具概述，金融资产和金融负债的分类（1）第十四章金融工具本章考情分析本章内容重点阐述金融工具的分类、确认、计量和记录的相关内容，属于重点章节，在考试中所占比重较大。
考试时既可以单独出题，也可以结合债务重组、非货币性资产交换、差错更正等内容出题。
既可以客观题形式出现，又可以考核主观题。
本章内容2018年按照新准则内容进行了全新改写，预计今年至少掌握到主观题的程度。
本章教材主要变化1.按照新金融工具准则对金融资产内容重新编写，并将“金融资产减值”相关内容从原“资产减值”章节移至本章并重新编写；2.新增“套期会计”相关内容；3.将“金融负债”相关内容从原“负债和所有者权益”章节移至本章并根据金融工具准则重新编写；4.将“金融负债和权益工具的区分”从原“负债和所有者权益”章节移至本章；5.将“金融工具的披露”相关内容从原“财务报告”章节移至本章并根据金融工具准则重新编写。
本章基本结构框架第一节金融工具概述金融工具：是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
【特别提示】非合同的资产和负债不属于金融工具。
（如：应交所得税）一、金融资产金融资产金融负债（金额固定、必须还）【特别提示】①预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
②在金融资产中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
③本章不涉及以下金融资产的会计处理：a.长期股权投资(即企业对外能够形成控制、共同控制和重大影响的股权投资)；b.货币资金（即现金、银行存款、其他货币资金）。
二、衍生工具1.金融工具分为基础金融工具（如：债券、股票等)和衍生工具（如：期货、期权、互换等）。
中级会计实务第八章金融资产和金融负债
第八章金融资产和金融负债第一节金融资产和金融负债的分类一、金融资产的分类金融工具是指形成一方的金融资产（债权投资、股权投资）并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具，也可能包括一些尚未确认的项目。
企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款（金融企业）、垫款（金融企业）、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：①以摊余成本计量的金融资产（债权投资）；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资、其他权益工具投资）；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估。
企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：（1）企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。
（2）一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。
（不同的投资组合）（3）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。
（4）企业的业务模式并非企业自愿指定（不等于企业持有金融资产的意图，而是一种客观事实），通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。
（5）企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。
（以客观事实为依据）2.以收取合同现金流量为目标的业务模式。
在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来取得现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。
2020中级会计 会计 第37讲_金融资产的分类(2),金融负债的分类
其他债权投资
股】
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特殊情况： （四）金融资产分类的特殊规定（非交易 其他权益工具
性权益工具投资） 【单独指定】
投资
企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计
3. 以公允价值 计量且其变动 计入当期损益 的金融资产 【公损债 / 股】 【垃圾桶】
量且其变动计入其他综合收益的金融资产 之外的金融 资产 ，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产。（除 1、 2之外的金融资产）【出 售，未通过现金流量测试】 例如：股票、基金、可转换债券 【提示】在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计 错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产。
甲公司持有拟在短期内出售的某商业贷款组合。甲公司近期收购了一家资产管理公司（乙公
司），乙公司持有贷款的业务模式是以收取合同现金流量为目标。 甲公司决定，对该商业贷款组合
第一节 金融资产和金融负债的分类
一、金融资产的分类 （二）金融资产的合同现金流量特征 1.金融资产的合同现金流量特征：是指金融工具 合同约定的、反映 相关金融资产 经济特征的 现金流量属性。 2.确定原则：金融资产的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致，是指金融资产在特定日期 产生的 合同现金流量仅为 支付的 本金和 以未偿付本金金额为基础的 利息 （以下简称 “ 本金 加利息的合同现金流量特征 ”） ,无论金融资产的法律形式是否为一项贷款，都可能是一项基本借 贷安排 【仅债权性投资】 【小新点】符合合同现金流量特征：本金 +利息。（通过现金流量测试） 3.如果金融资产合同中 包含 与基本借贷安排 无关的 合同现金流量 风险敞口 或 波动性敞口 （如权益价格或商品价格变动敞口）的条款，则此类合同 不符合 本金加利息的合同现金流量特 征。 如甲企业持有一项可转换成固定数量的发行人权益工具的债券，则该债券不符合本金加利息的 合同现金流量特征，因为其回报与发行人的权益价值挂钩。又如，如果贷款的利息支付金额与涉及 债务人业绩的一些变量（如债务人的净收益）挂钩或者与权益指数挂钩，则该贷款不符合本金加利 息的合同现金流量特征。
金融资产与金融负债的会计处理
金融资产与金融负债的会计处理随着金融业的发展和金融市场的日益复杂化，金融资产和金融负债的会计处理变得愈发重要。
本文将探讨金融资产和金融负债的定义以及它们在会计处理中的具体方法和规定。
1. 金融资产的定义与会计处理金融资产是指公司所拥有的具有经济利益且可以转让的财务资产，包括现金、存款、证券投资、应收账款等。
根据会计准则，金融资产分为两类：以公允价值计量并计入损益表的金融资产和以摊余成本计量并计入其他综合收益计入利润表的金融资产。
以公允价值计量的金融资产通常是指那些可以公允定价的市场交易金融资产，如股票、债券等。
这些金融资产的会计处理基于市场价值的变动，其价值波动会直接影响企业的利润表。
以摊余成本计量的金融资产主要包括持有至到期日的投资、贷款及应收账款等。
这些金融资产的会计处理侧重于对未来现金流的预估和风险的评估，其摊余成本会计方法是主要的计量方法。
2. 金融负债的定义与会计处理金融负债是指公司为了获得资金而向外部来源承担的义务，如应付账款、借款、发行债券等。
金融负债的会计处理通常是以摊余成本计量，并按约定的偿还计划计提利息费用。
3. 金融资产与金融负债的衡量分类会计准则通常要求对金融资产和金融负债进行分类和衡量，以充分反映其价值和风险。
根据国际财务报告准则(IFRS)和美国通用会计准则(GAAP)，主要的分类包括：- 可供出售金融资产：既不以公允价值计量当期损益，也不以摊余成本计量，而是以公允价值计量并计入其他综合收益。
这些金融资产的价值变动仅影响资产负债表，不影响直接利润表。
- 持有至到期金融资产：以摊余成本计量，并通过假设法计算预计现金流量。
这些金融资产通常具有确定的到期日和预计现金流量，因此其价值波动不会对企业的利润表产生直接影响。
- 贷款和应收款项：以摊余成本计量，并通过贷款损失准备进行资产减值测试。
这些金融资产通常具有较高的风险和不确定性，因此需要预计和计提坏账准备。
- 金融负债：通常以摊余成本计量，并根据约定偿还计划计提利息费用。
第33讲_金融资产的分类（2）,金融负债的分类,金融资产和金融负债的确认和终止确认
第33讲_⾦融资产的分类（2）,⾦融负债的分类,⾦融资产和⾦融负债的确认和终⽌确认第⼀节⾦融资产和⾦融负债的分类⼀、⾦融资产的分类【⼿写板】（五）⾦融资产分类的特殊规定1.初始确认时：企业可以将⾮交易性权益⼯具投资指定为以公允价值计量且其变动计⼊其他综合收益的⾦融资产（如：企业投资其他上市公司股票或者⾮上市公司股权）【特别提⽰】该指定⼀经做出，不得撤销。
（★★★）分录如下：借：其他权益⼯具投资——成本（倒挤：含交易费⽤）应收股利贷：银⾏存款2.后续账务处理：（1）确认持有期间的股利收⼊①持有期间被投资单位宣告发放现⾦股利借：应收股利贷：投资收益②收到现⾦股利借：银⾏存款贷：应收股利（2）公允价值的后续变动计⼊其他综合收益借：其他权益⼯具投资——公允价值变动贷：其他综合收益或反向。
（3）不需计提减值准备（★★★）【特别提⽰】除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计⼊当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计⼊其他综合收益，且后续不得转⼊当期损益。
（4）当⾦融资产终⽌确认时，之前计⼊其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计⼊留存收益。
【⼿写板】【⼿写板】【例题补充?单选题】（2019年）甲公司对其购⼊债券的业务管理模式是以收取合同现⾦流量为⽬标。
该债券的合同条款规定，在特定⽇期产⽣的现⾦流量，仅为对本⾦和以未偿还本⾦⾦额为基础的利息的⽀付。
不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为（）。
A.其他货币资⾦B.以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产C.以公允价值计量且其变动计⼊其他综合收益的⾦融资产D.以摊余成本计量的⾦融资产【答案】D【解析】企业管理⾦融资产的业务模式是以收取合同现⾦流量为⽬标，合同条款规定仅为对本⾦和以未偿付本⾦⾦额为基础的利息⽀付的⾦融资产，应该划分为以摊余成本计量的⾦融资产。
（六）不同⾦融资产之间的重分类【⼿写板】1.企业改变其管理⾦融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关⾦融资产进⾏重分类。
判别金融资产分类有妙招【会计实务操作教程】
二是企业内部风险管理或者投资策略的正式书面文件已经载明有关金 融资产组合以公允价值为基础进行管理、评价和报告。
三是企业购买的嵌入式衍生工具，例如企业购买的可转换债券，可由 企业根据准则规定全部作为交易性金融资产。
第二类为持有至到期投资。 该类金融资产确认后以摊余成本计量。我们在判断该类资产确认时， 应选择以下 3 个条件作为标准： 一是该资产到期日固定； 二是回收金额固定或可确定； 三是企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。实务中， 划分为该类资产的主要是企业购买的债券及国债投资。 第三类为贷款和应收款项目。 该类金融资产主要是企业的各类应收款项及金融企业的贷款等，确认 后以摊余成本计量。判断该类资产时亦有 3 个条件：
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一是在活跃市场没有报价，如应收款项目； 二 是回收金额固定或可确定； 三是非衍生金融资产。 第四类为可供出售的金融资产。 该类资产主要包括初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资 产，以及未划分为上述三类资产的金融资产。初始确认后，该类金融资 产按公允价值计量，但公允价值变动不是计入当期损益，而是计入所有 者权益。该类资产划分时应首先视管理当局意图，看是否指定为可供出 售的金融资产；其次要用排除法进行确认： 一是看其是否有可确定的金额， 二是看其是否有固定到期日， 三是看其是否有意图和能力持有至到期日，若其中有一个是否定，则 应划分为可供出售的金融资产。 总之，我们在实务中判断企业金融资产划分的合规性时，亦应遵循上 述确认原则，结合企业实际情况，正确、合理地加以分析、界定和判 别。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足
2019会计考试：【第33讲】金融资产的分类(2),金融负债的分类,金融负债和权益工具的区分(1)
第二节金融资产和金融负债的分类和重分类一、金融资产的分类（三）金融资产的具体分类1.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
企业一般应当设置“银行存款”、“贷款”、“应收账款”、“债权投资”等科目核算分类为以摊余成本计量的金融资产。
2.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
企业应当设置“其他债权投资”科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
3.按照上述1和2分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。
(四)金融资产分类的特殊规定初始确认时，企业可基于单项非交易性权益工具投资，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，并按规定确认股利收入，不需计提减值准备。
需要注意的是，企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
金融资产分类与计量—决策树二、金融负债的分类(一)除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债3.部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺。
新会计准则下金融工具的分类及计量
新会计准则下金融工具的分类及计量一、金融资产的分类根据新会计准则，金融资产可分为以下几个类别：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：包括交易性金融资产和以公允价值计量的金融资产。
交易性金融资产是指公司用于短期获利目的持有或出售的金融资产，其变动计入当期损益，如股票、债券等。
而以公允价值计量的金融资产是指除交易性金融资产以外的金融资产，其变动计入其他综合收益。
2.以摊余成本计量的金融资产：指公司持有至到期日或确定交付且具备固定、确定的收款金额的金融资产，如债务投资和贷款等，其初始确认金额为交易时的公允价值，随后按摊余成本进行计量。
3.以公允价值计量且其变动计入权益的金融资产：指公司长期持有并不打算出售的金融资产，其变动计入其他综合收益。
二、金融负债的分类根据新会计准则，金融负债可分为以下几个类别：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：包括交易性金融负债和以公允价值计量的金融负债。
交易性金融负债是指公司用于短期融资目的而发行的金融负债，其变动计入当期损益。
而以公允价值计量的金融负债是指除交易性金融负债以外的金融负债，其变动计入其他综合收益。
2.以摊余成本计量的金融负债：指公司发行的非交易性金融负债，其初始确认金额为交易时的公允价值，随后按摊余成本进行计量。
三、权益工具的分类根据新会计准则，权益工具可分为以下几个类别：1.可供出售金融资产：指公司持有且不以交易为目的的金融资产，其变动计入其他综合收益。
2.权益法下投资权益工具：指公司对其它企业持有的权益工具的投资，按照行列总表及合并财务报表的要求进行核算。
四、金融工具的计量根据新会计准则，金融工具的计量方法如下：1.公允价值计量：金融工具以现金或者其它金融资产的等价交换金额进行确认。
2.摊余成本计量：金融工具以初始确认成本减去摊销金额的方式进行计量。
3.公允价值计量且其变动计入当期损益：金融工具以现金或者其它金融资产的公允价值变动金额计入当期损益。
金融资产与金融负债的分类
金融资产与金融负债的分类金融资产和金融负债是金融机构在其资产负债表中两个重要的组成部分。
金融资产是金融机构所拥有的可交易的、有价值的资产，可以带来未来经济利益。
金融负债是金融机构所面临的已知或未知的经济义务或责任，可以通过付款或转移资产来履约。
金融资产的分类金融资产可以按照不同的标准进行分类。
最常见的分类方式是根据其流动性和风险性进行划分。
按照流动性分类根据金融资产的流动性，可以分为以下几类：1.流动性高的金融资产：这类资产可以迅速变现，具有较高的流动性。
例如，货币、存款、定期存单等。
2.流动性较低的金融资产：这类资产相对较难变现，具有较低的流动性。
例如，债券、股票、期权合约等。
按照风险性分类根据金融资产的风险性，可以分为以下几类：1.无风险金融资产：这类资产的回报相对稳定，风险较低。
例如，政府债券、银行存款等。
2.低风险金融资产：这类资产的回报较为稳定，风险适中。
例如，优质债券、蓝筹股等。
3.高风险金融资产：这类资产的回报较大，但风险也相应增加。
例如，新兴市场债券、小盘股等。
其他分类方式除了按照流动性和风险性进行分类外，金融资产还可以按照其性质、投资目的和期限等进行分类。
1.按照性质分类：可分为债权类金融资产（如债券）、股权类金融资产（如股票）、衍生品金融资产（如期权）等。
2.按照投资目的分类：可分为交易性金融资产（用于短期交易）、可供出售金融资产（长期持有但可能出售）和持有至到期金融资产（长期持有直至到期）等。
3.按照期限分类：可分为短期金融资产（到期日在一年以内）和长期金融资产（到期日超过一年）等。
金融负债的分类金融负债可以按照不同的标准进行分类，最常见的分类方式是根据债务到期日和债务类型进行划分。
按照债务到期日分类根据债务到期日的不同，金融负债可分为以下几类：1.短期负债：债务到期日在一年以内的负债，通常包括应付账款、应付票据、短期贷款等。
2.长期负债：债务到期日超过一年的负债，通常包括长期借款、公司债券等。
【实用文档】金融资产的分类,金融负债的分类,金融负债和权益工具的区分
第二节金融资产和金融负债的分类和重分类一、金融资产的分类（四）金融资产分类的特殊规定（重编）【2018年•综合题(部分)】甲公司为境内上市公司，2×17年度及以前年度适用的企业所得税税率为15%，2×18年度起适用的企业所得税税率为25%。
2×16年度至2×18年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：2×16年1月1日，以5000万元从二级市场购入乙公司当日发行的2年期公司债券，该债券票面价值为5000万元，票面年利率为4%（等于实际利率），每年12月31日付息，到期还本；以1200万元购入丙公司（非上市公司）10%股权，对丙公司不具有控制、共同控制和重大影响；以500万元从二级市场购入一组股票组合。
甲公司对金融资产在组合层次上确定业务模式并进行分类：对于持有的2000万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式，对于持有的3000万元乙公司债券，其业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即甲公司对该部分债券以收取合同现金流量进行日常管理，但当甲公司资金发生紧缺时，将出售该债券，以保证经营所需的流动资金；对持有的丙公司股权进行指定，除了持有该股份分得的现金股利外，该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润；对于股票组合，以公允价值进行管理，并与投资人员的业绩挂钩。
2×16年12月31日，2000万元乙公司债券的公允价值为2100万元；3000万元乙公司债券的公允价值为3150万元；对丙公司股权投资的公允价值为1300万元；股票组合的公允价值为450万元。
要求：根据资料，说明甲公司购入的各项金融资产在初始确认时应当如何分类，并陈述理由。
【答案】①将持有的乙公司2000万元的债券应划分为以摊余成本计量的金融资产核算。
理由：对于持有的2000万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式，应划分为以摊余成本计量的金融资产核算。
中级会计实务 第八章 金融资产和金融负债
《中级会计实务》第八章金融资产和金融负债本章历年考情概况本章是历年考试中的重点章节，也是难度较大的一章。
本章内容在各种考试题型中均可能出现，在历年的考试中，本章内容既可以出现客观题，也可以出现在主观题中，客观题每年分值为8分左右，2019年本章出现综合题，2017年和2014年本章出现计算分析题。
从历年考试情况看，本章客观题的主要考点包括：取得金融资产时相关交易费用的处理、金融资产三分类的会计核算、金融资产重分类。
主观题中主要考查金融资产和应付债券的核算。
本章内容非常重要，2020年考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。
2020年考试内容主要变化章名调整（原为“金融工具”）删除了金融资产和金融负债的概念，增加了二者主要的资产和负债内容；删除以收取合同现金流量为目标的业务模式下的具体表述内容；新增第二节“金融资产和金融负债的确认和终止确认”，其中金融资产终止确认部分从原第三节移动来；“利息收入”科目整体调整为“投资收益”科目；增加预期信用损失法的简单表述核心考点及经典例题详解【知识点】金融工具的分类（★★★）金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
其中，金融工具合同通常采用书面形式。
非合同的资产和负债不属于金融工具。
【思考题】应交所得税符合金融工具定义？『正确答案』不符合。
应交所得税是企业按照税收法规规定承担的法定义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。
（一）金融资产的分类1.金融资产的概念金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。
【思考题】预付账款是否是金融资产？『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
第25讲_金融资产和金融负债的分类及确认
第一节金融资产和金融负债的分类二、金融负债的分类金融负债主要包括应付账款、长期借款、其他应付款、应付票据、应付债券、衍生金融负债等。
例如，甲公司向乙公司签出一项在6个月后以每股10元的价格购买A上市公司股票的看涨期权。
6个月后标的股票的市价超过10元，则乙企业将行使期权。
除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。
3.不属于上述1或2情形的财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺。
【提示】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债进行会计处理。
企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。
【真题·判断题】在特定条件下，企业可以将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债重分类为以摊余成本计量的金融负债。
（）（2019年）【答案】×【解析】企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。
第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认◇金融资产和金融负债的确认条件◇金融资产的终止确认◇金融负债的终止确认一、金融资产和金融负债的确认条件企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。
当企业尚未成为合同一方时，即使企业已有计划在未来交易，不管其发生的可能性有多大，都不是企业的金融资产或金融负债。
二、金融资产的终止确认金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：1.收取该金融资产现金流量的合同权利终止。
如企业买入一项期权，企业直到期权到期日仍未行权，那么企业在合同权利到期后应当终止确认该期权形成的金融资产。
2.该金融资产已转移，且该转移满足《金融资产转移》准则关于金融资产终止确认的规定。
金融资产的一部分满足下列条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产部分，除此之外，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体：1．该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。
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否则，不能指定。 (2)企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组 合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础 进行管理、评价并向关键管理人员报告。 此项条件着重企业日常管理和评价业绩的方式，而不是关注金融工具 组合中各组成部分的性质。例如，风险投资机构、证券投资基金或类似 会计主体，其经营活动的主要目的在于从投资工具的公允价值变动中获 取回报，它们在风险管理或投资策略的正式书面文件中对此有清楚的说 明。在这种情况下，应将该组合进行指定。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同
(1)该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础
不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 设立这项条件，目的在于通过直接指定为以公允价值计量，并将其变 动计入当期损益，以消除会计上可能存在的不配比现象。例如，按照金
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融工具确认和计量准则规定，有些金融资产可以被划分为可供出售类， 从而其公允价值变动计入所有者权益，但与之直接相关的金融负债却划 分为以摊余成本进行后续计量的金融负债，从而导致“会计不配比” ，如 果将以上金融资产和金融负债均直接指定为以公允价值计量且其变动计 人当期损益类，那么这种会计不配比就能够消除。企业拥有某金融资产 且承担某金融负债，该金融资产和金融负债承担某种相同的风险(例如利 率风险)，且各自的公允价值变动方向相反、趋于相互抵销。但是，其中 只有部分金融资产或金融负债上将以公允价值计量且其变动计入当期损 益。套期保值有效性难以达到套期保值准则要求时，也会出现类似问 题。在这些情况下，如果将所有这些资产和负债均进行公允价值指定， 也可以消除“会计不配比”现象。 企业拥有某金融资产且承担某金融负债，该金融资产和金融负债承担 某种相同的风险，且各自的公允价值变动方向相反、趋于相互抵销。但 是，因为这些金融资产或金融负债中没有一项是衍生工具，使企业不具 备运用套期会计方法的条件。由于不能运用套期会计方法，从而出现在 相关利得或损失的确认方面存在重大不一致。在这种情况下，如果将该 资产和金融负债进行公允价值指定，则可以消除“会计木配比”现象。 需要指出的是，对于上述情况，实务中企业可能难以做到将所涉及的 金融资产和金融负债在同一时间进行公允价值指定。如果企业能够做到
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金融资产和金融负债的分类【会计实务操作教程】 金融资产和金融负债的分类是其确认和计量的基础。企业应当结合自身 业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产或承担的金融负债在初始 确认时分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融 资产或金融负债；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出 售金融资产；(5)其他金融负债。上述分类一经确定，不得随意变更。 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，可以 进一步分为交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 (一)交易性金融资产或金融负债 满足以下条件之一的金融资产或金融负债，应当划分为交易性金融资 产或金融负债： 1．取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出 售、回购或赎回。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购人的股 票、债券和基金等。通常情况下，这是企业交易性金融资产或交易性金 融负债的主要组成部分。 2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据 表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即
使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。其中，“金融工
具组合”指金融资产组合或金融负债组合。 3．属于衍生工具。衍生工具通常划分为交易性金融资产或金融负债。 但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工
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具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投 资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其中，财务担保 合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约 定履行债务或者承担责任的合同。 (二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或 金融负债 1．根据金融工具确认和计量准则规定，对于包括一项或多项嵌入衍生 工具的混合工具，如果不是以下两种情况，企业可以将其直接指定为以 公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债：(1)嵌人衍 生工具对混合工具的现金流量没有重大改变；(2)类似混合工具所嵌人的 衍生工具，明显不应当从相关混合工具中分拆，例如嵌在客户贷款中、 允许借款人以大致等于贷款摊余成本的金额提前还款的权利。按准则规 定应将某嵌入衍生工具从混合工具中分拆、但分拆时或后续的资产负债 表日无法对其进行单独计量的，应将整个混合工具直接指定为以公允价 值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债。 2．除混合工具以外的其他金融资产或金融负债，只有直接指定能够产 生更相关的会计信息，才能将其直接指定为以公允价值计量且其变动计 人当期损益的金融资产或金融负债。符合以下条件之一的，就表明直接 指定能够产生更相关的会计信息：
将每项相关交易在初始确认时予以公允价值指定，且能预期剩下的交易
将会发生，那么合理的延迟是可以的。此外，对于实务中是否可以只就 金融资产和金融负债的一部分进行指定，要视指定后是否能够消除或重 大减少“会计不配比”现象。如果能够消除或重大减少，则可以指定；
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